会计学专业 企业环境成本控制分析-以SN集团为例

一、绪论（一）选题的意义和目的伴随着经济的高速发展和技术的不断完善，国内的很多企业在不断发展壮大的同时，对环境也造成不可估量的破坏，影响着国家的进步与发展和人民生活的环境。如果企业过度的寻求利润，漠视环境问题，对环境造成严重的污染后受到相关部门的处罚时才对环境成本进行控制，给企业的长久发展和社会经济带来了沉重的成本。因此，我们不能等到环境问题无法挽回时再治理，企业进行环境成本进行控制分析是当务之急。在传统的成本控制中只核算微观的经济成本，往往对忽略宏观社会成本和内在的环境成本的核算。企业应成为环境保护问题的“排头兵”，重视环境问题，对环境成本进行控制分析，才能做到可持续发展。在本文中首先明确企业环境成本控制的含义和内容，梳理企业环境成本控制的理论基础，然后分析具有代表性的SN集团在环境成本控制的情况和存在的突出问题，比如说SN集团的环境成本控制体系不成熟，并没有足够多的相关环境成本核算人才等问题，并借鉴其他国内外企业环境成本控制的成功经验，最后提出促进案例中企业环境成本控制的针对性对策。（二）文献综述1.国外研究现状在国外关于环境成本控制分析地研究开始得较早，在上世纪90年代对环境成本内容和分类方面有突破性研究，而本世纪初国外分别在对环境成本计量和核算内容，以及环境成本控制分析方面的研究也取得深入且具体的收获。比如Cary和Pe.Bee.Black(2000)杨艺多.环境成本控制国内外文献综述[J].哈尔滨商业大学会计学院杨艺多.环境成本控制国内外文献综述[J].哈尔滨商业大学会计学院,2016(03):99.2.国内研究现状相比于国外对于环境成本的研究，我国的相关研究起步较晚，尽管取得一些重要的成果，但目前总体还处在起始的阶段。在环境成本的实质和划分类别方面，王历彦教授（1998）提出企业可以根据企业自身的环境问题的种类，采用相对应的环境成本控制并实施环保策略，可以将环境成本分为三个方面：过去，现在和未来。同时可以根据环境影响产生的空间不同，分为内部环境成本和外部环境成本。在环境成本控制分析方面的研究，郑晓青（2011）在企业环境成本控制中引入了低碳经济理论，分别从企业内部如何加强外部环境监督及降低环境污染的可能两方面说明其重要性。并结合如今企业的实际情况，为企业如何在保护环境的前提下进行环境成本控制分析提供新思路。（三）主要研究内容本文将国内外环境成本控制分析理论进行结合，然后通过研究案例中具有代表性的SN集团环境成本控制的情况来反映国内企业在环境成本控制方面普遍存在的问题，且提出能普遍运用的建议。在绿色环保的前提下控制环境成本的发生，搭建有效的环境成本控制体系，高效合理的运用环境成本，完善企业环境成本信息披露，让公众行使知情权，提高企业形象，同时发展企业经济，使企业成为真正的环境友好型企业。二、环境成本控制相关理论概述（一）环境成本的含义与分类1．含义环境成本百度百科“环境成本”词条是指企业在日常经营活动中，造成的环境影响而使生态环境受到破坏而承担的成本，分布在企业日常经营活动的每一个环节，如原材料的采购，运输到储存，再到产品的生产，销售等，企业所造成的生态问题和环境污染所承担的所有费用百度百科“环境成本”词条2．分类环境成本按企业需求的不同，可按照不同功能分为李泽红,郑丽.企业环境成本信息披露研究[J].现代商贸工业,2018,39(28):85-86.:环境治理成本、环境损失成本、环境污染补偿成本、环境保护发展成本和环境保护维持成本。同时可将企业需要承担的分为内部环境成本，反之则是外部环境成本。李泽红,郑丽.企业环境成本信息披露研究[J].现代商贸工业,2018,39(28):85-86.（二）环境成本的特征企业环境成本的特征有方文彬,张金辉,张自卿,张剑文,马瑞真.中国企业环境成本内容及特征分析[J].社科纵横,2014,29(10):31-33.1．分散性通常情况下，环境成本的发生有几率发生在企业的每一项活动中，如原材料的储存，产品的生产，产品的销售等。以造纸厂为例，造纸的原材料是木材，造纸过程中砍伐的木材也可能会造成的环境资源的匮乏，形成环境成本；并且在造纸的生产过程中，难免会出现大量的废水，废气，废料等，也会造成相对应的环境成本。2．不均衡性突发性和分布不均是环境成本的特征，通常不能预测环境成本的发生。因此企业在当期的会计核算中不仅承担当期的环境成本，也可能支付过去的环境成本或未来的环境成本。3．损害性企业可能因为缺少环境保护意识，不能及时地发现当期的环境成本地发生，使环境损害慢慢累积下来最后爆发，产生严重的危害性。因此，企业需要支付巨大的赔偿金额和罚款，将对企业的信誉和形象产生无法挽回和计量的损失，从而降低企业的市场竞争力，更重要的是造成的环境污染难以消除。4．可追溯性环境成本的可追溯性是指无论在哪个时期，企业都会对环境问题负责。即使当期企业产生了环境成本，同时符合环境标准的要求而未承担其环境成本，但是在以后终将会对其环境成本负责。因此，企业应重视环境问题，加强内部相关环境成本核算，不能以为环境成本会随时间而消失，等到环境成本累积爆发时将为时已晚。（三）环境成本的确认环境成本要在实际标准和理论标准下确认，有三个条件：一是相关事项要与环境问题有关；二是满足会计基本假设，其成本可以合理计量或估计；三是其成本应与企业的环境活动有关，可帮助相关决策者通过数据做出预测、决策，更好的控制企业环境成本。并且在随后的会计实务中，应按照权责发生制对已经发生的环境成本区分费用化和资本化。例如对企业当期的绿化费进行费用化处理，转入当期损益；而对于生产车间的环保改造发生的改造成本则资本化处理等，使企业更加准确的控制环境成本的发生。任姿,刘胜英.煤炭企业环境成本核算问题研究[J].广西质量监督导报,2019(05):10.任姿,刘胜英.煤炭企业环境成本核算问题研究[J].广西质量监督导报,2019(05):10.（四）企业实行环境成本控制的必然性1．企业进行环境成本控制的现实需求在倡导低碳发展的时代背景下，企业应提升自身环保意识，了解掌握环境成本核算知识，通过完善环境成本控制制度，引进培养环境成本核算人才，加强监督力度，完善环境成本信息披露，更好的让有关部门和人民群众行使监督权，了解企业环境成本控制情况，才能做到与时俱进，符合国家各项环保指标，在更好的发展企业自身经济的同时成为环境友好型企业，为环保事业做出自己的贡献。2．企业进行环境成本控制带来的效益企业实施行之有效的环境成本控制方案通过合理高效的运用资源，控制环境成本的发生，减少生产成本支出从而增加企业经济利润，并符合各项环保标准。而企业通过有效的控制和减少污染物的排放，不仅大幅减少企业关于环境罚款支出，提升员工和周边居民的生活质量，同时提高产品的绿色程度和企业的环保形象，扩充企业销售渠道宽度，从而实现企业的可持续发展。三、SN集团环境成本控制现状及存在问题分析（一）SN集团的公司概况1．公司的业务发展情况SN集团全称为广东韶能集团股份有限公司，于1993年成立，发展至今共有五千多名员工，是以能源（清洁能源、可再生能源、常规能源）、生态植物纤维制品（安全健康纸品、环保餐具）、精密（智能）制造投资开发与经营为主营业务的上市公司。SN集团通过三大主营业务深入探讨产业链的可持续发展道路。公司的主导产品为电力，现有在运营电力装机容量103.461万千瓦，清洁可再生可再生能源86.221万千瓦，其中水电装机容量72.381万千瓦，生物质能发电16.791万千瓦，开发的小水电是国家重点扶持的可再生清洁能源，在建装机容量15.09万kW；拥有多家控股企业、全资企业、参股企业，下属筹建处5个。2．公司业务对环境的影响和治理关于SN集团对于环境的影响和治理，可通过SN集团的三大业务板块进行简介。发电业务SN集团旗下公司的发电业务主要为水力发电和生物质能发电，水电通过利用水流的重力势能转变成电能为原理，具有防止洪涝，完善浇灌农田水利等多方面综合效益，并降低了火力发电产生的温室气体，提高了能源利用率。但水电站的存在不可避免地隔断河流的空间连通性，干扰河流的自然动态，阻碍野生动物的自然活动。SN集团通过有效管理避免了河流断流，水体污染，相对于火力发电利用水力发电大大减少了温室气体的排放。而在生物质能发电方面，SN集团遵循可持续发展理念，利用秸秆，蔗渣，稻草等植物染料进行生物质能发电，减少了农业垃圾，充分利用环境资源并降低温室气体排放，从而保护环境。SN集团一是通过鼓励成立章制，推动发电厂规范化生产；二是通过持续完善锅炉工作功能，保障设备的正常运行，大幅提升工作效率；三是推动生产效率的提高，杜绝生产过程中出现的“冒、滴、漏、跑”等现象，挖掘生产潜力降低成本损耗，争做低碳绿色发展的“排头兵”。生态植物纤维业务生态植物纤维制品业属于无污染，天然，环境友好型的行业。主要产品为环保纸餐具和健康环保本色消费类用纸等环保产品。用竹木，甘蔗浆和再生纸浆等环保原材料通过科学节能降耗生产模式，制作成无添加剂的可再生环保型产品,是新一代对环境无污染，原浆、原色的健康环保产品，具有天然零添加、亲肤透爽、回收易和可再生利用等许多环保特点。在日常生产经营中，通过自有的废水处理站和烟气处理系统对产生的废气、废料、废水进行自行检测，同时委托第三方公司监测，所产生的废气、废料、废水全部符合环保标准，达标排放。

汽车零部件精密制造业务在锻造的过程中不可避免地出现产生有污染的烟尘，噪音以及对环境污染严重的废料等问题。SN集团通过拓展精锻业务，降低钢材的损耗；成立了项目组，加大环保新产品、新项目的开发力度，致力于生产环境保护型新产品；投入新型生产机器，使烟尘污染物排放不仅满足国家环保标准要求，并且大大减少烟尘污染物的排放；重点推动“提质、降本、增效”的各项工作，狠抓在生产效率、成本控制等环节的管理工作，运用高新技术，使生产过程自动化、环保化、低碳智能化，合理规划原材料的投入，减少资源浪费，引入环保新型工艺，降低污染噪音的排放;购买使用达到国家环保标准的新型生产设备和防止污染设备，同时完善排污即时监测以及其他相关工作，以确保各项污染物达标排放。（二）SN集团在环境成本控制中现存的不足1．公司在环境成本会计方面意识薄弱在分析了SN集团2018年年度财务报表后，本文发现SN集团在环境成本会计方面意识薄弱，并没有设立专门的环境会计科目，例如在罚款支出中，SN集团在各年年度报表中只指出2018的罚款支出为333，380.元，2017的罚款支出为1,180,151.42元，2016年度则为667，491.22元。报表中并未明确指出关于公司违反相关环保法律法规的罚款支出；在报表中，SN集团也并未设立专门的会计科目进行环境成本核算，上述两点体现了SN集团没有意识到环境成本会计核算工作的重要性和必要性，企业的领导阶层和财务部人员并未意识到企业的长期的可持续发展和环境成本会计核算息息相关。而企业的领导阶层和财务人员的环境成本控制意识薄弱，那么企业的环境成本控制意识从何谈起，企业便不能运行一套高效，有用的环境成本控制体系。在如今追求可持续发展的时代背景下，企业若不认识到环境成本会计的重要性，就不能形成合理的环境成本核算管理理念，最终将会对环境造成无法弥补的伤害，企业落后于时代，被时代所抛弃。2．公司环境成本控制信息不足SN集团对环境成本控制信息的披露十分被动，在环境成本控制信息方面存在许多不足。例如在报表中采用较为传统的成本会计样式，对环境成本控制信息存在缺失。报表中并未设置“环境成本”科目、“环境资产”科目等，也未设立“环境资产减值准备”、“待摊费用——环境支出”等相关环境成本项目。由于我国的低碳经济相对国外发达国家而言起步较晚，环境成本控制方面经验较少，许多企业缺少相应的环境成本信息监控，并且对环境成本控制不够重视，导致环境成本控制信息的不足。而SN集团作为一家上市多年，以可再生能源、生态环保制品及汽车零部件制造为主营业务的大型公司，若存在内部环境成本控制信息缺失，缺乏正确的环境成本控制信息，将会不足以引起企业管理者关于环境成本控制的重视，或者难以根据不全面的环境控制信息从而做出正确的决定，难以让SN集团实现其“提质、降本、增效”的企业目标，SN集团在低碳发展的潮流中难以留住消费者的青睐。3．公司环境成本控制方法不完善SN集团关于环境成本控制方法并不完善，集团在环境成本控制方法上的有两个较为突出的不足：集团只将部分生产设备、车间改造或替换成环保型设施。尽管SN集团部分的子公司在其内部进行了环境友好型的设备改造更新工程，如SNBS分公司作为市2018年重点排污对象，通过生产车间改造更新工程，引入了新型无污染的制作工艺，污染较小的生产设备后各项排污指标无超标现象，废气（SO2）在2019年上半年的排放总量为15.60吨，远远低于核定的排放总量为330吨/年，而相比之下该分公司在2015年上半年的排放总量为43.34吨；而在废气（NOx）的排放情况中，核定的排放总量为220吨/年，而公司在2019年上半年的排放总量为65.35吨，仅为核定排放总量的四分之一，而在2015年上半年的排放总量为115吨。所以说，该分公司通过对一系列的环境成本控制方法成功的控制了对环境造成的污染，但是SN集团大部分子公司并没有作出相同的调整；部分分公司的环境自行监测情况存在不足：部分分公司存在废气在线监测装置安装完整目前却未联网的情况，尽管在相关资讯中指出该监测装置所得出的数据符合广东省《大气污染物排放限值》（DB44/27-2001）第二时段无组织排放监控浓度限值要求等环文件的要求，但若环境监测装置未联网，不能让监测数据实时上传至网上，就会可能出现监控漏洞以及存在监控不力的情况；4．公司环境成本核算制度不完善SN集团在环境成本核算制度方面做的并不完善，比如SN集团历年年度报表中可能关于环境成本的科目具体数据如下：表3-1为SN集团历年年度报表中关于环境成本的数据2019上半年2018201720162015罚款支出189,610.00333,380.641,180,151.42667,491.22284,088.25排污费11,798.00345,635.151,478,899.74879,242.423,329,829.67绿化费124,239.00539,113.72488,312.22394,621.77445,809.00检测费-495,400.28715,164.83326,463.53297,773.41注：表格数据来源于SN集团近年财务报表从上表可看出，SN集团并没有设立单独的环境成本相关科目来完善自身的环境成本核算制度，如“污染费用”、“生产成本-污染费用”、“应付环保费-排污费”、“资源消耗成本”、“环境支出成本”、“环境管理成本”韩艳波.企业环境成本账户设置问题研究_以JL石化为例_.南京林业大学,2019等科目，也没有独立的环境成本账本，若只是笼统的将各项关于环境成本的费用支出计入表中简单的几个科目，并不能准确提供环境成本的信息，不利于控制、完善各个环节发生的环境成本。韩艳波.企业环境成本账户设置问题研究_以JL石化为例_.南京林业大学,20195．公司环境成本核算人才匮乏通过对SN集团的分公司员工进行了简易问卷调查，发现参加问卷调查的员工对环境成本了解并不深，下列是对相关的问卷调查结果：表3-2为对SN集团分公司的简易问卷调查结果是否了解环境成本核算相关知识是否了解公司相关环境成本控制方法自身是否掌握相关环境成本知识是否觉得公司该引进环境成本核算体系是否赞成公司进行环境成本核算人才培养觉得环境成本核算对公司长远发展是否有利是63410915否91216320不清楚550795有效回答总数202020202020注：表格数据来源于对部分SN集团员工的问卷调查从上列问卷结果表格中，我们可以清楚的看出此分公司大部分员工并不了解相关环境成本核算知识，更谈不上掌握，但大多数员工都认为引进环境成本核算体系是件好事，也有利于公司的长远发展，并且愿意公司进行环境成本核算人才的培训。但由于我们的教育现状以及部分企业并未有相关意识，导致企业内缺乏环境成本核算的人才。而若不与时俱进补充企业环境成本核算方面的人才，将严重影响公司环境成本会计控制工作，最终将会成为公司长远发展的障碍。6．公司环境成本信息披露不规范环境成本信息披露的内容包括：对环境成本费用的披露，包括是否发生环境治理费用、环保运营费用、环保资本性支出金额等；对环境负债的披露；披露环境对资产价值的影响；而在SN集团2019年上半年年度报表中仅从社会责任情况中的重大环保责任中说明属于环境保护部门公布的重点排污单位的子公司上半年的排污达标情况，防治污染设施的建设和运行情况，建设项目环境影响评价及其他环境保护行政许可情况，环境自行监测情况，突发环境事件应急预案的四个方面进行环境信息披露，而对于其他环境成本信息披露并没有进行阐述，而这样的环境成本信息披露并不充足有效，而对于其他分公司并没有进行环境成本信息披露，这反映了SN集团环境成本信息披露并不规范。四、加强企业环境成本控制的措施在绿色经济快速发展的时代，企业若不加强环境成本控制的措施，符合当今社会绿色发展的潮流，就会逐渐跟不上国家的各项环保指标，对环境问题的支出日益加重，最终社会大众所抛弃，被时代所抛弃…企业只有通过合理的运用环境成本控制方法，提升日常经营环节中的环保素质，才能更好的、健康的发展。SN集团在日常经营活动中存在国内多数企业典型的问题，本文通过以SN集团为例子提出以下措施，并给国内其他存在相同问题的企业提供例子。（一）提高环境成本控制意识据统计，环境污染超过80%来自企业，而企业作为环境保护问题的重要根据地，应坚决打赢蓝天保卫战，奋力争当环境保护的排头兵。而通过增强企业对环保的认识，提升环境成本核算意识，从企业内部认识到环境成本控制的重要，从而采用积极的防范措施，而不只是为了达到政府的硬性标准。因为在实际情况下，若只是做到政府所要求的环境保护标准是不足够的，这只是环境保护的底线和原则，如同道德和法律对人行为的约束一样，而企业若想成为内外兼修的环境友好型企业，首先必须从内部提高环境成本控制意识。通过采用积极的防范措施，比如进行环保投资、试试节能减排技术的改进，掌握污染物的排放与经济发展间的最佳平衡，不仅解决了环境污染的问题，也降低了成本提高经济效益。在企业的日常经营中，可以先通过逐级开会使整个集团的领导和员工了解环境成本的重要性和必要性，并随后开展环境成本知识竞赛、把环境成本控制纳入相关员工的绩效考核中等形式使每位员工提高环境成本控制意识，把环境成本控制意识培养在每一位员工心里，在工作中留意环境问题，使企业关于环境成本的支出更多的从“事后处理”转变成“当前处理”、“预防处理”。（二）建立健全的企业环境成本控制体系建立健全的企业环境成本控制体系，是每一家企业的天然职责，是当今每一家企业在极为重视环境保护的当今社会中持续发展的必要条件。在查阅相关资料后，SN集团应根据环境成本控制模式的时间先后顺序，分成事前控制层，即时控制层和事后控制层的环境成本三层控制体系毛家义.油气田企业建立环境成本核算体系的思考[J].天然气技术与经济,2014,8(05):70-73+80.毛家义.油气田企业建立环境成本核算体系的思考[J].天然气技术与经济,2014,8(05):70-73+80.（三）完善环境成本核算体系企业建立完善的环境成本核算体系，是当下时代潮流的现实需求，是企业符合可持续发展方针的必要条件，是长久发展的重要前提。要想建立一个完善的环境成本核算体系，需要做到以下三点：1）完善环境成本科目设置；案例中的SN集团只通过“排污费”，“绿化费”等寥寥几个笼统的科目是远远不够的，应增设损益类“环境成本”会计科目，根据企业的具体特征设置明细科目如“环境监测费”、“污染赔偿费”、“污染治理费”、“环保科研费”、“环境评价费”、“职工环保教育费”以及“环保递延资产摊销”等多种环境成本明细科目，才能准确提供全面的环境成本信息，把控各个方面的环境成本；2）完善环境成本账务处理，需要依据权责发生制和环境成本发生的不同情况进行分别处理，有6种情况：①当期应列支的费用②已发生但应在一个会计年度内列支的费用③已发生但应在一个以上会计年度列支的费用④预计将会在一个会计年度内发生的费用⑤构建环保设备的费用⑥购置环保工具、器械的费用侯美玲.低碳经济背景下企业环境成本控制分析[J].北方经贸,2019(11):153-154.；3）会计账簿和财务会计报告；为全面、系统、连续、完整记录各项环境成本的发生，SN集团可通过设立独立的环境成本账簿，同时也应该在财务会计报告中单独设立“环境成本表”，反映企业的环境成本控制情况，使管理层能了解真实，全面的环境成本信息。侯美玲.低碳经济背景下企业环境成本控制分析[J].北方经贸,2019(11):153-154.（四）注重环境成本会计人才的培养企业通过培养和鼓励财会人员了解并掌握环境成本会计知识，并最终可以根据企业的具体情况运用相关知识，以便于合理高效的控制环境成本，有效率和有效果的实现企业环境成本控制的目标，增加企业经济效益，提高企业竞争力、稳定企业、推动企业发展。而企业可通过招聘环境成本相关专业人才，提升公司内财会人员的环境成本控制能力，通过鼓励员工参加环境成本相关培训，扩充环境成本知识，开展类似于环境成本知识小竞赛等项目巩固员工所学知识，注重环境问题的宣传工作，让每个员工都了解环境保护问题的重要性，使企业拥有足够的环境成本会计人才，顺利进行可持续发展。（五）完善环境成本信息披露过去几年来，证监会强制要求属于环保部门公布的重点排污单位的公司披露有关环境信息，SN集团在近年的年度财务报告中也做到了这点。同时，证监会也鼓励上市公司自愿披露有利于环境保护、防止污染等方面的信息，鼓励第三方机构核查上市公司环境信息。但SN集团在披露内容上却不全面完整，只在重点排污单位的排污达标情况、防治污染设施的建设和运行情况、突发环境事件应急预案、环境自行监测情况等方面进行环境成本信息披露，但在独立环境成本科目、环境税、自然资源利用以及具体的数据等其他方面并没有进行全面的披露，而非重点排污对象单位的环境成本信息披露更是少之又少。而为了SN集团的可持续发展，公司对环境成本信息的披露必须全面，规范且实用，而且应有详细完整的数据列式来有力直观地说明企业在环境成本控制方面的环境绩效信息、环境成本控制措施和环境成本控制目标等。五、结论在当今社会，环境问题愈发严重：全球变暖，水土流失，资源紧缺…而我国同样面对着许多严重的问题，企业作为使用大量资源的群体，更应该重视环境成本控制，把环境问题放在企业发展问题的前面，做到“先环保，再发展”；建立全面有效的环境成本体系，完善企业关于环境成本的会计科目，才能使企业依靠环境成本体系绿色发展；推动企业内环境成本会计人才的培养，引进先进高效的环境成本控制理念，用科学合理的方法管理企业环境成本；完善企业内环境成本信息的披露，让企业内部，政府，人民群众一起监督企业，使企业更好的调整环境成本控制方法；按国家相关法律法规政策去践行绿色发展观，在法律的基础上发展环境成本控制措施等作出一系列关于环境成本的决策，才能合理运用环境成本，减少环境成本，提高企业经济效益，增强企业竞争力，成为真正的环境友好型企业。我相信，在政府、企业、人民群众的互相配合、努力下，合理高效的运用自然资源，一定会让天变得更蓝，水变得更清，真正做到绿水青山才是金山银山！

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