交易性金融资产教学课件市公开课一等奖省赛课微课金奖课件

交易性金融资产交易性金融资产教学课件第1页1/512第一节金融资产及其分类一、金融资产内容金融工具筹资方

债券面值：1000元利率：3.5%期限：3年投资方发行方金融资产金融负债特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。交易性金融资产教学课件第2页2/513第一节金融资产及其分类一、金融资产内容库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其它应收款、股权投资、债权投资等购置股票购置债券交易性金融资产教学课件第3页3/514交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有金融资产。如：股票投资、债券投资等比如：A企业以每股5元价格购置B企业股票10000股，准备近期出售。

C企业按10万元价格购入D企业于06.1.1发行3年期债券，准备近期出售。交易性金融资产教学课件第4页4/515第二节交易性金融资产关键问题：交易性金融资产初始投资成本确实定交易性金融资产持有收益确实认交易性金融资产期末计量交易性金融资产处置损益确实认处置投资

持有投资取得投资取得收益怎么处理？会计期末怎样计价？6.157.2012.311.10交易性金融资产教学课件第5页5/516科目标设置1、“交易性金融资产”：资产类科目，下设“成本”，“公允价值变动”两个明细科目。2、“投资收益”：损益类科目3、“公允价值变动损益”：损益类科目，用来核实企业交易性金融资产等公允价值变动而形成应计入当期损益利得或损失。交易性金融资产教学课件第6页6/517二、交易性金融资产初始计量初始投资成本确实定：企业在取得交易性金融资产时，应该按照取得金融资产公允价值作为初始确认金额。公允价值（fairvalue）：亦称公允市价、公允价格。无关联买卖双方在公平交易条件下所确定价格。注意：取得交易性金融资产所发生相关交易费用应在发生时冲减“投资收益”。交易性金融资产教学课件第7页7/518初始确认金额取得时公允价值相关交易费用计入当期损益投资收益二、交易性金融资产初始计量交易性金融资产教学课件第8页8/519会计处理取得时借:交易性金融资产——成本贷：银行存款（其它货币资金）按照发生交易费用借:投资收益

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其它货币资金）例题分析交易性金融资产教学课件第9页9/5110练习1、举例：

年4月1日，甲企业从上海证券交易所购入A上市企业股票1000000股，该笔股票投资在购置日公允价值为10000000元，另支付相关交易费用25000元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为1500元。甲企业将其划分为交易性金融资产进行管理和核实。甲企业应编制以下会计分录：交易性金融资产教学课件第10页10/5111会计分录（1）年4月1日，购置A上市企业股票时：借：交易性金融资产——A上市企业股票——成本10000000贷：其它货币资金——存出投资款10000000（2）年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市企业股票25000

应交税费——应交增值税（进项税额）1500贷：其它货币资金——存出投资款26500交易性金融资产教学课件第11页11/512、假定年4月1日，甲企业从上海证券交易所购入A上市企业股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但还未发放现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为1500元。甲企业将其划分为交易性金融资产进行管理和核实。甲企业应编制以下会计分录：12交易性金融资产教学课件第12页12/51（1）年4月1日，购置A上市企业股票时：借：交易性金融资产——A上市企业股票——成本10000000贷：其它货币资金——存出投资款10000000（2）年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市企业股票25000应交税费——应交增值税（进项税额）1500贷：其它货币资金——存出投资款2650013交易性金融资产教学课件第13页13/51【例题-判断题】企业为取得交易性金融资产发生交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（年）【答案】×【解析】企业为取得交易性金融资产发生交易费用应计入到投资收益中。14交易性金融资产教学课件第14页14/51【例题-单项选择题】某企业购入W上市企业股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包含已宣告但还未发放现金股利126万元。另支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】C【解析】该项交易性金融资产入账价值为2830。已宣告但还未发放现金股利126万元要入到初始成本里面。15交易性金融资产教学课件第15页15/51【例题-单项选择题】甲企业20×7年10月10日自证券市场购入乙企业发行股票100万股，共支付价款860万元，其中包含交易费用4万元。购入时，乙企业已宣告但还未发放现金股利为每股0.16元。甲企业将购入乙企业股票作为交易性金融资产核实。20×7年10月10日购入该交易性金融资产入账价值为（）。A.860万元B.856万元C.844万元D.848万元【答案】B【解析】该交易性金融资产入账价值=860-4＝856（万元）。16交易性金融资产教学课件第16页16/51【例题】2×14年1月20日，甲企业委托某证券企业从上海证券交易所购入A上市企业股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购置日公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。借：交易性金融资产——成本

1000贷：其它货币资金——存出投资款

1000借：投资收益2.5贷：其它货币资金——存出投资款2.517交易性金融资产教学课件第17页17/5118三、交易性金融资产持有收益确实认1、企业持有期间取得现金股利或债券利息，确认为“投资收益”。宣告发放时：

借：应收股利(应收利息)

贷：投资收益2、收到现金股利或债券利息时：

借：其它货币资金(银行存款)

贷：应收股利(应收利息)3、对于购置时已支付已宣告但还未发放现金股利后收到时借：其它货币资金(银行存款)

贷：投资收益交易性金融资产教学课件第18页18/51回顾2、假定年4月1日，甲企业从上海证券交易所购入A上市企业股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但还未发放现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为1500元。甲企业将其划分为交易性金融资产进行管理和核实。19交易性金融资产教学课件第19页19/51假定年5月20日，甲企业收到A上市企业向其发放现金股利600000，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲企业应编制以下会计分录：借：其它货币资金——存出投资款

600000贷：投资收益——A上市企业股票

60000020交易性金融资产教学课件第20页20/51假定年3月20日，A上市企业宣告发放年现金股利，甲企业按其持有该上市企业股份计算确定应分得现金股利为800000元。假定不考虑相关税费。甲企业应编制以下会计分录：借：应收股利——A上市企业

800000贷：投资收益——A上市企业股票80000021交易性金融资产教学课件第21页21/51年1月1日，甲企业购入B企业发行企业债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但还未领取债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为18000元。该笔B企业债券于年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲企业将其划分为交易性金融资产进行管理和核实。年1月31日，甲企业收到该笔债券利息500000元。年初，甲企业收到债券利息1000000元。假定债券利息不考虑相关税费。甲企业应编制以下会计分录：（1）年1月1日，购入B企业企业债券时：（2）年1月31日，收到购置价款中包含已到付息期但还未领取债券利息时：（3）年12月31日，确认B企业企业债券利息收入1000000（25000000×4%）时：（4）年初，收到持有B企业企业债券利息时：22交易性金融资产教学课件第22页22/51（1）年1月1日，购入B企业企业债券时：借：交易性金融资产——B企业债券——成本26000000投资收益——B企业债券

300000应交税费——应交增值税（进项税额）

18000贷：其它货币资金——存出投资款

26318000（2）年1月31日，收到购置价款中包含已到付息期但还未领取债券利息时：借：其它货币资金——存出投资款

500000贷：投资收益——B企业债券500000（3）年12月31日，确认B企业企业债券利息收入1000000（25000000×4%）时：借：应收利息——B企业

1000000贷：投资收益——B企业债券

1000000（4）年初，收到持有B企业企业债券利息时：借：其它货币资金——存出投资款1000000贷：应收利息——B企业

100000023交易性金融资产教学课件第23页23/51【例题·单项选择题】甲企业20×8年7月1日购入乙企业20×8年1月1日发行债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但还未领取债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每六个月付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。甲企业20×8年度该项交易性金融资产应确认投资收益为（

）万元。A．25B．40C．65D．80【答案】C【解析】投资收益=40+（2000×4%÷2）-15=65（万元）。24交易性金融资产教学课件第24页24/5125三、交易性金融资产期末计量期末，按照资产负债表日公允价值计量，公允价值与账面余额间差额计入当期损益。交易性金融资产教学课件第25页25/5126处置投资

持有投资公允价值09.8.1509.12.3110.2.10公允价值交易性金融资产账面余额差额公允价值变动损益取得投资交易性金融资产教学课件第26页26/5127交易性金融资产期末计量资产负债表日公允价值100账面余额70+30账面余额100资产负债表日公允价值70-30交易性金融资产教学课件第27页27/51（1）公允价值上升时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动28交易性金融资产教学课件第28页28/51回顾：假定年4月1日，甲企业从上海证券交易所购入A上市企业股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但还未发放现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为1500元。甲企业将其划分为交易性金融资产进行管理和核实。甲企业应编制以下会计分录：（1）年4月1日，购置A上市企业股票时：借：交易性金融资产——A上市企业股票——成本10000000贷：其它货币资金——存出投资款10000000（2）年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市企业股票25000应交税费——应交增值税（进项税额）1500贷：其它货币资金——存出投资款2650029交易性金融资产教学课件第29页29/51年4月1日，购置A上市企业股票时：借：交易性金融资产——A上市企业股票——成本10000000贷：其它货币资金——存出投资款10000000接上例：假定年6月30日，甲企业持有A上市企业股票公允价值为9200000元；年12月31日，甲企业持有A上市企业股票公允价值为13000000元。甲企业应编制以下会计分录：（1）年6月30日，确认A上市企业股票公允价值变动损益时：（2）年12月31日，确认A上市企业股票公允价值变动损益时：30交易性金融资产教学课件第30页30/51（1）年6月30日，确认A上市企业股票公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益——A上市企业股票800000贷：交易性金融资产——A上市企业股票——公允价值变动

800000（2）年12月31日，确认A上市企业股票公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——A上市企业股票——公允价值变动

3800000贷：公允价值变动损益—A上市企业股票380000031交易性金融资产教学课件第31页31/51回顾：年1月1日，甲企业购入B企业发行企业债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但还未领取债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为18000元。该笔B企业债券于年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲企业将其划分为交易性金融资产进行管理和核实。年1月31日，甲企业收到该笔债券利息500000元。年初，甲企业收到债券利息1000000元。假定债券利息不考虑相关税费。甲企业应编制以下会计分录：（1）年1月1日，购入B企业企业债券时：借：交易性金融资产——B企业债券——成本26000000投资收益——B企业债券

300000应交税费——应交增值税（进项税额）

18000贷：其它货币资金——存出投资款

2631800032交易性金融资产教学课件第32页32/51借：交易性金融资产——B企业债券——成本26000000投资收益——B企业债券

300000应交税费——应交增值税（进项税额）

18000贷：其它货币资金——存出投资款

26318000假定年6月30日，甲企业购置B企业债券公允价值为24800000元；年12月31日，甲企业购置B企业债券公允价值为25700000元。甲企业应编制会计分录为：（1）年6月30日，确认B企业债券公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益——B企业债券1200000贷：交易性金融资产——B企业债券——公允价值变动

1200000（2）年12月31日，确认B企业债券公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——B企业债券——公允价值变动

900000贷：公允价值变动损益——B企业债券90000033交易性金融资产教学课件第33页33/51【例题·单项选择题】A企业于年11月5日从证券市场上购入B企业发行在外股票2000万股作为交易性金融资产核实，每股支付价款5元，另支付相关费用10万元，年12月31日，该股票公允价值为10500万元，年12月31日，该股票公允价值为10300万元，A企业年12月31日应确认公允价值变动损益为（

）万元。A．损失200B．收益500C．损失490D．收益300【答案】A【解析】公允价值变动损益=10300-10500=-200（万元）。34交易性金融资产教学课件第34页34/51【例题·单项选择题】以下各项中，关于交易性金融资产表述不正确是（

）。（年）A．取得交易性金融资产所发生相关交易费用应该在发生时计入投资收益B．资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额差额计入当期损益C．收到交易性金融资产购置价款中已到付息期但还未领取债券利息不应计入当期损益D．出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间差额确认为投资收益【答案】C【解析】收到交易性金融资产购置价款中已到付息期但还未领取债券利息应计入投资收益贷方，选项C错误。35交易性金融资产教学课件第35页35/5136四、交易性金融资产处置1.计算处置损益，注销交易性金融资产各个明细借：银行存款（实际收到款项，即出售价款-出售手续费用）

贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借方）投资收益（差额倒挤）交易性金融资产教学课件第36页36/5137四、交易性金融资产处置2.同时将持有期间确认公允价值变动“净”损益转入投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益投资收益已经实现交易性金融资产教学课件第37页37/5138年1月1日，甲企业购入B企业发行企业债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但还未领取债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为18000元。该笔B企业债券于年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲企业将其划分为交易性金融资产进行管理和核实。年1月31日，甲企业收到该笔债券利息500000元。年初，甲企业收到债券利息1000000元。假定债券利息不考虑相关税费。甲企业应编制以下会计分录：（1）年1月1日，购入B企业企业债券时：假定年6月30日，甲企业购置B企业债券公允价值为24800000元；年12月31日，甲企业购置B企业债券公允价值为25700000元。甲企业应编制会计分录为：（2）年6月30日，确认B企业债券公允价值变动损益时：（3）年12月31日，确认B企业债券公允价值变动损益时：交易性金融资产教学课件第38页38/51（1）年1月1日，购入B企业企业债券时：借：交易性金融资产——B企业债券——成本26000000投资收益——B企业债券

300000应交税费——应交增值税（进项税额）

18000贷：其它货币资金——存出投资款

26318000（2）年6月30日，确认B企业债券公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益——B企业债券1200000贷：交易性金融资产——B企业债券——公允价值变动

1200000（3）年12月31日，确认B企业债券公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——B企业债券——公允价值变动

900000贷：公允价值变动损益——B企业债券90000039交易性金融资产教学课件第39页39/51假定年3月15日，甲企业出售了所持有全部B企业债券，售价为26400000元。甲企业应编制以下会计分录：借：其它货币资金——存出投资款26400000

交易性金融资产—B企业债券——公允价值变动

300000贷：交易性金融资产—B企业债券——成本26000000投资收益700000同时：借：投资收益300000贷：公允价值变动损益30000040交易性金融资产教学课件第40页40/51【例题·单项选择题】甲企业将其持有交易性金融资产全部出售，售价为3000万元，出售前该金融资产账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其它原因，甲企业对该交易应确认投资收益为（

）万元。（年）A．200B．-200C．500D．-500【答案】C【解析】出售时确认投资收益=3000-2500=500（万元）。41交易性金融资产教学课件第41页41/51【解题技巧】1．交易性金融资产期末账面价值=期末公允价值2．交易性金融资产出售时点应确认投资收益=（交易性金融资产出售价款-出售时交易费用）-交易性金融资产初始入账成本3．交易性金融资产整个期间确认投资收益=[（交易性金融资产出售价款-出售时交易费用）-交易性金融资产初始入账成本]-购置时交易费用+持有期间取得现金股利或债券利息42交易性金融资产教学课件第42页42/5143交易性金融资产会计处理

一、取得交易性金融资产

借:交易性金融资产--成本

<公允价值>

投资收益

<交易费用>

贷:银行存款

二、持有期间股利和利息

借:应收股利

<被投资单位宣告发放现金股利×投资持股百分比>

应收利息

<资产负债表日计算应收利息>

贷:投资收益

三、资产负债表日公允价值变动

<1>公允价值上升

借:交易性金融资产—公允价值变动

贷:公允价值变动损益

<2>公允价值下降

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产—公允价值变动四、出售交易性金融资产

借:银行存款

贷:交易性金融资产

(按明细注销）

投资收益

<也可能在借方>

借:公允价值变动损益

贷:投资收益交易性金融资产教学课件第43页43/5144（五）转让金融商品应交增值税金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取利息）后余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后余额为销售额。转让金融资产当月月末，1、若产生转让收益，则按应纳税额，借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税2、如产生转让损失借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益交易性金融资产教学课件第44页44/5145计算该项业务转让金融商品应交增值税。26400000卖出，26000000买入。转让金融商品应交增值税=（26400000–26000000）/（1+6%）×6%=22641.51（元）甲企业应编制以下会计分录：借：投资收益22641.51贷：应交税费——转让金融商品应交增值税22