第九章成本会计前沿课件

第九章成本会计前沿第九章成本会计前沿第九章成本会计前沿作业成本法产生基本理论核算程序举例评价与实际应用2作业成本法产生基本理论核算程序举例评价与实际应用2作业成本法的成因传统成本计算方法的弊端时代背景ABC理论发展3传统成本计算方法的弊端产品成本信息的失真（成本的交叉补贴）忽视了成本的事前控制4时代背景“柔性制造系统”或“弹性制造系统”(FMS)——在计算机控制下，企业生产过程能够迅速由生产一种产品转向另一种产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。适时制（JIT）——企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产，各个零部件适时地加以完成，组装成产品后适时地提供给外部顾客，即要求以顾客需要为出发点，实现零存货。成本管理和控制5作业成本法理论发展1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。1988年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算－ActivityBasedCosting，简称ABC法。6作业会计的第一人埃里克•科勒EricKohler美国西北大学、俄亥俄州立大学和明尼苏答大学会计评论主编（15年）田纳西河谷管理局主计长（1938--1941）经济协调管理局主计长（1948--1949）科勒的作业会计思想，主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法——按照工时比例分配间接费用的方法。主要观点：1.作业（activity）2.作业账户（activityaccount）及设置3.作业会计的假设7乔治•斯托布斯George•J•Staubus1971《作业成本计算和投入产出会计》

1988《服务于决策的作业成本计算----决策有用性框架中的成本会计》作业成本会计的三个基本概念作业成本会计目标----决策有用性8Robin•Cooper和RobertKaplan罗宾•库珀和罗伯特•卡普兰1988“一论ABC的兴起：什么是ABC”1988“二论ABC的兴起：何时需要ABC”1988“三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择之”1989“四论ABC的兴起：”9作业成本法ABC：名词ActivityBasedCosting（ABC）活动量成本法,作业成本法作业会计ActivityAccounting作业管理ActivityManagementActivity:活动,作业Valuechain价值链Costdriver成本动因10ABC的基本理念产品成本:制造和运送产品所需全部作业的成本的总和。作业是成本计算的最基本对象。作业消耗资源，产品耗用作业。生产导致作业的发生，作业导致间接成本的发生。11成本对象是需要对成本进行单独测定的任何活动。成本对象举例产品十速自行车劳务从洛杉矶开往伦敦的班机设计建造一条从英国到法国的海底隧道客户Safeway购买GeneralFoods全部食品商标百事可乐公司所有“百事”饮料作业一项决定电视机质量水平的检验部门政府环境部中研究大气放射标准的部门工作计划大学的体育发展计划12作业单位作业批别作业产品作业过程(维持)作业顾客服务作业作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。13成本动因成本动因是引起费用变动的重要因素，又称成本驱动因素。成本动因可以是一个事项、一项活动或作业。成本动因支配着成本行为，决定着成本的发生，并可以作为分配成本的标准成本动因的作用支配着成本行为，决定着成本的发生，并可以作为分配成本的标准14作业的成本动因公司职能成本动因举例研究与开发计划的数量，计划上所费的工时，计划的技术复杂性产品及工艺设计产品的数量，产品的零部件数量，设计的时间生产生产的数量，生产的步骤数，技术变化指令次数，直接制造人工工时销售广告次数，销售员工人数，销售额配送配送产品的数量，顾客的数量，配送产品的重量顾客服务服务电话次数，服务产品数，产品服务的时间策略和管理董事会成员人数，政府新条例数，契约订立的法定工作时间15成本动因：类别与数量相关的成本动因导致短期变动成本如：直接人工工时，机器工时，直接人工成本，直接材料成本与作业量相关的成本动因导致长期变动成本如（下图）16作业量基础的成本动因和所驱动的成本类型成本动因驱动的成本类型生产批次生产调度部门发生的相关成本订单数量材料采购部门发生的相关成本验收次数收货部门验收货物发生的相关成本发货单数量发货部门发生的相关成本维修次数维修部门发生的相关成本检验次数质量管理部门发生的相关成本调整准备次数生产部门发生的相关成本17作业中心举例单位水平作业中心：直接人工，直接材料，机器运转有关的动力成本批别水平作业中心：生产调度，机器准备，订单处理，原料准备，质量检验产品水平作业中心：编制材料清单，处理工程变更指令，测试线路的成本维持水平作业中心：厂务管理，通风，取暖，照明，厂房维修，人事管理的成本顾客服务作业中心：售后服务，配送18作业链现代企业实质内是一个为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体。这个有序集合体被称为“作业链”。每项作业是另一项作业的顾客，还有一项作业又是它本身的顾客。作业1作业2作业319价值链价值链是指这样一系列企业职能，企业通过这些职能逐步使其产品或劳务具有使用性。增值作业：会增加顾客价值的作业不增值作业：不会增加顾客价值的作业价值链作业分析与会计分类极少一致20核算程序资源成本池产品资源作业产品第一阶段第二阶段第一阶段第二阶段传统成本核算程序作业成本核算程序21作业成本会计计算过程第一步确认主要作业，确认作业中心第二步将归集起来的投入成本分配到每个作业中心第三步将各个作业中心的成本分配到最终产出（产品等）22作业成本法ABC法不是分批法和分步法之外的独立方法,可以与其合作的发展ABC法所花成本比传统方法大,ABC的成本计算更准确,能够提供更有用的信息23ＡＢＣ举例某部门负责原材料和零部件的存货控制，该部门全年的总成本为500000元，主要为人力成本。该部门共有员工12人，6人负责管理外购零配件，3人负责管理原材料，还有3人负责将原材料分配到车间。已知企业全年共耗工时400000小时，其中A产品耗用1000小时，产量1000件。问：A产品应分配的存货控制间接费用（1）传统成本计算（2）作业成本计算24传统成本计算A产品应分配的存货控制间接费用=500000元/400000小时*1000小时=1250元单位A产品应分配的存货控制间接费用=1250元/1000件=1.25元/件25作业成本法ABC三个作业作业名称特征成本动因1、接收外购零部件：6人收货次数：25000批2、接收原材料3人收货次数：10000批3、分配原材料3人发货次数：5000批26作业成本法ABC将总成本分配到各个作业中心总成本动因：作业人数（人力成本）人均成本=500000元/12人=125000/3元/人接收外购零部件作业=125000/3*6=250000元接收原材料作业=125000/3*3=125000元分配原材料作业=125000/3*3=125000元27作业成本法ABC计算各作业单位作业成本（成本动因分配率）接收外购零部件单位作业成本=250000元/25000批=10元接收原材料单位作业成本=125000元/10000批=12.5元分配原材料单位作业成本=125000元/5000批=25元28作业成本法ABC计算A产品成本成本项目作业量单位作业成本分配费用接收外购零部件作业200批10元2000元接收原材料作业50批12.5元625元分配原材料作业10批25元250元成本合计2875元29作业成本法ABC两种计算方法下A产品成本比较传统成本法ABC法产品成本1250元2875元单位成本1.25元/件2.88元/件1250/10002875/100030ABC的优点提供比较准确的成本信息。拓展成本核算范围。有效改进企业的战略决策。提供便于不断改进的业绩评价体系。便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。利于企业杜绝浪费，提高经济效益。31ABC的局限性在成本动因选择上有一定的主观性实施作业成本计算费用较高作业成本计算会降低成本信息的纵向和横向可比性32借鉴时注意的问题从现实需要出发，灵活运用作业成本法充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求，切忌主观武断。充分考虑成本效益原则，力求有效解决企业生产经营过程中和成本管理中存在的问题。33实施作业成本法的原因现存成本信息不准确面临相对较激烈的竞争环境,例如与日剧增的自动化生产目前缺少制定决策的信息,如非财务信息目前面临资源分配的问题。34不实施作业成本法的原因作业成本法太复杂太耗时目前的会计系统还够用采用作业成本法的收益不确定缺少经验员工不熟悉或不愿意使用作业成本法管理决策或过程中的不便高昂的实施费用选择成本动因有困难目前缺乏先进的计算机技术来降低开发作业成本法和跟踪作业活动的费用人力资源的缺乏和过高的培训费用。35环境成本生态效益环境成本的定义与分类环境成本核算环境成本管理36生态效益生态效益是指企业能够在提供更有用的产品的同时，减少对环境的负面影响，减少资源消耗的成本。生态效益意味着环境业绩的改善可以促进效率的提高37环境成本的定义与分类环境成本是指为了防止恶劣环境的出现而发生的成本以及由于出现了恶劣的环境而导致的成本。环境成本可分为如下四类：环境保护成本环境检测成本环境内部失败成本环境外部失败成本38环境成本核算环境成本的核算形式环境成本的分配39环境成本的核算形式非独立核算形式就是在原有的会计科目表中增设“环境成本”一级科目，并下设“预防成本”、“检测成本”、“内部失败成本”和“外部失败成本”四个二级科目，各二级科目下还可按具体内容设置明细科目，从而把环境成本的核算与正常的会计核算结合在一起。独立核算形式就是把环境成本的核算与正常的会计核算截然分开，单独设置环境成本的账外记录，由各环境成本控制网点进行核算。40环境成本的分配（1）环境产品成本生产、销售和交付产品的流程所产生的环境成本以及使用和处置产品所产生的环境购后成本都属于环境产品成本。完全环境成本法将包括内部和外部所有的环境成本都分配到产品中去。完全内部成本法只将企业内部的环境成本分配到产品中去。将环境成本分配到产品可以产生有价值的管理信息。41环境成本的分配（2）职能基础的环境成本分配环境成本通常隐藏于间接费用中。要分配环境成本，首先必须将环境成本分离出来，单独放进一个环境成本库中。职能基础的成本系统将环境成本库中的环境成本通过产量基础动因分配到各种产品中去。这种方法在产品相似时非常有效，在产品种类繁多、对环境影响的差异较大时容易造成成本扭曲。42环境成本的分配（3）作业基础的环境成本分配作业基础的成本系统将依据因果关系来分配环境成本。首先，