【百事集团内部审计存在的问题及优化建议探析19000字（论文）】

-PAGE1--PAGE7-百事集团内部审计存在的问题及完善对策研究目录TOC\o"1-3"\h\u27548摘要 III16879Abstract IV28513第一章绪论 1282161.1研究背景 1212091.2研究意义 1239251.2.1实践意义 1164741.2.2理论意义 1191861.3国内外研究现状 179371.3.1国外研究现状 1241221.3.1国内研究现状 2270241.4研究内容及研究方法 3151011.4.1研究内容 3166681.4.2研究方法 3376第二章内部审计相关理论概述 4170012.1内部审计的概念和作用 4191892.1.1内部审计的概念 468842.1.2内部审计的作用 4192802.2内部审计与社会审计、国家审计的区别 46582.3内部审计理论基础 5183472.3.1受托责任理论 5108732.3.2信息不对称理论 5214262.3.3交易成本理论 527468第三章百事集团内部审计案例分析 746443.1百事集团简介 777663.2百事集团内部审计组织结构 7231643.3百事集团内部审计程序 869183.3.1审计风险识别阶段 8299253.3.2审计立项阶段 9259883.3.3审计实施阶段 10263423.4百事集团内部审计现状调查 11161773.4.1百事集团内部审计程序 11241733.4.2百事集团内部审计独立性 1241093.4.3百事集团内部审计范围 12302373.4.4百事集团内部审计人力资源现状 136224第四章百事集团内部审计存在的原因分析 1594764.1百事集团内部审计存在的问题 1550444.1.1内审制度建设有缺陷 15320464.1.2内审机构独立性不强 1511024.1.3内审方式落后、内审内容不全面 15142594.1.4内审理论落后和人员素质低下 15186594.1.5管理层缺乏内审意识 16169344.2百事集团内部审计原因分析 167894.2.1内审制度建设有缺陷的原因 16247244.2.2内审机构缺乏独立性的原因 16132854.2.3内审方式落后、内审内容不全面的原因 16205994.2.4内审理论落后和人员素质低下的原因 17269724.2.5管理层缺乏内审意识的原因 1731820第五章百事集团加强内部审计的对策 18282455.1优化百事集团内部审计机构 1832305.2提升百事集团内部审计主体地位 19137605.3提升百事集团内部审计人员素质 19191575.3.1百事集团内部强化团队协作 19176235.3.2行业共享共治 19110115.4改进内审审计方法 20153835.5强化审计整改问责 2015745结论 2123814致谢 223617参考文献 23摘要最近几年来随着经济的快速兴起，国内的集团也获得了更快的前进和发展，但是在我们生存和发展的同时，集团经营中的风险也正在不断地增加，所以内部的审计工作在我们集团的运行和管理中应该起到了愈越来越要的作用。集团的内部审计治理工作就需要一个人员有内部的审计工作参与，而且我国的集团也正在不断地深化自身对内部审计工作的认知，让其能够更好地完善内控和监督，规避风险，从而提高内审的价值。我国经济增长迅速，经济行为国际化，内部审计发展迅速。内部审计在规范治理、改善管理、促进公司财务利益方面发挥了积极作用。但同时，内部审计机构发展过程中的内部审计是荒谬的，隶属关系模糊，内部审计人员缺乏，内部审计质量管理和评价体系缺乏。本文运用案例研究方法，分析内部审计在百事集团治理中的作用，发现其中存在的问题并提出针对性的改进建议，丰富了内部审计应用案例，有利于跨国集团规范法人治理结构、提高国有集团内部审计水关键词：内部审计；集团治理；风险管理第一章绪论1.1研究背景随着当今世界经济的迅速发展，不断涌现的各种新兴产品和集团正在服务并改变人们的日常生活。同时，集团的整体财务情况也备受到投资者、债权人、政府等各种利益直接相关的群体的重视。然而一些大型煤矿集团的经营管理者却在自己的发展过程中不思进取，久而久之就会导致一些不可收拾的严重问题，国内常见的有“奇瑞捷途汽车断轴事件”、“山东烟台煤矿透水事故”，国外常见的有“安然集团”、“帕玛拉特”以及“特斯拉”女顾客车展维权案等。内控的严重缺陷和影响了集团经营管理的失败，造假、舞弊、操作利润等一系列腐败丑行被曝光，使得内部审计的功能逐步走进了公众的眼界，迫切地需要内部审计有效地对于集团的经营活动实施监管。本次研究将基于大型集团内部审计问题展开研究，提出内部审计的相关建议，使得相关集团能够更好地更好地利用内部审计工具，优化集团管理，提升集团竞争力。1.2研究意义1.2.1理论意义最近几年来关于内部审计理论的研究非常多，无论是其程序、定义等各个方面，中外学者都进行了十分深入的探究。此次研究总结学术界相关研究成果，并通过对跨国集团内部审计工作问题进行探索，结合调查研究结果提出促使内部审计机关充分发挥自己应有的功能和角色作用的建议，为集团内部审计工作的相关研究提供支持和帮助。1.2.2实践意义国内的集团所面临的竞争环境正在不断地加剧，内部财务审计被视为一个集团的一个重要法宝，能够对集团平时的财务工作以及各类经济管理行为从不同层面全方位地实时进行财务监督和风险控制，系统地详细揭示了一个大型集团的内部管理存在哪些问题。此次课题站在案例集团的实际工作情况进行着手，探究其内部审计的框架以及具体方法，进一步的了解了其内部审计的发展情况以及运行水平，为后续优化其组织机构和人员素质作出了深入的分析与探索。研究将有助于大型集团优化内部审计，提升企业内部管理能力。1.3国内外研究现状1.3.1国外研究现状通过对现有文献的调研可以发现，西方国家对于增值型内部审计方面研究较早，且在研究中较为侧重理论研究。内部审计奠基者Brink与Robert学者认为，集团对于内部审计的工作范围不应仅仅局限于集团传统的经营业务，还应渗透到集团的日常的内部管理之中。另外，在进行内部审计工作的基础上，集团还应通过对内部审计理论方法及工作理念的革新来提高内部审计工作的质量与效益，从而使集团的管理效率和经营绩效迈上一个新高度，达到对集团保值增值的审计工作目标。在内部审计人员对集团价值增值方面，James等人研究了内部审计人员对集团工作情况的掌握程度以及员工的工作创新能力对于集团价值增值产生的重大影响，其研究成果在一定程度上也说明了内部审计工作人员对于集团价值增值的重要性。在内部审计与内部控制的关系方面，Bouckaert（2006）、Mihret（2008）、Abbott（2011）等人均研究了在国家与集团层面，内部审计与内部控制、内部治理等方面的关系。研究结果表明，内部审计与内部控制及内部治理具有很明显的相互作用关系，且如将内部审计运用至内部控制中，可使集团更好地发挥价值增值的功能效应。Asaolu、Zain（2015）、Mahmoud（2016）、Ackermann（2016）等人研究了影响内部审计价值增值功能效应的多种因素，其中，内部审计工作的独立性、内部审计部门机构的规模、审计人员的专业能力和工作经验、内部审计系统工作流程及框架、管理层对于内部审计工作的重视程度等因素，均可影响集团内部审计价值增值功能效应的发挥。Raiborn等（2017）强调内部审计师在集团治理和风险管理中的作用，并讨论内部审计保证和咨询活动如何为组织增加价值。Roussy等（2020）认为，内部审计的重点已逐渐从监控绩效转向帮助组织提高绩效、实现战略目标和创造附加值。Lehmann等（2020）认为内部审计可以通过更快地生成审计报告和提供及时的审计意见来帮助组织增加价值。Newman等（2018）使用定量研究方法分析了非洲集团的样本数据，发现内部审计的增值功能绩效与组织的财务绩效之间存在正相关关系。Rakipi等（2021）指出，在大数据时代，合理运用内部审计机构的数据分析技能将是内部审计为组织创造附加值的重要保障。1.3.1国内研究现状目前国内研究者对增值型内部审计的研究主要集中在两个方面。一方面强调理解增值审计的概念，另一方面要将西方国家的增值内部审计研究成果应用于我国大型集团，探索适合集团健康发展的增值内部审计路径。在对增值型内部审计的路径研究的基础上，主要从风险管理方面入手，刘永伟和张扬提出，通过将内部审计与内部控制活动相结合，可以实现审计工作的目标，即为集团创造增值。在下半年的增值型内部审计路径研究中，张宝玉和沈启民等从价值链理论的角度进行分析，探讨了当今大数据环境下增值型集团的风险控制和内部审计职能，主张在内部审计工作中运用大数据等信息技术手段，实现为集团保值增值的内部审计目标。陈莹等（2016）从与其他治理主体互动的角度验证了内部审计的增值作用，并指出内部审计的延伸有助于促进集团价值的提升。罗颖和柳芝（2017）从价值链的角度定义了增值内部审计在价值链活动中的作用，并指出现代内部审计的重点应该是从集团战略的角度创造增值和组织价值。高雅（2020）还指出，在全球集团“全球金融一体化”的背景下，集团应加强内部审计的增值服务，以实现集团价值最大化的战略目标。钱倩（2019）以沪深两市的上市集团为研究对象，引入增值内部审计来研究集团会计质量与集团财务水平之间的关系。而高质量地增值内部审计为集团财务管理水平的提高指明了方向，有助于提高会计利润的质量。牙臻怡（2019）从降低外国投资风险的角度证明了额外内部审计的增值效应。研究结果表明，有效实施增值内部审计有助于集团降低外商投资风险水平。冀玉玲（2017）指出了领导在增值内部审计建设中的重要性，对内部审计的认识和定位以及内部审计目标中组织价值增值的实现。臧芝红（2018）在领导力重要性的分析，指出重视和提升领导力对实现内部审计的增值功能起着重要作用。陈寰（2017）指出，当前的增值内部审计因技术手段而延迟，包括现场审计绩效差、内部审计相关数据收集和存储不足，以及内部审计数据分析方法过时。王婧婧（2019）关注计算机化内部审计中存在的问题，指出内部审计信息系统的效率会削弱内部审计的内部权力，使集团难以实现增值。黄海雁（2019）着眼于高校内部审计的创新实践，构建了基于PDCA循环的内部审计增值模式，并指出模式信息手段的应用有助于提高内部审计的效率和效益。张萌等（2019）研究了增值内部审计在汉森制药中的应用，并结合价值链的相关理论，提出了跨国集团价值链优化中涉及的内部审计增值模式。1.4研究内容及研究方法1.4.1研究内容本文以百事集团为案例集团，通过对百事集团的研究来反映出大部分集团内部审计的相关问题。本文分为六个部分，第一部分是绪论部分，该部介绍本次研究的背景和以及，并针对学术研究现状进行简要叙述。第二部分通过梳理集团内部审计的相关理论，为本次研究奠定良好的理论基础。第三部分通过资料收集收集百事集团内部审计数据，并综合现状进行陈述，第四部分提出问题并进行原因分析，第五部分提出了相应的解决措施。第六部分对全文进行总结，并提出后续研究的方向。1.4.2研究方法（1）文献研究法：通常在中国知识网中搜索相关文献，并利用图书馆中的专业期刊和书籍，对许多科学和国外的科学成果进行数据审查、分类、总结、研究和分析，并选择相关材料进行个人贡献。（2）案例分析法：以百事集团为研究对象，分析该集团内部审计过程中存在的问题，并提供了防范这些问题的措施。

第二章内部审计相关理论概述2.1内部审计的概念和作用2.1.1内部审计的概念内部风险审计，是一种独立、客观的内部确认和审查监督内部咨询服务行为，它通过充分的研究运用系统、规范的审查手段和评价方法，审查并监督评价各个集团组织的内部经营性和业务管理活动、内部风险控制及其内部风险管理的合适可行性和有效度，以利于推动各个组织内部建设更好地发展完善其内部治理、提高其社会价值并最终真正达到其发展目标。2.1.2内部审计的作用（1）预防保护作用内部财务审计管理机关通过对各个省级会计管理部门的业务工作业绩进行再审核评估，有助于不断加强我国企事业法人单位的完善内部管理和风险控制业务体系，及时发现问题纠正错误，堵塞管理漏洞，减少集团人力资源财务上的损失，有效地保障中小集团资产的安全，提升信息披露的准确性。（2）服务促进作用内部审计单位作为集团内部的一个重要职能部门，熟悉集团的日常生产和经营活动。因此，通过内部审计，可在改进管理、发挥潜力、减少生产成本、增强经济效益方面发挥积极推动作用。（3）评价鉴证作用内部审计主要是基于对受托经济义务承担责任的要求而产生并逐步发展形成的，它们都是经营管理中实行分权制度的结果。随着集团规模的扩大和管理水平的提高，对不同部门的绩效进行评价和评估已成为现代管理中不可或缺的部分。通过内部审计，可以得出关于各部门活动的客观公正的审计结论和意见，这些意见和评价在评估和验证中起着重要的作用。2.2内部审计与社会审计、国家审计的区别内部审计、社会审计和国家审计都是审计工作并共同构成审计监督体系，相互不可替代。三者之间的区别如表2-1所示：内部审计社会审计国家审计工作目标服务组织自身发展，促进组织完善治理、实现组织发展目标对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见服务国家和社会，维护经济安全，推动全面深化改革，促进依法治国，推进廉政建设，保障经济社会健康发展工作依据内部审计工作规定、内部审计准则等注册会计师法、注册会计师执业准则等宪法、审计法、审计法实施条例、国家审计准则、地方性审计法规和规章等工作权限主要由组织内部规章制度确定，审计权限在一定程度上受本组织管理层制约委托人在协议中承诺或授予的，其权限不具有法定性和强制性由法律法规赋予，并以国家强制力保证实施，被审计单位和其他有关单位应当予以支持和配合审计主体集团审计部门中介机构（会计师事务所）国家审计机关（审计署）结果处理向集团管理层报告，由管理层提出处理意见向委托方、被审计单位或公众告知，只提审计意见，不负责提出处理意见在指定范围公示，由其他国家机关提出处理意见表2-1内部审计、社会审计、国家审计的区别2.3内部审计理论基础2.3.1受托责任理论现代经济社会家庭中的债务受托人和责任几乎是随处可见的。在上世纪中期，集团制集团大量出现同时快速的发展，促使了所有者以及经营权的分离，同时在人力资源方面也带来了极大地改变。受托人接受所有人的聘请，担负起保障自身资源同时促使其完成保值增值的责任。在此过程中内部审计工作出现了两类关系。第一位集团所有者以及经营者，第二位集团所有者和审计人员。在这种关系中，经营者接受了相应的委托，对集团实施管理，内部审计工作者同样也受到了委托对前者的工作情况实施监管。内部行政审计业务工作者的人格独立性直接关系决定了内部行政审计工作业务开展的合法有效性，必须确保集团经营者的独立性，内审人员的评价才可以得到有效地保障。2.3.2信息不对称理论市场经济行为的出现往往会伴随着信息不对称的发生，大都体现在有着紧密利益联系的买卖双方中，一方处于信息劣势地位，无法获取到全部信息，双方因此出现了信息不对称的情况。这一理论是十分普遍的，并非因环境的差异致使信息获得的路径不同，因为信息量的多少不单单受到路径的干扰，同时时间也会干扰到信息获取质量。在如今的市场下，谁获取到了更加丰富的信息，谁就占据优势，反之信息获取不足的一方自然处于劣势。2.3.3交易成本理论集团在考虑内部审计业务外包时，会采用交易费用的理论。在部分集团使用了内审外包以及自审这两类模式前，会对比其成本情况，进而选择性价比较高的那种方式。中介机构水平的高低是集团将审计工作外包的一个关键，例如那些不涉及商业机密或非核心的内部审计项目工作大都是利用中介机构去完成审计的。并且，担心中介机构对集团内部的信息掌握不足也是导致中介机构选择行政事务所进行内审以及外部处理的一大主要因素。和外部的审计工作比较，内部审计在获取信息的途径上无疑呀更加丰富。同时内部审计也具有相应的审计准则，同时能够按照组织需求去调节自身的工作内容和相应的方法。进行审计工作的人员他们所掌握的信息资料往往都是由非正式的路径获取的，同时相较于外界人士而言，内审工作者被集团所认可的概率更高，进而让其可以更好地获得各类关键信息以及有关资料，从这一方面来看，无疑要比外审更具优势。

第三章百事集团内部审计案例分析3.1百事集团简介百事可乐集团是一家饮料和零食集团。它在全球200多个国家和地区拥有14万名员工，2004年的销售额为293亿美元，是世界上第四大食品和饮料集团。该集团的总部设在纽约。百事集团成立于1965年，前身是百事集团和富利多集团。该集团有近100个子集团，主要有百事饮料集团、Frito-Lay（快餐店）、BeerSmack餐厅（烤意大利馅饼等）、北美运输集团和Wilson体育用品集团。该集团的子集团非常广泛，覆盖美国48个州和国外100多个国家和地区。3.2百事集团内部审计组织结构2019年，为更有效地彰显其审计工作的独立地位和权威性，不断地增加对审计工作集中管理的水平，提升审计团队的整体素养，更科学地防范集团风险，百事集团使用了审计集约化管理工作，建立了审计中心，负责各分集团审计组的具体工作，通过双线作战的方式去确保审计的工作质量达标。百事集团内部审计组织架构如图3-1所示：图3-1百事集团组织架构图百事集团的组织结构图显示，百事集团有四个管理中心，即人力资源中心、生产技术中心、财务中心和营销管理中心，它们直接向集团总裁进行服务。董事会是集团的所有者，集团总裁以其专业身份负责集团的管理。集团所有权和管理权的分离要求存在一个受托经济，而在一个以受托经济中，这两种责任的分离是引入内部审计的前提条件。董事会已经成立了一个审计中心，以取代审计委员会，并执行监督和评估任务。关于具体的结构性责任，审计中心对董事会负责，在行政上向集团总裁报告。审计中心和集团总裁形成一种制衡关系，这在实践中显然对内部审计职能的独立性有一定的影响，然而，一家陷入困境的集团很容易出现“内部控制模式”，即权力过于集中，由于人事权、财务权和投资权都掌握在内部人即集团手中，内部审计职能的独立性可能会降低，导致内部审计职能的有效性大大降低，股东无法对集团行使控制。这可能导致内部审计职能的有效性大大降低，股东无法对管理层进行控制，这将进一步损害股东的利益。报告指出，百事集团具有影响内部审计职能独立性的具体集团特征。百事集团对集团审计机构实行集约化，专业化管理，并结合集团集团管理和部门负责人本地化管理。百事集团审计部已经为每个审计员建立了一个专属文件，并根据审计员的工作评估和奖励动态地对每个员工进行打分。3.3百事集团内部审计程序在经过不断地归纳和改进内部审计工作，百事集团构建了一个比较完善的项目内部审计流程，主要可分为三个时期，具体情况如下。图3-2百事集团内部审计程序在风险识别阶段，审计部每年年初会按照有关法律法规，综合之前年度各审计项目的进行情况，研究内部审计核心业务以及风险点，并形成书面材料以及年度规划上报集团集团管理层进行研究。3.3.1审计风险识别阶段为了及时准确地识别和防范集团子集团面临的各种风险，百事集团及其子集团定期进行自我检查，并每年对集团内部各种风险因素进行分析，然后编制并下载报告全文。对于集团的内部审计部门，百事集团的审计部门和分配给每个子集团的审计团队分析每个子集团的风险自查报告，确立审计工作的时间表以及现阶段的主要目标，同时生成审计报告。材料摘要还需要传至集团管理层。最终，审计部会按照集团风险分析财务报表，将一些关键风险整合到集团风险点信息系统中，并定期地进行更新。按照有关文件要求，百事集团把审计风险划分为了四个大类。在2020年百事集团在127个审计发现的问题的基础上，对审计风险进行区分。百事集团部分审计风险库如表3-1所示一级风险二级风险三级风险1.成本弱用管理风险1.1A工成本管控风险1.1.1劳务派遣与业务外包関用相互挤占1.1.2M营销弱用中列支员工的人工成本1.2成本赐用管理风险1.2.1未按照权责发生制计列成本1.2.2成本费用计列不真实、列支依据不充分1.2.3成本费用列支主体不明确1.2.4成本费用明细科目列账错误2.资金资产风险2.1往来账款风险2.1.1资本性支出及成本挂往来账2.1.2往来账款长期挂账2.2资金管理风险2.2.1资金未缴存支付至指定账户2.2.2未执行收支两条线2.2.3备用金管理不规范3.收入保障风险3.1收入核算风险3.1.1未按权责发生制计列收入3.1.2以成本或投资换收入3.1.3虚假或未履行的合同列收4.经营管控风险4.1经营管控风险4.1.1划小重点工作执行不到位4.1.2划小管理职责能力不足4.1.3未按规定建立并登记台账4.1.4合同履行不规范执行不到位表3-1百事集团审计风险库（部分）3.3.2审计立项阶段百事集团的内部审计始终秉承着“项目先审批，后审计”的准则，所有流程要求均反映在审计管理体系中。子集团的审计部门根据集团在年初制定的任务和往年的内部审计工作，拟定出年度规划。在百事集团管理层审批同时通过了这些规划后，百事集团审计部向旗下的分集团下发有关通知，派出了团队审计组根据计划要求合理分配各种资源。全面了解实际情况，明确审计工作目的，收集审计信息。百事集团审计立项基本流程如图3-3所示图3-3百事集团审计立项基本流程3.3.3审计实施阶段第一，各内审机构负责人按照审计部发布的年度计划以及具体状况采取工作安排，合理分配审计人员，构建审计项目组，开展相应工作。第二，审计项目组拟定出详细的审计计划，搜集各类资料，进行审计准备。在审计前，小组可采取非现场审计以及现场审计两者综合的模式。在完成了有关信息收集后，审计项目组会按照所查找到的风险点确定项目的核心问题，从而入驻被审单位。在现场审计中，工作人员需要对单位负责人进行沟通，采取实地的勘查、核验。第三，项目组要按照实际的审计情况去编撰内部审计工作的底稿，对发现的问题及时提出内部审计建议；在拟定好审计总报表后还要通过审计项目主检验人员、复核机构主检验人员、组长都复核合格后，交由被审计单位获取意见。后者会对底稿中有关问题进行答复，签字盖章完成确认。若是其对审计结果有异议，则审计部还需要进行相应的说明，同时提交证明资料。最后，审计总结项目领导小组按照此次审计项目总结报告底稿要求撰写了本次审计总结报告的评审初稿，同时对被采纳审计报告单位本人提交审计意见。后者在10个月的第一工作日内既表示不予确认接受审计回复又未向其他人提出任何审计异议的，视为拒绝接受本次审计异议报告。此时小组不但要第一时间按照内审意见对内审初稿内容进行修正，报经审计内审复核机构审查复核的；而项目审计小组则还需要依照对已经过的审计复核机构的审查复核内审意见为其出具对应的报告。在百事集团内部审计的跟踪阶段，审计组织会按照所审计的项目完成报表的出具并下发审计意见或者决议。被审计的单位在收到审计报表后，组织各部门研究后续整改工作，整改工作进行之后会把最终结果交至内部审计机构进行存档。内部项目审计管理机关每年应对被内部审计的相关项目提出意见以及整改建议的项目整改销号落实核查状况，并经常性地核查被重点标记的项目整改销号情况。审计工作者依据项目情况要定期梳理有关资料，进行档案保存防止遗漏。百事集团内部审计实施工作流程如图3-4所示：图3-4百事集团内部审计实施工作流程3.4百事集团内部审计现状调查3.4.1百事集团内部审计程序根据各种内部控制审计程序，内部控制审计包括一系列制度设计研究与评估、风险评估、合规审计、结论分析与评价、审计意见与建议等。不同类型的跨国集团具有不同的业务特点、规模和特殊情况。不同的审计工作量是由于不同的内部控制系统，但这些步骤必须遵循和执行。图3-5内部审计业务种类尽管并非所有方面都发生了变化，并且审计计划已根据本集团在年度和项目层面的指导方针编制，但基本目标已发生变化。此外，管理层的控制效果也没有发挥作用。在实施方案方面，公司主观随意性比较强，没有给审计部门足够的审计时间。结果，审计师“脱离”了履行职责，这在很大程度上是由于审计过程的复杂性及其对公司业务风险的更大暴露，且审计意见不够高。事后审计是审计的一个非常重要的组成部分，审计受制于内部控制审计。尽管近年来跨国集团的内部审计工作有了明显改善，但目前的内部审计仍处于向现代规模过渡的阶段，审计质量管理体系还不完善。从百事集团内控审计的实际运行情况来看，主要是发现问题和缺陷，提出宝贵意见，发布公司搁置审计报告，忽视审计程序和跟踪检查。内部控制审计毫无意义，因为它们不能放在最常见的位置。为此，百事集团证明检验程序不完善，审计评价不够高，造成了非常严重的问题。3.4.2百事集团内部审计独立性独立性是审计的重要保障，审计独立性主要包括实体独立和形式独立两个层面。内部审计的独立性是保证审计质量的前提。它也是公司内部控制体系的组成部分，需要设立专门的独立内部审计部门。缺乏经验的直接后果是内部审计公司处于完全混乱的状态。百事集团约40%的内部审计机构隶属于政府，约20%隶属于CFO，不到10%隶属于CFO，约20%隶属于技术监督机构。详细见表3-1：内部审计机构董事会总会计师财务经理纪检监察所占比例46.42%24.60%8.04%20.94%表3-1内部审计机构设置所占比例表资料来源：根据公开资料整理从表中可以看出，政府主导下建立的百事集团模式比其他模式具有更大的优势。然而，内部审计职能的实施受到了一定的阻碍。当高级管理人员，特别是总裁故意违反规则，而外部董事不及时有效地履行职责时，内部审计几乎没有专业性和独立性。百事集团内审人员构成的最佳结构如下：经济管理专业、工程技术专业与其他专业三类各占1/3。对我国内审人员专业组成进行分析可知，会计专业、审计专业占了绝大多数，共同占比7成，其他专业比重较小。专业调查情况如下：表3-2专业会计审计法律外语金融财政计算机所占比例70%4%8%10%8%表3-2内审人员素质调查资料来源：根据调查问卷资料整理该表中的分析表明，在整个调查样本中，70%的内部审计师具有重要的会计和审计专业知识，10%具有重要的财务和财务专业知识。百事集团的构成只能满足审计和咨询的基本需求，而审计需求的不断增加和金融业务的多元化步伐长期以来并没有跟上，影响范围整体表现。3.4.3百事集团内部审计范围根据百事集团2015年至2019年内部审计情况统计，统计结果见下表。如表所示，过去五年在审计公司的收入和支出以及财务责任方面取得了重大进展，逐渐关注公用事业和合规审计以及相对较少的临时审计。此外，2015年、2016年和2018年未进行内部审计。说明百事集团的内部控制存在较大的问题。表3-3年份财务收支审计（个）经济责任审计（个）效益审计（个）合规性审计（个）专项审计（个）内部控制审计（个）年度小计（个）2015年23100062016年34100082017年23111192018年22221092019年23332114表3-3百事集团内部审计开展情况资料来源：根据公开资料整理通过对百事集团内部审计的调查，可以看出，尽管控制和评价是内部审计的重要职能，但控制和服务职能在当前的内部审计实践中作用不大。内部审计应在监督内部控制方面发挥适当的作用。内部审计应负责监督内部控制。审视公司内部控制的实际情况可以看出，公司内部控制审计近五年仅进行了两次，且审计频率过低，无法准确评估公司内部控制情况。公司内部控制制度的薄弱环节不能通过内部审计控制及时发现。国际会计准则实施的内部控制审计项目数量有限，难以以科学、客观的方式评估内部控制系统的薄弱环节。对优化内部控制提出科学合理的建议更加困难。3.4.4百事集团内部审计人力资源现状在现阶段，百事集团35%的内部审计人员年龄在45岁以上，25%的内部审计人员与其无关。这表明内部控制质量控制团队年龄较大，专业性较差。感恩的概念在不断更新，难度也在增加。目前的内部审计质量管理团队和工作能力越来越不能满足内部审计的需要。尽管百事集团的内审资源不足，内审工作量不断增加，但资源占比仍然很小。这是影响内部审计团队专业性和有效性的必然因素。由于缺乏资源，少数内部审计质量控制人员的专业知识有限。事实上，百事集团的内部审计和质量控制团队大部分来自财务部门。过去财务工作很多，但会计工作的特点是个体化、细致，可见会计更注重微观。分类素质能力人数占比百事集团内部审计人员职业素养基本能力会计审计能力15%金融财务能力13%风险管理意识18%职业意识道德意识6%法律意识12%人际交往能力26%表3-4百事集团内部审计的能力统计表从上表可以看出，百事集团尚未建立内部审计师评价机制。审计部门负责人、总会计师对内部审计人员的评价主要基于主观判断，缺乏客观证据，主观性很强。因此，多年来，内部审计师并没有提高审计质量的动力，也没有寻求提高自己的专业知识。同时，百事集团没有建立内审员在职培训制度，没有对内审员进行培训和培训，所以内审员不仅有系统审计的理论基础，而且更新率也很高。这意味着环境、宏观环境和微观环境都难以处理。当前公司的内部审计人员从事的年限都较短，大部分都是1至3年，管理和法律人员严重短缺。因此，这些审计人员的数据结构和水平并没有超出公司行业的深度和广度，对数据质量的要求也更加多样化。年限7年-11年3年-6年1年-3年1年以下人数25112表3-5百事集团内部审计人员从事内部审计年限表到目前为止，这些人已经按照以前的会计理念进行了审计。这些人缺乏综合分析能力，不知道如何运用综合分析方法分析审计工作中的许多问题，找不到问题的根源，无法得出清晰的逻辑关系，得出良好的审计结论。这些内审人员没有经过充分的事前培训，有的长期没有在内审质量管理部门工作，意识和制度不够充分，给定流程的审计目标之间没有明确的逻辑关系和规则，从而为公司高层管理者找到一条可供借鉴的实用途径。

第四章百事集团内部审计存在的原因分析4.1百事集团内部审计存在的问题4.1.1内审制度建设有缺陷百事集团在其发展的整个过程中，在内部财务审计的制度方面还是存在着较多的不足，并且还缺少了相关的法律支撑。对于如何进一步加强对百事集团内审工作人员的监督管理，如何正确规范百事集团的内审行为，提升内审工作的质量，国家审计机构和内部审计服务协会均缺少行之有效的监督管理方式。可以这么说与我国民营集团内部相关的审计法规和制度体系建设的严重停顿，致使百事集团的内部审计很难形成一个高质量的执行机制。4.1.2内审机构独立性不强从审计的本质上来说，百事集团的内部和审计组织机构只能是百事集团的部门之一，往往就是在集团管理者的指挥和安排下才能够进行集团内审的工作，集团内部和审计组织机构的基本薪酬、职位晋升、人才配置等均是由集团的领导者自己来决定的。可以这么说，集团内部和审计组织机构与其他社会和审计组织机构以及其他国家和地方的审计组织机构相互进行比较，其中的独立性也并对于本集团来讲更加富有依附感，从而导致了内审后的结果存在着有失公允的情况。4.1.3内审方式落后、内审内容不全面审计质量是指审计过程的质量和审计结果的质量，而审计工作的质量是评估审计工作质量的唯一标准。内部审计的质量直接影响到审计目标的实现、内部审计职权范围的界定以及管理层对内部审计职能的信任程度。百事集团的审计质量问题包括：第一，审计证据不足，审计证据和审计结论不能提供有效的保证，即支持结论的证据，第二支持结论的证据。在百事集团内部审计开始时，团队的知识主要是基于财务会计，对审计工作的理解是基于后来的工作经验和理论学习。尽管后来招聘了少量受过专业培训的人员，但内部审计人员的整体知识结构并不丰富。其次，审计的深度不够，内部审计工作的深度直接影响到审计结论和审计报告的质量。以百事可乐的内部审计人员为例，虽然在审计过程中发现了风险，但由于审计人员对一线业务不了解、不熟悉，不习惯在最基层进行穿透式审计，往往无法从根本上解决问题。4.1.4内审理论落后和人员素质低下导致百事集团内部审计工作效率较低的一个重要方面原因便是理论落后与内审团队构建上的滞后。国家审计领域可分为财务和税务审计、绩效审计、财务和法律审计，其中包括综合审计，但目前还没有针对私营集团的国家审计的相关法律法规。民营集团是否被纳入内部审计服务范围，内部审计服务任务的界定和内部审计服务权利的分配都是基于民营集团所有者的意愿。私营集团的内部审计领域已经逐渐发展成三个模块，包括财务损益审计、财务绩效审计和反舞弊审计，每个模块都有不同的职责。财务损益审计是事后审计，而财务绩效审计和反舞弊审计是全面的风险管理审计，涉及审计前、审计中和审计后的干预。然而，由于集团范围的扩大和组织数量的增加，使得现有的审计模式难以适应业务的快速发展。例如，对内部工作人员的效率、效果和可持续性以及财务责任问题缺乏足够的监督和评估，导致了资源浪费和流失的风险。然而百事集团面对严酷的发展形势，在内部财务审计方面缺少深入细致的研究，造成工作停滞不前。另外，在对审计人才的队伍建设方面，如果缺少有效的教育与培养，也会直接造成审计实践力量的丧失。4.1.5管理层缺乏内审意识百事集团集团领导人的综合能力参差不齐，大多数集团的领导者都是通过在中国资本市场上进行若干年的搏斗而开始努力，在某些地区方面已经有所改善和提高，但是在其文化层次、经营理念和信息技术、以及其管理水平等各个方面的综合能力还是比较低。相当一部分百事集团的高层管理人员由于受自身的素质与传统意识形态的限制，再加上内部审计在目前我国的推广应用程度与技术水平并不高，社会上对内部审计的宣传力度不够，导致他们认为内部审计工作的重要性与其必要性不明确。4.2百事集团内部审计原因分析4.2.1内审制度建设有缺陷的原因集团治理的四大基石是高级管理层、股东、外部审计和内部审计。内部审计在集团治理层面的作用，在我国早已形成共识。良好的集团治理结构为内部审计提供了必要的保障，而内部审计的有效性又巩固了集团治理的基础。良好的集团治理结构可以有效地对集团管理者形成激励和约束，而不完善的集团治理结构尤其是导致内部控制风险的重要因素之一。当前的情况是，百事集团总裁直接控制各个部门，甚至对控制和审计部门也有不间断的控制。董事会没有发挥其应有的监督作用，完全依靠内部审计部门来监督集团的活动。这种治理结构很容易导致集团的潜在风险，集团的风险防范意识不强，由于缺乏有效的监督，无法建立一个可靠的遏制、监督机制，最终导致内部控制的丧失。4.2.2内审机构缺乏独立性的原因一方面，百事集团内部审计管理机构的财政资金来源全部是与集团的社会经济效益相关联，或者全部是来源于被审计单位，从而直接影响了百事集团内部审计的独立性和客观意义；另一方面，百事集团的内部审计师由于在进行审计时要求与被审计的对象具备共同的经济权益，那么很大程度上就有可能会直接影响他们的客观决策能力，则其独立性、客观属性同样也会直接受到影响。4.2.3内审方式落后、内审内容不全面的原因如今的社会仍然是信息化天下，办公室的自动化已经成为一个定格，但是目前百事集团的审计中心却被受到了工作环境条件的限制，距离人人懂电脑，个个会操作还有很大的差距。与此同时，百事集团也清楚地意识到，没有一流的专业技术队伍，就可能做不到一流的专业技术绩效，面对新的国际形势和重大任务赋予内审专业技术工作所带来的巨大发展契机和挑战，复合型专业技术人才的短缺造成百事集团内审专业技术队伍在总体上仅仅是能够解决和处理这些一般性的问题，而且在应对复杂的审计专业技术工作中各种困难局面的能力相对薄弱。4.2.4内审理论落后和人员素质低下的原因自从恢复了内审制度以来，虽然我国的集团在内部财务审计方面已经取得了一些实质性的进展，但是针对民营集团的内部财务审计仍然是一个过于科学指导。此外，百事集团由于其专业技术能力较弱，缺少复合型的人才，内审工作人员对于审计的流程及其内容不够熟悉，直接使得其在工作上的缺乏实际操作有效性，无法向集团管理人员提供完整的关于经济和社会市场的分析。4.2.5管理层缺乏内审意识的原因就内部审计而言，风险始终存在，不会自行消失。因此，内部审计也是一种风险管理审计，审计活动从风险开始，回到风险本身，以风险为指导，解决和消除组织中的风险。管理者对风险的认识对内部审计的有效性有很大影响，直接影响到审计结果的应用。百事集团的管理层认为内部审计的主要职责就是对于集团内部的规章制度贯彻落实情况的监督，并且通过发现漏洞提出改进意见建议等方式促使集团获得更大的效益，忽略了对集团内部包括投融资、风险管理等方面的价值增加权审计。因此，他们太低程度地估量了内部审计所需要创造的价值，忽略了内部审计所需要创造的价值具有隐蔽性、长期化的特点。

第五章百事集团加强内部审计的对策5.1优化百事集团内部审计机构从百事集团内部审计机构的情况看，一是缺乏相应的监督管理办法，二是集团内部管理制度落后。从这两方的问题出发，为了保证审计结果的真实性、公平度和客观性，并且要更加注重内部审计的机制健全和可持续发展，集团内部审计机构很有必要能够维护其所属的组织与业务之间的独立。首先，百事集团内部的审计也需要不断加强集约化建设，在内部控制上应该应不断地激励内部审计人员，减少内审人员因为自身的原因而在工作中产生的各种人为风险，提高内部审计的严谨度，确保内部审计的质量能够得到有效地提高。另外就是集团内部对于审计部门的监管制度，当前百事集团的部门控制和内部审计是具有相同目标和重叠工作量的内部控制职能。例如，它监督集团制度和程序的执行情况，监督集团的开支，接受投诉和报告。部门控制和集团审计都有相同的任务，但其工作最终属于集团风险管理的范畴。在管理方面，对各部门的控制服从于缺乏独立性的大部门主管的指挥。对集团足的控制受制于各部门之间复杂的人际关系，对发现和解决管理问题的容忍度较高，难以深入实现业务效率。在设计新的内部审计组织结构时，首先要合并结构，将部门控制权归属于集团审计中心管理，建立审计控制中心，通过集中人力资源避免重复和不必要的控制工作。这一步骤不仅可以提高监督工作的独立性，而且可以使审计中心迅速收集有关部门运作和管理的信息，监察中心和审计中心也可以联系起来，交流信息，确保互补。其次，将建立专门的分工与合作，在审计中心内，审计组织将根据审计对象和范围分为三个单位：财务审计、欺诈审计和采购审计。审计人员根据其专业领域分配任务和职责，并有足够的权力在其专业领域工作。这在图5-1中有所说明：图5-1审计监察中心组织架构优化5.2提升百事集团内部审计主体地位对百事集团而言，其审计部门也是自身利益主体的一部分，因此集团内部审计存在双重领导的情况。但是，随着市场的进一步发展，提升集团内部审计的独立性对于集团发展有更好的效果。因此集团在未来的发展中，需要极强审计部门管理人员的素质，提升审计独立性，在发展中不断通过专业技能的培训和学习，审计人员可以将学习成果转化为生产力，创造出增值的审计成果。一是提高专业技能，鼓励内部审计人员参加中级、CPA、CIA（国际注册内部审计师）等更高层次的专业考试，从理论到实践，再从实践到理论，打造专业+过渡型人才。第二个目标是鼓励审计人员提高专业素养，如沟通能力、领导能力、协作能力和其他非专业技能。每个人都提高了，审计业务才能真的做强所以以董事会为首席执行官所开展的审计管理工作是最佳的，这种模式只需要对集团所有者以及经营商进行负责，而无需对管理商以及运营者负责，如此一来所查出的问题才可以第一时间进行处理，更有效地展现出内部审计的功用。由于内部审计机构的设置在体制上、法律法规方面的特殊性，内审机构不应该只是一种浮于表面的形式，而是要将其放在一个关键位置上，尽可能地展现出其效果。5.3提升百事集团内部审计人员素质随着经济社会的进一步发展，百事集团审计部门人才也需要与时俱进。所以，在集团与市场共同进步的党旗下，需要尽可能地提升其从业者整体素质，确保其内审工作的质量。内容主要有以下两点：5.3.1百事集团内部强化团队协作从集团内部团队建设来看，审计机构工作者必须时刻树立较强的流程意识，由团队各成员共同完成好审计工作。审计过程都是法定的，一个人不按照法定的程序来操作的行为就是一种无效的行政执法。审计的问题并没有多少大小差别，只是其存在的特点不同。所以，不能采取主观臆断，简单地从事。既要尽量充分利用审计的线索，又要在审计过程中不放下任何蜘蛛马迹，对于所有被发现的线索也要严格地做到横向审计落实到底，纵向审计落实到边，把存在的问题彻底地查深入化。审计团队成员之间必须建立一种和谐的关系。审计小组的成员切记不可单打，各自为战，要真正做到技术与手段、方法之间互相沟通，问题之间要互相讨论，发现的线索之间要互相提示，资料之间也要互相分享。在日常的审计工作中，需要不断地提高集团审计部门工作人员的实际操作能力，培养他们的宏观思考能力，改变传统的查账式审计，多向内部审计方面延伸。5.3.2行业共享共治近年来，信息技术在审计领域的发展催生了“协同共享治理”的理念，审计领域出现了一批社会团体，推动了内部审计制度的进一步完善。所以，百事集团也应该积极参与其中。从目前的发展来看，阳光诚信联盟和反舞弊联盟是发展最快的行业组织，已经吸引了近千家中国集团加入行业共享治理团体。百事集团可以加入这些审计行业组织，通过开展积极的合作和信息共享，改善集团内部审计效率，使集团的内部审计部门能够更快地提高反舞弊知识。其目的是帮助集团实施反舞弊举措和制度。越来越多的私营集团认真对待社会审计团队的参与，通过共同治理实现风险控制。良好的内部审计对任何集团来说都是必不可少的，它体现了社会责任。5.4改进内审审计方法由于百事集团的快速发展，当前已经覆盖诸多行业，旗下分集团遍布全球。因此必须要对内部审计方法进行改进，使得适应当前的市场发展现状。具体工作有一下四点：第一，审计必须要做好事前准备工作，随着百事集团的不断发展，对生产以及运营等决策应该尽早准备；之后进行好流动性管理时的风险防范以及审计，确保集团人力资源的有效发挥，保障资金的周转效率；进行好事后审计，确保集团财务体系不会受到影响。第二，内部的审计应该要以集团的财务状况作为审计的出发点，强调内部的审计从一个集团财务体制入手，不断地提高基础性工作水平，这是对内部管理工作实施审计的关键基础。并且还需要健全内部风险防范机制，尤其要重点关注对集团的财务的审计自己评估工作，确保组织各个项目能够顺利进行，确保风险防范时的信息来源精确完善。第三，探究构建成本费用减少支出的整体经济效益综合评估，主要目的是针对经营成本费用减少支出和其他项目开展的成本合理性情况采取科学论证，防止一些资源浪费情况，进而可以持续地优化集团的经营成本费用降低率和管理水平；对于一个集团集团生产销售出来各类商品的整体经济效益评估需要进行有一定程度比较大和强度的市场监督，这主要某种意义上就是通过对一个集团在商品市场营销时发展规划、产能等因素采取详细的评价，从不同层面着手去持续增强集团的发展效率。最后，需要科学地借助计算机等新技术去完成审计工作。当前审计工作的进行已经脱离不了计算机的帮助，电子计算机的普遍运用是集团的一种常见现象，因此必须要采用先进的现代化信息化审计模式去确保审计工作的顺利开展。5.5强化审计整改问责从调查结果来看，百事集团领导层对内部审计的关注度不够，认为内部审计部门只需要执行相关制度，完成审计工作就好。可实际上良好的内部审计能够提升集团生产经营效率，对集团发展具有重要价值。因此在后续发展中需要加大集团审计问责力度，集团应当建立健全审计责任的追究与问责机制，拟订审计问责落实实施细则，并把审计的结果及其整改情况统一纳入集团相关领导班子的考核与奖惩。通过抓早抓小，防止事态发生扩大及不可挽回，通过警告提醒，达到惩前抓后、治病救人的主要目的。十八大以来，内部审计的部门被赋予了监管和问责的义务，之前内部审计对于必须需要进行问责的案件一般只能直接移送给集团纪检部门或者是相关的检察机构来进行处理，现在依靠内部审计的监管也能把权力直接关进这个制度的笼子。百事集团各级资产审计监察机关一定要认真贯彻落实三者一线（风险保驾者和护航者、监理者和检查者、资产持有价值稳定增长者、第三道资产风险管控防线）的主体职责，持续融入深化和不断强化自身的基层作风廉政建设，始终永远坚持弘扬担当、创新、严谨工作精神，不断提高自身能力水平。结论不断地提升内部审计的工作质量，发挥内部审计的工作在整个社会和集团中所需要继续深入地思考的作用。百事集团作为一家上市集团，在金融、地产、旅游、制造等多个领域发展其产业，面临的问题与解决对策均具有一定的代表意义。但本文所指出的一些问题大都是站在理论层面进行考虑，想要有效地落实还有着很长的一段路要走，同时也要明白内部的审计工作应紧随现阶段的国际形势和环境变化而进行相应的调整，与时俱进。本文基于相关理论，对百事集团内部审计工作展开了研究。根据本文的研究内容，所得出的结论如下：（1）在内部审计工作价值分析中可以发现，首先，公司治理与其内部审计工作具有相辅相成的显著关系，且内部审计工作对于百事集团经营的正确决策以及对公司管理层的有效管理具有重大意义。其次，对内部审计工作进行全程优化，特点可以在公司的风险管理领域、内部控制领域和公司治理领域实现其价值增值功能。另外，百事集团可通过减少经营损失、开展增值服务、改善风险管理以及提高公司治理等方面来实现公司价值增值的工作目标。（2）审计质量分析中，本文依据国家出台的内部审计准则等相关文件、对文献的调研以及结合对百事集团进行实际调研，选取了内部审计部门的独立性、内部审计制度的标准性、内部审计工作的丰富性、内部审计人员的素质性、内部审计过程的完整性和内部审计工作的信息化程度进行调查，研究结果表明，百事集团领导对于内部审计部门的独立性的影响较大，同时内部审计人员存在人员素质不高、团队协作能力有限、审计方式和审计内容不全面的问题。针对这些问题，集团需要切实提升内部审计部门的主体地位，同时提升人员素质。同时，加入到我国现行较为先进的审计组织，吸取行业先进审计经验，提升内部审计质量。（3）在审计问责方面，针对百事集团的调查中发现，集团内部财务审计工作落实不到位而造成的一些风险。本文主要通过在实践经验的基础上，调查集团当前内部审计范围，发现该集团审计工作缺乏连贯性、审计项目优先，这些问题说明了集团内部审计缺乏责任意识。因此本次研究针对性的提出要强化问责制度，以警告和惩戒的方式来促进集团内部审计真实性，提升审计效果。

参考文献[1]郑金秀.大数据审计技术方法在内部审计中的运用——以某集团集团销售业务专项审计为例[J].中国内部审计,2022(02):58-61.[2]李晓媛.集团集团内部审计工作实践探索[J].全国流通经济,2022(04):172-174.DOI:10.16834/ki.issn1009-5292.2022.04.