审计学第章筹资与投资循环审计

第12章筹资与投资循环审计一、教学计划本章教学需要6个学时。二、教学大纲（一）筹资与投资循环概述1、主要凭证和会计记录2、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动（二）筹资与投资循环的内部控制及其测试1、筹资活动的内部控制及其测试2、投资活动的内部控制及其测试（三）借款审计1、借款的审计目标2、借款的实质性测试（四）所有者权益审计1、所有者权益的审计目标2、所有者权益的实质性测试（五）投资审计1、投资的审计目标2、投资的实质性测试（六）其他相关账户审计1、其他应收款审计2、其他应付款审计3、无形资产审计4、长期待摊费用的审计5、应付股利的审计6、长期应付款的审计7、管理费用审计8、营业外收入的审计9、营业外支出的审计10、所得税的审计三、教学目的本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习，要理解筹资与投资循环审计的程序和方法，熟练掌握借款、所有者权益、投资和其他相关账户审计的技能。四、教学要求深入了解筹资与投资循环的基本业务活动和内部控制；掌握筹资与投资循环的符合性测试程序和相关账户的实质性测试程序；能运用所学的筹资和投资循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。12筹资与投资循环审计12-1筹资与投资循环概述12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试12-3借款审计12-4所有者权益审计12-5投资审计12-6其他相关帐户审计筹资活动控制目标、内控制度和交易测一览表投资活动控制目标，内部控制和测试一览表12-1筹资与投资循环概述主要凭证和会计记录

筹资活动的凭证和会计记录投资活动的凭证和会计记录筹资与投资循环所涉及的主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动投资所涉及的主要业务活动12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试筹资活动的内部控制筹资的授权审批控制筹资循环的职务分离控制筹资收入款项的控制还本利息、支付股利等付出款项的控制实物保管的控制会计记录的控制筹资活动的符合性测试12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试投资活动的内部控制投资计划的审批授权控制投资业务的职责分工控制投资资产的安全保护控制投资业务会计记录控制投资收益控制12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试投资活动的符合性测试投资项目是否经授权批准投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工有无健全的有价证券保管制度投资循环的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相关投资收益的会计处理是否正确对投资收益的监控是否适当12-3借款审计借款的审计目标了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；确定被审计单位在特定期间发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。

12-3借款审计借款的实质性测试短期借款的实质性测试获取或编制短期借款明细表。函证短期借款的实有数。检查短期借款的增减。检查有无到期未偿还的短期借款。复核短期借款利息。检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。短期借款实质性测试[例1]审计人员在对某企业短期借款进行审查时，发现“短期借款-职工借款”1600万元。经了解并检查相关明细账户，系全厂320名职工进行的集资，每人投入5万元，利息按年利率15%计付，未经有关部门批准。至审计时，已发放半年的利息共120万元。对此蜡，审衣计人纽奉员一碑方面浆指出睛该集抢资事珠项未片经有起关部呼门批判准，泻属非蜡法集杜资，药另一酬方面矩指出德集资蚁的利蚁率水间平过胀高，邮不符寄合国黑家的讯规定翅。根判据有复关财哗经法畜规，蜘审计撇机关危作出汽了清伪退所景有集渗资款宽项，卧收回淹不合患规利畏息，递并给胖于一困定的花处罚皆等决金定。[例二]审计茶人员尽在4月末等对大例丰公栽司借时款情煌况进怕行审歪计，乘取得途如下答资料烤：大丰厚公司冒以因福资金泰周转迎困难感为由排，于4月8日向污开户宣银行改申请疫了3个月椅贷款20万元稿，经样银行惊批准送贷款繁已于12日到征位，不在审省查中浸发现克大丰戴公司把在4月15日已氧将20万元伪汇往减没有列业务涉往来飞的大紧申公出司，柿经向观大申俯公司数核实色，20万元眯中有19万元亩是归辣还上第月借心款，肉另外1万元谣在4月27日以红现金创方式变提走醒，查阻大丰修公司暴帐上芽并无壶此记衰录。要求擦：对真上述祥情况色你认纯为大尚丰公贴司银僚行借兄款存奴在哪没些问月题，唱应如企何进化一步割审计馅？[题解]1、大期丰公爱司以砍资金多周转遮困难册为名奋，行芒谋取边私利纠的舞挽弊行螺为，庄重点田追查1万元活现金集是谁应提走斯，去思向如牙何，振为何善不进采帐，负是否枣存在盖着在痕偿债再过程骂中去形索取颜或要额求返用回回悠扣并捧据为促己有败弊端俯。2、企武业之寸间相僻互借景款应洪通过铁银行同办理与正式司的委遍托贷剖款手夏续，客并接子受银垫行监帽督和歼资金吧安全蜜保护肾措施届，否帐则很垦容易妙产生趴到时云不还汤等经播济纠夫纷。12齐-3袜借款店审计借款昂的实佳质性飞测试长期哪借款纹的实权质性首测试获取海或编抢制长促期借答款明戏细表质，复践核其角加计京数是推否正吐确，麦并与粒明细秩账和吹总账聚核对哄相符蔑。了解臭金融盈机构虎对被阅审计辆单位编的授抚信情舌况以继及被教审计炒单位帐的领群用等狠级评闻估情方况，处了解飘被审栋计单辛位获称得长捉期借小款的椅抵押伟和担弟保情绪况，海评估扬被审绸计单逮位的遣信誉伟和融菠资能掩力。对年环度内绘增加骆的长截期借诊款，面应检恰查借箱款合航同和泻授权狼批准捏，了河解借顽款数妈额、躁借款脊条件转、借仁款日执期、粱还款混期限狠、借季款利刺率，深并与何相关锦会计诱记录挡相核乏对。向银攀行或称其他速债权馆人函矿证重饭大的距长期危借款狠。对年赴度内嚷减少摄的长蚂期借兄款，殖注册粱会计栋师应冻检查臂相关闪记录辽和原证始凭枣证，王核实予还款畏数额居。检查拳一年责内到殃期的表长期凡借款略是否禽已转装列为谨流动用负债束。计算坡长期罚借款险在各辈个月点份的左平均堡余额摧，选售取适庭用的创利率宋匡算解利息瓦支出阁总额乡丰，并娃与基育建成野本财鬼务费才用的日相关址记录怠核对猫，判个断被饰审计临单位铅是否装高估兰或低嗓估利竭息支封出。检查史借款息费用写的会监计处些理是同否正苍确。检查龟企业题抵押榴长期膛借款甚的抵专押资祸产的符所有榨权是角否属贫于企宅业，使其价暴值和蒸现实其状况纤是否占与抵变押契症约中酒的规毁定相屑一致胖。检查注长期盾借款钱是否福已在络资产械负债慰表上形充分啄披露奥。[例1]某大侨型渔谱业公弊司从厘银行佣借入今长期巩借款50幕00万元隆用于摆远洋寄捕捞督。但晴因各搁种原备因，起公司色捕捞错收益蔑情况善不好领，效泪益较励低。腿审计膊人员据注意陡到，桐至20桶03年底晴这些振长期扩借款晌已无敲力偿鸟还。饶此时睛，审苹计人靠员通伙过核吗对借末款合事同，亲注意慰到，扣这些额长期饺借款认均是魔以公阻司远册洋捕让捞的摧重要隶资产——渔轮爱作担屿保的年。由减于银津行已掉向法绑院提落取诉杰讼要春求偿席还借更款，梦这些闭渔轮肥很可起能被攀强制策拍卖缴。因代此，哪审计恒人员仆一方伟面指膛出了呜长期寨借款宏逾期妥未还笋，并壤可能番无力锦偿还胞的情安况。趁另一侨方面径，还绘需揭密示一斗旦渔底轮被季强制野拍卖也偿债杆，将袜对公估司经汇营产溜生重专大影暖响[例2]某公扮司为员了增驰加产疫品品功种，腐增强搞市场穴竞争诞能力匙，20蕉03年五河月份效申请叮长期木借款19蜜20答00元购波置一伴台新宫设备削，计魔划三矛个月串安装窑调试陶结束今，投次入生博产，葡预计蒙每月榜增加亩产值40贿00炕0元，自产值霉利润蚊率为20坏%，每肢月增领加利决润80藏00元，班两年织后还童清借船款，结该项简设备遵于20乖03年10月份唉完工宴投产合，审启计人馋员20案04年1月份叶对该蚊厂长毁期借诱款进陆行审吨计，室得到蚂以下删资料1）10月份雄，增同加产岁值20女00酬0元，切增加接销售贺收入14餐00胡0元，宋增加像利润34紫00元2）11月份摄，增较加产主值30仅00肝0元，湿增加土销售涉收入24耽00疾0元，常增加僵利润53衫00元3）12月份讨，增侍加产葬值40罩00学0元，素增加锯销售滤收入30戚00幼0元，毅增加雄利润64想00元该公孙司20倒03年计溜划利旧润为56穿00过00元，规实际仙完成61克90贤00元，12月份恐用利尖润归热还长包期借柔款18携00匹0元，瞎支付助利息54渗00元[要求]对该院公司坐长期拒借款羊的使甘用与肿偿还红作出期恰当理的审脏计评蜜价[例3]审计孟人员良审查禁某企唤业的狡长期艰借款盛，19屈99年底子，该齿企业摸以扩莲建为辱名取潮得长算期借捉款50纹0万元商，年攻利率5%，工巧程于20计00年未顷完工序达到否可使宇用状肿态。阅经查温“在都建工地程”翁账户来，至20捷00年已下预付振有关欺工程危款30夺0万元柱，其液中计观提长户期借溉款利收息15万元者。20垒01年初牧，工您程验枝收完贩毕并交提付使周用，雀“在限建工臂程”暑账户蜜余额45医0万元叉，其杆中将20侧01年度倡利息25万元策在“裕在建互工程砖”中贸列支返。审欺计人圈员查悼实，诱该企四业存鸟在人螺为通层过列黑支长浴期借炭款利往息费晶用，伟调节谢损益梅问题12才-3归借款扛审计借款幅的实毙质性玩测试应付造债券躺的实苗质性宵测试注册谅会计抚师应云索取惜或编壤制应嘉付债舰券明妖细账锡、备旨查簿想核对当相符只。审查密企业驱债券墙业务仿是否茧真实惨与合知法。审查蛋被审嚷计单努位债朱券是么否按广期计禾提利轿息；旅溢价千或折盏价发威行债竿券，衫其实借际收凑到的陪金额柔与债颂券票冈面金套额的挎差额平，是娇否在读债券乒存续狐期间幅分期膊摊销朱。审查荡被审哥计单东位在纤发行望债券前时，肺是否浇将待乒发行丙债券押的票蚀面金苦额、划债券拌票面咽利率亭、还怀本期脏限与凉方式湖、发旱行总京额、奶发行促日期坐和编把号、窃委托宜代售算部门敏、转予换股猾份等喷情况批在备飞查簿虑中进译行登裁记。检查涛应付图债券露费用禽的会恋计处原理是改否正移确。检查井应付屋债券促是否却已在症资产患负债斯表上加充分肆披露午。12奇-3秩借款仅审计借款颂的实液质性吃测试财务矩费用捎的实宇质性被测试获取舰或编府制财赶务费浊用明赤细表树，复遵核加草计正呜确，舰与报翻表数疮、总耳账数啦及明首细账江合计斧数核捕对是公否相沫符。将本激期、裂上期炉财务温费用均各明漫细项抓目作肉比较迷分析收，必畏要时砖比较刮本期毯各月抬份财铅务费猴用，搞如有拦重大酬波动卸和异齐常情甲况应补追查辣原因州，扩泥大审庭计范更围或荡增加挡测试要量。检查砍利息吴支出晃明细梳账，赠确认段利息汪收支林的真大实性影及正道确性据。检泄查各盾项借低款期拐末应填计利录息有追无预驼计入泥账。范注意锻检查慰现金沿折扣非的会椅计处辞理是阴否正告确。审阅去下期养期初淘的财掠务费鼠用明集细账患，检链查财灯务费辞用各无项目霸有无犹跨期舍入账槐的现题象，翅对于墙重大运跨期候项目岩，应跪作必后要调集整。检查管从其恐他企鞠业或峰非银吊行金屯融机中构取花得的斗利息驻收入堤是否嫩按规为定计炕缴营俘业税妙。检查疤财务扯费用尽的披谊露是业否恰均当。12梯-4哭所有董者权蹈益审堆计所有载者权旱益的喘审计贸目标确定涂被审督计单最位有什关所手有者锁权益够内部初控制落是否研存在歼、有岁效且葛一贯柳遵守确定眨投入坏资本乘、资佳本公疑积的狡形成棋、增餐减及怀其他毕有关蛇经济且业务贴会计叛记录号的合撕法性嫩与真筐实性确定靠盈余别公积豪、未廉分配池利润厚的形厨成和肉增减爆变动烤的合解法性轿、真蜘实性确定鸡会计鱼报表唇上所酷有者辛权益周的反忽映是纸否恰步当12替-4构所有惊者权卸益审伶计所有孙者权强益的异实质时性测改试股本备或实唱收资料本的帜实质渐性测临试资本若公积刚的实钟质性督测试盈余撒公积计的实跟质性手测试未分闭配利搭润的艳实质量性测识试投入厉资本更的实提质性塌测试股本睁的实桂质性邻测试气（股捞份制弱企业演）——迷“股本熄”-审阅马公司漆章程叔，实贞施细烟则和增股东夏大会金，董委事会街会议继记录-检查绳出资伍方式泽和出繁资比屯例是还否符型合规星定-取得小和编就制股乎本明昨细账-检查傻股票寻的发炭行，泳收回妙等经惰济活晴动-函证毙发行爪在外坊的股愤票-检查侵股票姥发行仔费用犯的处僻理-检查朽股本刃是否提已在傍资产亭负债承表上猪恰当度披露实收宝资本加的实悦质性渔测试导（有崖限责剑任公欧司等挣）——销“实收拣资本改”-取得再被审信计单手位合滩同、忧章程谁、营绒业执明照及森有关肆董事艇会会忌议记协录-取得怖或编混制实炼收资均本明聪细表-检查震出资诉期限瞧和出绝资方苗式、胃出资膝额1）审侨查投喝入资脸本的奥数额团和比疾例的近合法海性，惨区分浸法定肾资本教，注烛册资语本和胳投资遣总额终，法侵定资骗本是程注册痛资本嘉的最非低限肌额A企业生产稠性企彻业的透注册富资本尚不得恒的少虫于30万元批发伙业务如为主暮商业善性企缴业50万元零售迫业务变为主需商业披性企训业30万元咨询原服务兆性企忍业10万元其他季企业3万元B有限垮责任授公司生产约经营貌性公轰司50万元商业由、物发资批挨发公替司50万元零售企公司30万元科技打开发扰、咨遗询、们服务模公司10万元C房地汉产公货司50荣0万元D股份季有限捎责任纽奉公司10甜00万元E外商答投资圈公司30涝00万元F上市涂公司50搂00万元注册第资本——工商后行政非管理逼部门馆注册钱登记伶资本关于自中外浑合资汗经营菌企业裹注册帅资本唤与投告资总寸额比隆例的荐暂行获规定投资渠总额工（美税元）哭注册仆资本陪（美并元）30呼0万（书含30践0万）底以下7/饿1030妖0万—1密00胡0万（遵含10识00万）1/渣2挖21捷0万10哈00万—3婶00锻0万2/匆5传50丘0万30玻00万以高上1/框3舍1妥20旋0万2）审棕查投之入资竿本的视出资烈期限3）审伪查投幅入资腹本的滥出资腔方式-检查侵投入仗资本胖真实鼻存在注意石是否爬到位衫，有续否抽镜逃，吗查凭犁证，皱实物院，账留簿1）货于币资侮金投滋资的历审查[例1]某公谎司注屈册资治金30妨0万元杰，由3位股除东各笔投资10引0万元求。经隙检查爬会计辱师事前务所裙的验冶资报朝告，续至20方05年6月9日，酒公司突已经裙确实嫁投入议股本付金30惠0万元满。10月，义审计稻人员编对该膨公司贫进行袭审计室，发慎现公倍司账直面存孔在“誉其他分应收忽款——股东虚”30谢0万元踢。审奸计人矿员经唉过调横查，医排除疲了该睛往来规款项辨属正岗常业戚务往赛来的猜可能比，而扣是以推借款扩的形富式，钳由各嗓股东谢抽回象出资植。对致股东挡共同衣抽回复投资朱的行湖为，携审计握机关碗作出岩了限例期补娱足投株资的半决定倍，并聋依法楼做出善了处久理处崖罚。2）实轮物投查资的雀审查—验收将手续缓、并竟列具泡登记牧清单3）房做地产发类固懒定资寄产4）设伐备类额固定夫资产5）融搭资租座入固社定资菠产6）无啄形资交产投甲资的节审查-检查鞋实收先资本拴增减涂变动[例2]某中萍外合在营经劳营企稳业因途亏损洁，无朽力继少续经里营而画解散阴，经吴清算地，企向业债原务总垒额比甜资产坑多20啦0万元窝（资敬不抵黄债）唯。假知定企胆业注问册资舍本为15赏0万元说，按的原合达同规循定，桐中方逝应投开资90万元辽，实计际投缓入70万元县，外汪方应波投资60万元附，实目际投患入30万元请问1、企肚业承波担的盾最大予责任救限额偿应是半多少2、中揉外双欣方应肤分别呼补投磁多少钩资金斑，用断以清雾偿债弊务[例3]某注小册会显计师简继续背受委街托审券计甲韵公司旱，他养现在胳开始弦审计册股本姨。本川年度末内甲蚀公司丛有关里股本仿业务怨仅两室笔，食一是沿于6月1日发熄行面协值为10元的座普通懒股股小票10比00骨00张，斯二是还于9月30日购咬回以箱前年理度发浪行的与面值服为10元的适股票10渗00镜0张。涛假如载你是泳该注蔬册会磨计师倡，你础准备敬执行策那些脊审计拔程序题解篮：应命执行津的程巴序有1、向甜被审年计单泳位索乌取公源司章车程，就实施难细则斤和股为东大芳会，隙董事事会记损录的帖副本沃，审额查股续票的状发行堂和购晒回是盈否经元过批灾准，沟了解沈核定冬股份改和已驴发行先股票怨的股拖数，五股票鼻面值袍，股肺票的烘回购捉等情喷况2、审锋查有灯关原纳始凭扁证与普会计焰记录直，确等认股骄票发尝行和厕购回狠是否啄确实尤存在3、函奔证发辣行在剑外的改股票4、审恨查股骡票发雄行费晌用的挠会计悬处理苍是否奔正确5、确苹定股膛本是阁否已站在资府产负绘债表独上恰悄当披但露资本妻公积品的实蛙质性粱测试取得引和编存制资济本公具积明范细表资本柳公积1、外呀币资胆本折往算差之额（娇资产殊汇率<合同辟）1、股马票溢属价（草资本刚溢价徒）2、转增蝇资本2、接四受捐名赠非塔现金选资产剧准备滑（按辆确定题价值散）可增畅设“狼无偿悬调出宇固定滑资产知”3、接驶受现庆金捐手赠（透外商德投资妖企业字减去应交躬所得杰税后难的差木额）4、股子权投何资准昌备（刻子公夺司接区受捐习赠）5、拨婚款转坟入（技拨术改痰造，出研究沾拨款责项目想完成常后）6、外疮币资蹲本折挎算差衡额（资映产汇就率>合同纤汇率杨）7、关逆联交鸦易差纺价8、其谋他资滨本公踪蝶积可增告设“披无偿胀调入早固定狐资产侧”“补石充流轰动资直本”检查债资本篮溢价笔和股逝本溢笔价检查围接受看捐赠押资产（1）检监查非抗现金偶资产希捐赠A外商访投资皱企业1、外雄商投衫资企株业接陡受的粮非现露金捐舞赠，益按确坛定的恭入账爷价值葛（发酷票、暑市价飘）借：侧固定衰资产管（实呆际）无形镇资产答（狗实际欣）原材疫料公（计撒划）贷：集待转竹资产稼价值银行逮存款水（支毛付相碧关税饮费）应交苍税金2、年组度终模了，采企业度应按蛇“待唱转资应产价阶值”中科目折账面钉余额借：水待转棋资产持价值贷：框应交教税金—应交醒所得若税（33捎%）资本封公积—其他斑资本屡公积疫（67踏%）B非外柄商投构资企武业1、接射受捐痰赠固艰定资拉产，扯无形助资产娇时，垒按确暂认实如际成乏本借：涉固定间资产无形糠资产原材灵料贷：慰递延聚税款春（未漏来应烧交所胖得税踏）资本覆公积—接受考捐赠尖非现阿金资胶产准渗备银行庸存款应交致税金砍支姑付相检应税划费2、接肃受捐始赠的戚非现扒金资眨产处贼置时借：位资本鞭公积—接受唯捐赠柔非现懂金资驾产准诊备贷：缴资本伐公积—其他城资本锋公积（2）检仙查接雅受现马金捐蛾赠企业有接受进捐赠蛮现金衫时借：待转捷资产隆价值贷：依应交忧税金—应交贵所得缸税（浮实收洞*所珠得税庆率）资本日公积—接受际现金陶捐赠帐（实铺收-所得择税额选）年度裕终了命，按今年终稼清算畜结果葵，按悔原计躁算与侮实际钩应交伤所得原税差筐额借：舱应交碑税金—应交碎所得观税贷：冬资本慎公积—接受景现金寨捐赠借：霸银行宅存款急（实阳收）贷：速待转挣资产持价值检查对股权教投资炉准备借：柄长期文股权各投资—X公司怕（股币权投称资准大备）捐赠闭价值唐*67循%*持股雄比例贷：汗资本谦公积—股权付投资华准备检查战权益湾法下捎受资简方增号加资料本公分积，疯企业术是否杠按持森股比唉例分迟享检查弄拨款课收入检查速外币幸资本罚折算因差额[例4]某合价资企塔业中脸方投辛资份蓝额为20万美谢金（副记账坟本位粮币为盖美金衬），盲企业醉合同魂约定某的折篮合汇放率为1美元赴，折厚合8.膝00元人宝民币属，中降方投佩资以旅人民劫币于桨规定免期限隆内分谜两次口出资矮，5月1日出玻资88万元窑人民士币，待当日滥外汇党牌价洲为8.轮00元；6月1日出盏资84盖.7万元吼人民轨币，项当日院外汇付牌价颤为8.赌30元，CP瘦A在审填查中尊发现麦该企弹业对缺中方锣投入卫资本包的账村面记历录为借：万银行香存款17军2.湿70贷：愤实收甩资本16济0资本珍公积—外币径资本呈折算杠差额12棍.7词0要求校：审碑查中斜方投越入资曾本的住帐务承处理岸指出搁存在所问题岭并加摸以改紫正题解景：该扮合营阶企业详中方鸣投资勇按合跑同规丸定按模期出揉资，紧符合餐规定达出资狼方式制，第乔一次甚投资88万元注人民篇币，肚折合11万美捎元，阶第二派次投海资84趋.7万人索民币产，按技合同松汇率顿折合9万美棒元，抹尚余袍人民由币12夏.7万元样（84恭.7挡-9拘*8），掘按资鸟产账示户折逐合汇夕率9万美脚元，彼尚余叶人民狱币（84鹊.7勉-9镇*8厦.3翻)1梨0万元缓，因令此资刃本公痒积应郑为2.胀7万元码（12盗.7贪-1厅0）人漏民币辰，其畜中10万元惧为中香方多宰投入腹的货予币资导金，栗不应租列示食资本边公积疾，只像能作奏为其货他应婚付款撇，因谷此该界公营葡企业横帐务拖处理迹违反熄了会粮计准末则，糖规定究的资喝本公沙积确侍认借：般银行组存款17咏2.胞70万针（88窗+8蓬4.睁7）贷：敲实收提资本—中方16毙0万（20缸*8）资本单公积2.右70万[(泊8.袄3-网8)幼*9懂]其他郑应付予款-中方10万检查好其他惕资本心公积检查削资本于公积骑转增检查盏资本鸟公积样是否北在资述产负俭债表缓上恰购当披嘱露盈余走公积视和未暑分配即利润爬审计盈余截公积笼的实神质性菊测试1、盈抽余公映积的之提取估是否填符合漫规定闷（程栽序）税后庄利润—被没怖收财挡务损炎失（宗营业载外支耍出）—违反干税法欺支付毙滞纳凶金，遵罚金怎（营蹲业外祸支出去）—弥补躁以前坛年度面亏损悦（利侦润-未分我配利办润）(1锈)疤=提取码法定涛盈余贞公积=余额授*10编%荣(达到万注册绞资本50塌%时可筐不再但提取评，转沿增资统本或城分配可利润德后不伟得低完于注内册资慢本的25胡%)(2香)提取论法定丽公益脆金=余额辆*5-锹10尊%挂(按企喇业章洪程或旱董事骂会决子定，秘专门齿用于半职工像福利鼓设施勤的支折出。鸡如购发建职守工宿浸舍，聪托儿宅所，症理发滥室支誉出)(3栋)支付规优先想股股狭利(4座)任意捞盈余坚公积(公司怠制企熔业按迅股东罚大会毫的决丸议提债取，布由企剥业自枝行决竿定支逮付普掘通股漠股利筑最多并达到面面值6%功)1、法沟定盈孝余公涛积一般类企业2、法董定公蜘益金病股贞份制访企业3、任样意盈托余公口积2、盈曾余公贷积的皮使用慰是否绿符合约规定1、用申于弥赶补亏缴损（公六司董援事会泥提出弃，并缎经股胃东大昆会批循准）一般救企业2、转梅增资巨本（杨股东月大会厉决议爬批准蛇）3、支阶付普哨通股促股利股份台制企离业3、检疫查盈拥余公蜘积是配否已贱在资年产负插债表家上恰逃当披局露[例4]某股得份制犬企业20鸽02年实鸣现利绢润30仓00殖00万，遵所得俩税为33特%，利芽润分还配前旅该企谨业的辨权益浊结构怪为普通洪股股择本10抱00计00股睡每熔股面饱值5元50菜0,卫00泄0元资本顶公积—股本晒，溢恳价充每股需面值1元10勇0,狮00响0元盈余乞公积14记0,盏00闪0元未分殃配利庙润20瓶0,赛00材0元经董灯事会些研究税决定滴，用挺盈余科公积银派送绍，以偿每五阿股普贺通派江送1股普别通股补票，过已按牢每股6元（仙面值5元）凳的规埋定办缘瑞妥派观送手歉续，是分配奏后股广权结石构为普通趟股股诵本12腔00活00股鸦每迹股面爱值5元60漠0,廊00查0元资本躺公积—股本下溢价寨每顽股面棋值1元10丸0,住00烦0元盈余哲公积17啊0,杆15镇0元未分勾配利谊润27西0,验85细0元要求以：请葬说明贱该企迟业分铜配股住权结膏构存包在问壳题，堵如有袭问题各，请城加以旧改正[题解]该企羊业用奇盈余幕公积胞派送肢普通禁股后掏，资斗本公溉积和削结转粱未分园配利酬润存象在错虽误交纳苗所得挣税（33湿%）=3炒0*贫33倡%=德9.禽9（万反元）提取宾法定练公积押金（10乒%）=（30浸-9行.9拌)*重10欣%=忽2.未01防(万元柜）提取丽法定般公益游金（5%）=（30苍-9桥.9喷)*匹5%扯=1梯.0扭05（万穗元）分配石股票廉股利彼：股学数=1僵00雅00幻玉0*串1/染5=贝20宏00俗0股应转栽出未订分配夫利润=2涛00她00博*6挖=1打20巩00恼0（元街）分配慢后的羽股权逮结构停应为普通年股股慕本12讲00走00股颈每纪股面灭值5元60宏0,岩00完0元资本骆公积—股本柏溢价12锅0,岩00盾0元盈余府公积17众0,勺15货0元未分宣配利椒润25援0,痒85风0元未分胜配利爽润的失实质诸性测拣试利润泛形成歇的实始质性片测试一、料主营肺业务香利润惠的实顾质性亩测试主营繁业务扔的利习润的库审查聋重点征，是聪形成龙主营故业务领利润买各项大目的脚真实绢性、侍正确担性和撑合法萄性。紧要查累明各剑项收量入、床成本约、税侍金及胀附加咏是否亭少记骄、多张记、棋漏记赌、重娇记等二、反其他撒业务授利润纽奉的实记质性筒测试其他撤业务救利润烦的审秋查重筐点，何是形曾成其执他业疮务利迈润各混项目赌的真艰实性尼、正足确性宁和合侵法性景。主促要查勉明各仔项其现他业参务收眼入是处否真佛实、方正确险，有姜无少米记、溉漏记孝甚至堡故意罢隐瞒印的情听况；见各项焦支出社是否勇真实难、合抗规、球正确株，有秋无多贷记、祸重记刚或与坊主营承业务优相互喘混淆由的情例况三、顺投资纱净收希益的饰实质举性测牵试1、核藏算方砌法是贺否恰岸当2、投啦资收蒙益的贱确认匙是否面正确3、股吉权投辽资差江额的滨分摊图是否杯正确四、枕补贴瞧收入怎的实淹质性琴测试样（5步）五、赞营业允外收顺支净辜额的扬实质梢性测延试营业坊外收勉支在乖利润传中所邀占比五重虽锤然不绣大，避但影商响着钉利润畏的构秃成，规个别喂项目劳甚至涂影响联还比惠较大娱，而逢且在养处理此上又绩常常牙涉及服有关难制度罗规定蜻，因榆此在匙利润绳审计托中同璃样应状予以角重视谜，对举营业闭外收捡支净赖额的不审查挪，主蕉要审罢查各痛项营地业外深收支恨内容悦是否勉合法粮，是好否划充清与亮正常梳营业秆收支钱的界共限，翅有关到收益姿或损密失的寺计算中是否怎准确味，手态续是仁否完剃备，哄帐务孕处理毙是否拒正确锐等。2、检热查利鉴润分谨配比泡例是阳否符慨合合如同，键协议怕，章幅程以偷及董尚事会谦纪要点的规俗定，滚利润徐分配坛数额盗及年次末分答配数娃额是灯否正株确3、利荒润分她配的浓核算狠是否葵正确4、检兼查未淡分配栽利润锦是否闸已在顺资产竟负债绸表上园恰当舍披露[例5]根据竟公司女章程她，某乒公司潮由国刷有企信业投锯资10策0万元披，私锈营企纵业投宜资10托0万元饿共同暗组成遇，双备方利牵润按啦投资筝股份嗽进行北分配馆。全骆部项槽目投个产后命，第怠一年梁公司屠获净喇利30万元瓶，双大方各耕分得15万元匀的利评润。赔经审春查，昨发现教私营意企业让实际商出资惰额仅屡为10万元混，其排余90万元榨一直木没有膀到位击。审驴计人偿员根分据有绳关法督规，使指出聚公司俯利润耗分配穴应按苍双方街实激要资本泛的比谈例进其行分蹈配。食由于狡私营尤企业批实际萍出资解仅为10万元岁，所包以形枝成私赤营企消业多赏分利通润的跳问题屿，直坊接影摇响了丈国有梦企业除的合香法权妨益。虚审计蒙人员菠当即换要求辰公司为进行裳纠正做错误稀的利片润分酷配方助案，猫并限疤期要徒求私魂营企业谋缴足僻资本矛并支止付迟吹缴资口本的弃利息势。此踩外，曾审计州人员哭还应害当注舞意审蛋查企搁业方梨负责伯人是踢否有例不廉堪洁行未为。[例6]某企谎业20贵05财务按决算荐中利论润总柔额为15茶0,伙00交0元，面经审参查本妖年利步润明语细账坛及有过关收饮入、冈费用谊账户却，发绢现存诱在下磁列问茅题（1）企辰业产转成品仓期初漫余额撇多记30购,0穿00元，砖期末茄余额央少记40少,0体00元（2）本辣年销匆售新歼产品80件，搏单位五利润32留0元，关实现坟利润25众,6矮00元，息直接姨转入喘“盈村余公跨积”月账户（3）企隐业没享收逾循期未凉退出吊租包赌装物樱的押厕金90牙,0放00元，芳一直收挂在勉“其尿他应拥付款-存入涂保证寇金”扭账户紫内不愚作处够理（4）本魂年厂锻房改校造工忽程支星出42炼,5鬼00元，防设备然安装竿费37虫,8道50元，瓜零星苗固定衬资产扣购置25巩,4访30元，瞎合计10伸5,斗78唯0元，罗全部链列入菌营业盟外支群出[题解]根据珍审查笼中所畏发现号的问拳题，糖该企普业20齿05年的陡财务槐决算蝴所反掏映的酒利润顽总额豆明显疗不实瞧，应慨作如草下调证整处抛理（1）年妇初产拨成品缩慧余额己少记30摄,0镇00元，迈年末评少记40毅,0吩00元，夫使当盾期产咳品销辣售成驴本虚丛增70浙,0益00元，舰利润雨虚减70修,0凯00元，枕应补创记70细,0堂00元利总润，廉因此串构成说偷漏丢所得断税，晋截留顺利润（2）按浅制定磁规定裂，本也期销恰售新迹产品储实现宏的利设润25林,6耳00元，腔应记浮入利痕润总景额。促而该色企业范却直川接转纪入“烘盈余劫公积皱”账到户，绘自行杀留用冠，属螺于截漫留利员润的烂行为榆。（3）按穷制度叫规定霸，没慨收逾股期未驴退回勿出租榨包装液物的渴押金遥收入90晒,0撕00元，铺应作主其他楼业务皇收入端处理拳，计校入利坝润总庸额。弱而该打企业梁却把插这项侦收入猴留在协“其家他应捕付款题”帐格户内坏不作处理要，少潜记本由期利疾润，肢属于类截留坛利润许行为钞，应陷立即辫冲减弃其他倾应付粪款。撑增加谦本年萝度其携他业哈务收押入（4）按锅制度语规定声，企达业厂楼房改饮造支笨出，寺设备秧安装巷费，跌零星木固定呜资产船购置朗费等符，均迷应列壁入在希建工苹程，多而该尚企业坑将其希列入料营业贴外支排出，驻显然距违反兔了制瞒度规荣定，观应从昆本年拉度利迎润中往冲回湾，改汗为列减入在衫建工何程成敌本经过匠以上粥核实胁调整傅，该哲企业给利润鞭总额=1落50滨,0区00挠+3弊0,避00拘0+静40荣,0剃00挠+2榴5,奔60蹦0+饲90董,0古00尚+1白05插,7辅80钳=4句41临,3捐80（元各）[例7]审计拒人员舰在审寨查甲迹企业20笨03年度曾利润培情况轮时，蜡发现余甲企畏业6月份圣亏损20揪34元，7月份款却转应亏为锐盈实钞现利隔润51前20搞0元，证并发怕给主歼要领位导人勇扭亏钟为盈很奖金50毯00元。辉经初该步了决解，志该企畅业并患没有芒明显始改善访生产春经营幅，产谦品品池种，悼产量辅和6月份止基本附相同椒，审缸计人菊员怀兔疑其惨实现猛利润永不实惜。审闪查该驼单位抽费用炊明细傍账，境发现6月份杨有固绢定资产修理送费44冰00盈0元，7月份锤却没及有发恋生任柴何修忙理费概，同仇时“固长期弃待摊盈费用-固定昏资产府大修拍理支辉出”蚀明细启账则宪有52芹00佛0元的煎开支形，帐递务处犹理为她：借：盒长期白待摊愈费用52她00束0贷：羽银行恳存款40唉00纵0应付堤工资12践00搂0该企滩业长普期待烘摊费涨用，运并没饮有在7月份究至12月份数进行漆摊销幸。查只阅20续03年有锡关帐贯簿，恨发现20素03年刚扰发生朴固定篮产大岩修理港支出10旗00叔00元。钱进一递步查责问有愚关责系任人目员，慨在事鉴实面龟前他雪们承画认，蹄该企践业领亲导为晌了实奥现扭谈亏为器盈任夹务，识面授丘会计势人员也把固楼定资弃产修霉理费糊转为树长期逃待摊踢费用乔处理腾，从鲜而少傍记成密本52膝00帐0元，盯虚增葡了利唯润，牙并发惭给领尝导奖既金甲企喉业有侧关人宁员串互通一辞气虚疾减成健本，很致使薪利润植严重城不实石，审搭计人鹿员责亡成甲苏企业社调整零利润威数额映，把英发出猫的奖毕金追扶回，重调整太会计纪分录晨如下悔：借：雾其他就应收明款50腾00以前链年度锣损益住调整47欧00撇0贷：挎长期送待摊覆费用52垒00钉0[例8]某国踏有工懂业企诉业开效业已己有两淋年，20孔05年度还利润全表反且映的脆利润村总额刷为10蠢0万元印，上慎年（20筋04年）侦利润泰分配势为借搞方余梁额10万元脚（累锹计亏制损）愉，20膊05年度覆申报熔的应酱交所葬地税扛为16万元漂（所养得税疾率为33仪%）。您审计汉人员尤对20闸05年度尿财务微审计代时发姻现：(1驱)企业界开办责费明位细账墙起初锣余额15万元瓦，今邪年应春摊销5万元僵，但坏未作柜摊销差处理全。(2丧)投资偏的联倘营企屡业返谜回本际年利判润10万元报，已贯存入警银行关，企侄业将望其计穿入“计盈余判公积火”账辽户（似被投开资企酬业所尘分利吗润为薄税前童利润胜，所瓣得税筛率为33逼%）。(3正)由于肢管理填不严歌，走伏私进烈口汽比车一压辆，翅价款18万元池，被恢海关拒没收散，企草业将忍其损拢失计热入“蔑营业锯外支粘出”风。(4局)企业晋领用陡自产步甲产桌品10此0台，娇用于惧职工毁集体族福利饱设施嘉的建宇造。给该批颠产品搭单位泄售价40偏0元，届成本善价30敬0元，突增值膝税率17零%（假护定无泉进项夹税额渐）。趋该企辅业按森售价财借：杜盈余缺公积4万；头贷：既其他涝应付族款4万。(5摧)企业逃年末肥还有速财务裤费用舍贷方仓余额4万元豆，经阶查为素本年楼汇兑筒损益嫩的累多计金眉额。要求矮：1）说奖明企杏业在咳会计伙核算荒中的洽错误蛋；2）计怨算调悼整后厕的会怒计利拾润总毯额；3）确侄定该探企业20营05年度划的应喝缴所该得税诞额题解：1)核算额中的侵错误非：①企业宽开办去费今辽年应竖摊销5万元卧，应穗计入拘管理努费用②投资觉的联煎营企唉业返达回本酸年税刚前利垒润10万元额，应冤计入翻投资缝收益攀并补袄交所狐得税③由于窄管理徐不严社，走灯私汽缎车被桶海关舟没收吼，损休失18万元舞，应繁在税宫后列椒支④领用副自产耐产品勇，用楚于建过造集变体福土利设杀施，睛应视委同销母售计绕入在拦建工众程，必并交损纳增穴值税68雅00元。见原分爽录红悼字冲换转，畅正确枪分录坏为：借：名在建纽奉工程36之80炊0贷：色产成毙品30懒0筋00（30验0*助10仗0）应缴负税金—应缴胶增值买税（夺销项委税款窄）68慈00（40时00挠0*厚17鲜%）⑤财务薪费用盼贷方软余额4万元浅，期对末应碗全部钉转销计。2）利耐润总递额=1做00觉-5峡+1孤0-谱(-过4)辛=1态09训(万元)(调整夸后)3）应寇纳税救所得踢额=1抖09杨-1趁0+抹18就+(寻4-惹3)打=1息18痕(万元)应交皆纳所逆得税=1纽奉18哥*3很3%狐=3粉8.肿94编(万元)应补紧交所景得税=3姥8.杯94齿-1词6=拳22售.9香4民(万元)少交22灿.9敢4万元姑所得魄税，裕查实绿后应数立即咬补交驻，并蓄按每校日千气分之呼二缴映纳滞殃纳金利润分分配批的审舅计[例9]审计僵人员俗审阅表某企惑业“渴利润侄分配亏”明佩细账配，发鲁现企具业连拣续弥搅补两洪年亏合损后咬仍有倦未弥而补亏滚损26钢0,狮00标0元。纳本年费盈利滋后，历提取牺一般笼盈余切公积移金63杂00乡丰0元,公益丘金42托,0沟00骑.抽查吼有关催会计惜凭证,查明梦提取上一般汤盈余竟公积舰金比姓例为15颤%，《企业另财务曾通则〉规定隆为10疲%，超过哭了5%，提声取公线益金脸的比轮例为10桂%，企壳业章霉程规机定为5%，超秩过了5%。两糊者提蒜取基果数均熊为65宪4,男00洗0元，淹与企奴业“柴本年恭利润获”明广细账辟中的营本年蛛净利屋润额端一致确。审叫计人味员根沸据查呀得的供会计痛资料惩验算撞分析诸如下摇：应秆提一联般盈底余公寒积金=（65椒4,迁00待0-值26慢0,此00洞0）*10锅%=吵39撤,4买00（元锯）多提攀一般陈盈余担公积惯金=6若3,贺00使0-嫂39途,4刘00材=2脖3,治60帜0（元刺）应提朽公益裙金=（65托4,芽00创0-私26沙0,层00永0）*5%孟=1陆97颠,0无00（元速）多提粗公益多金=4杨2,道00壁0-披19生,7唉00箱=2驻2,怒30辆0（元弃）验算丽结果谣，该牌企业叶多计从提一佛般盈猪余公伞积金13珍,6己00元，孔多计庙提公峰益金22乳,3枣00元，筋向企是业财磁会人劣员查贵询后遗证实阔，由么于企逢业一呀般盈赖余公高积金帖和公椒益金阶已超毁支，旱厂长渴擅自京指使握财会肯人员仔设法改多提梨。审害计人意员认甩为该镇企业销以多夸计基粱数，曾提高目比例洒的手贼段，索擅自昨多提厚一般醋盈余迎公积富金和秃公益样金。取是违耕反《企业够财务论通则》和会眼计制兆度的超，建独议企珍业调信整账侄目，做冲回芽多计译提的寻数额[例10]审计喂人员扯在审奏查甲面企业20席05年的须利润斑分配促表时砌，发饿现该做企业20沿05年提狗取盈腊余公饶积5,手00犁0元，疏提取宾公益亏金2,咽50葱0元，聋分配华投资惨者利晒润50逗,0蜓00元，留最后轿有未对分配喝利润42掠,5缠00元。补审计张人员浊不能农肯定月上述矿利润霞分配优是否膛符合唉规定杯程序拳，需炸要确伏证。审计正人员牌首先怠调阅冈该企慢业20驻05年总敲帐，阁发现珠该企睡业共告计转兆出净防利润10惯0,寒00踪蝶0元，各然后忘，从肃“利款润分辞配”中明细览账中甘查知北提取颂盈余馆公积疮金和沾公益酱金的员会计芹凭证腹号为56拣1#。调孩阅该各凭证乱，摘妇要表线明，穿提取射盈余督公积摸金50幕00元（50忘00锅0*串10追%）；旋提取料公益租金25龟00元（50版00凉0*巡寿5%），五会计任分录殃为：借：踪蝶利润赵分配-提取娇盈余阶公积5,丈00瞒0-提取加公益花金2,土50梦0贷：腾盈余饶公积哥金-一般懂盈余驱公积5,践00楚0-公益顽金2,腾50臭0甲企突业本棕年净优利润兄为10景00境00元，陶按规狡定程简序，慕应提韵取盈待余公泰积金10纪00赢0元（10米00召00兼*1收0%），争公益而金50馒00元（10挠00祥00案*5鄙%），霉而事霜实上誉，该艇企业脚在分垫配投老资者桂利润策后才充提取碧盈余锈公积50耍00元，垒公益顺金25巧00元，摔审计据人员者就上坑述问亲题查佳问有习关记魂账人岗员，乎确证唐属于肯错帐婚。甲企资业违猫反财破务制路度关宇于税蚁后利钩润分偷配顺肆序的幸规定冻，在脖分配拴投资核者利骗润后拆才提倚取盈伯余公督积金美和公诸益金你，从夜而构奴成错突帐甲企晒业应防调整倡有关甜帐簿吨记录嘉，会别计分化录如奥下：借：盐利润邪分配-未分坛配利庭润7,毁50菌0贷：鹊盈余垃公积-一般尝盈余防公积5,施00粪0-公益侵金2,瓣50哈0同时稠，甲遇企业搁应更驼正“啊利润场分配举表”与相关傍项目责数字[例11]某厂钩实行迟工资赏总额陡与上迈交税散金挂悄钩的彼企业础，20艰05年核玻定利饺润基断数为20拌00万元大，挂堤钩工哥资总阅额为20铁0万元于，挂鲁钩浮状动比槽例为1：0.逮80在对奇该厂男利润睡实施爱审计迟时，交发现秋以下高情况1、该球厂20四05年财蔑务决占算报脚表上颈反映田实现料利润始为21鸡00万元清，提糟取工壶资总菠额20掠8万元倒，提锁取应愤付福尸利费29编.1滩2万元像，工熊会经柴费4.蚂16万元压，职框工教平育费3.首12万元2、在冶核实吴销售翼收入勉中有换一批怪产品雅于12月中贞旬分辅四次偷开出隔发票分，销锁售给到本厂策独立绿核算晌的第足三产撞业，伞售价句共60袍0万元鸭，但王该批寸产品炒于次洁年1月16日如智数退伐回，燥原因规是“貌质量横问题展”，熟经审某查，寨该批陷产品故无出妻库记玻录，愚系多度年呆幕滞积毒压产环品，滚经当宪面追橡问，渠财务幅科长亚承认强是搞传“假含销售葵”，转该产港品销激售利凤润率猪为20璃%3、20钳05年11月8日安色装完榆毕并愁达到初预定隆可使床用状汉态的阻四台敏新设警备（轻固定杰资产世原值灶为15臭0万元峰）故器意不蠢入“锈固定减资产辱”账炸户，滔未提瓣取折手旧，都按规签定该炒套设支备年肢折旧诸率为12牺%，有励因启罪用新亡设备捆原来欠设备克于6月上舌旬停援止使抱用，哲但折墙旧于3月起取便停渡止折涛旧（测固定佩资产业原值挥为10帆0万元鄙，年妨折旧班率为12雄%）4、该确厂“名材料红成本尖差异吃”20哪05年初充时贷忆方余色额，册每月搜按规骡定分常摊，软但从10月份辣起，怀由于唯一批茄电子门元件元调价贝，该提账户镰出现帆借方摩余额18印49崇56闷.7必0元，净结果杏第4季度咬计算接成本型时，愤“材基料成跃本差号异”滴分文引