第四章 借贷记账法的应用-生产过程核算.ppt

1、第四节 生产过程核算,一、生产业务的内容,从材料投入生产过程，到产品完工入库止为生产过程。是连接供应和销售的中心环节。在这一过程中，劳动者通过利用机器设备等劳动工具对各种材料进行加工，生产出符合社会需要的产品.这就要发生材料、人工和机器设备等固定资产的磨损耗费。产品完工后，产成品验收入库，要正确计算完工产品成本，即企业的生产过程一方面是产品制造过程，另一方面也是各种耗费发生的过程。因此，生产业务主要包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容。 (一)生产费用 1、含义: 一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费)。 2、具体内容: 料 一切原材料辅助材料燃料低值易耗品等 工 工资

2、职工福利费等一切人工费用 费 除料工以外的其他费用,如折旧货币性支出等,生产成本：按用途分为： （1）直接材料（原材料）：企业为生产产品而消耗的原料 及主要材料、辅助材料等 。 （2）直接人工（直接工资）：直接从事产品生产的工工资费用。 （3）制造费用：企业各生产单位为组织生产而发生的费用 简称料、工、费 期间费用 （1）管理费用：企业行政管理部门为管理和组织生产而发生 的费用。 （2）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 （3）销售费用：企业在销售商品过程中发生的费用。,1、涵义： 归集到一定产品的生产费用(即对象化)形成产品生产成本,因此,成本也就是生产一定种类和数量产品所花费

3、的生产费用. 2、生产费用的对象化过程: 1)直接费用对象化: 发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用.如直接材料直接人工费用其他直接费用.发生时直接对象化为产品生产成本. 2)间接费用对象化: 发生时不能判明其成本归属,需以制造费用的名义先行归集,期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用。如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用。,(二)产品生产成本生产费用的对象化,（三）生产过程发生的主要经济业务 （发生各种费用） 1、生产消耗（领用）材料 2、结算支付职工工资 3、核算固定资产的折旧费和其他制造费用； 4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成 本。 5、结转完工入库产成品的

4、生产成本 6、期间费用的核算,（一）产品生产过程核算应设置的主要账户 1.“生产成本”账户（成本类账户） 核算内容：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。 账户结构:,为生产产品所发生的各种费用 包括直接材料、直接人工 和分配的制造费用 （）,完工产品入库转出的的生产成本 （-）,借方 生产成本 贷方,期末余额：期末尚未完工的在产品成本,二、产品生产过程核算,该账户可按产品种类或生产车间分别设置明细账户。,2.“制造费用”账户。（成本类） 核算内容：核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生各项间接费用。不能直接记入“生产成本”，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费

5、用。 账户结构:,本期发生的各种 制造费用（）,分配计入各种产品生产成本转入“生产成本”账户借方的制造费用（-）,借方 制造费用 贷方,一般无余额,该账户可按不同的车间、部门或费用项目设置明细账户。,包括生产车间范围内发生的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗费等。,具体核算的帐务处理,1.生产产品及车间和企业管理部门一般耗用材料 借：生产成本（产品耗用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门耗用） 贷：原材料 2.通过银行支付车间消耗的水电费等 借：制造费用（车间） 贷：银行存款 3.借：生产成本甲产品 乙产品 贷：制造费用,3、“应付职工薪酬”账户。（负债类）

6、 核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 账户结构：,本期实际支付的 职工薪酬 （-）,本期应支付没有支付的职工薪酬 （）,借方 应付职工薪酬 贷方,期末余额：本期多支付的职工薪酬,期末余额：本期应付未付的职工薪酬,该账户可按工资、职工福利等职工薪酬的种类设置明细账户。,1.结算本期应付职工的工资或福利费 借：生产成本（产品生产人员工资源） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（行政管理部门人员工资） 贷：应付职工薪酬 2.提取现金，准备发放工资 借：库存现金 贷：银行存款 3.以现金发放工资 借：应付职工薪酬 贷：库存现金,具体核算的帐务处理,4、以现金支付职工困难补助等 借

7、：应付职工薪酬 贷：库存现金,4.“累计折旧”账户（资产类账户）,折旧与折旧费概念 折旧 固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。 折旧费 将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每月提折旧，实质就是将固定资产的购置支出（资本性支出）在其使用期（往往长达几年甚至几十年）内平均摊销计入成本费用。 折旧额的计算方法 年折旧额固定资产原值/预计使用年限 月折旧额年折旧额/12,核算内容：用来核算固定资产的累计折旧（因损耗而减少的价值）。固定资产在使用过程中，虽然能够始终保持原有的实物形态，但其价值在逐渐损耗。是“固定资产”的抵减账户。 账户结构:,出售、报废等原因减少固定资产已提取的累计折旧额

8、（-）,按月提取的固定资产折旧额 （）,借方 累计折旧 贷方,余额： 企业现有固定资产 已提取的累计折旧数额,该账户没有明细账户,企业计提固定资产折旧时（计算每月各部门固定资产损耗的价值） 借：制造费用（生产车间固定资产） 管理费用（管理部门固定资产） 销售费用 （销售部门固定资产） 贷：累计折旧,具体核算的帐务处理,5.“管理费用”账户（费用类账户）（损益类中的损） 核算内容：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用。 账户结构：,企业发生的各项管理 费用 （）,结转到“本年利润” 管理费用 （-）,借方 管理费用 贷方,该账户应按费用项目设置明细分类账户,6.“财务费用”账户（

9、费用类账户）（损益类中的损) 核算内容:核算企业为筹集生产所需资金等而发生的筹资费用。该账户属于损益类中的费用类账户。 账户结构：,企业发生的各项 筹资费用（）,结转到“本年利润” 财务费用 （-）,借方 财务费用 贷方,该账户应按费用项目设置明细分类账户,1.支付管理部门办公费用 借：管理费用 贷：银行存款 2.聘请注册会计师、法律顾问等 借：管理费用 贷：银行存款 3.职工预借差旅费 借：其他应收款 贷：库存现金,具体核算的帐务处理（各部门月内发生费用）,4.报销差旅费 借：管理费用 贷：其他应收款 5.现金支付业务招待费 借：管理费用 贷：库存现金 6.支付银行业务手续费 借：财务费用

10、贷：银行存款 7.取得银行存款利息收入 借：银行存款 贷：财务费用,7.“库存商品”账户。（资产类） 核算内容：核算企业生产完工并验收入库的，可供销售的产成品的成本。 账户结构：,完工入库产成品的实际生产成本 （）,发出产成品的实际成本 （-）,借方 库存商品 贷方,余额：期末库存产成品的实际成本,该账户应按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户,结转完工入库产品成本 借：库存商品甲产品 乙产品 贷：生产成本甲产品 乙产品,例1根据本月领料单汇总表，仓库发出的材料及用途如表所示。,例题分析,（二）生产业务核算（实务会计处理）,借：生产成本甲产品12 300 乙产品7 200 制造费用 1 0

11、00 贷：原材料 A材料16000 B材料2500 C材料 1000,例2月末，结算本月应付职工的工资17500元。其中甲产品生产人员的工资8 000元，乙产品生产人员的工资5 000元，车间管理人员工资2 000元。厂部管理人员工资1000元，销售部门人员的工资1500元。,借：生产成本甲产品8000 乙产品5000 制造费用2000 管理费用 1000 销售费用 1500 贷：应付职工薪酬工资 175 00,例3从银行提取现金15000元，准备发放工资。 借：库存现金 15 000 贷：银行存款 15 000 例4以现金发放职工工资15 000元。 借：应付职工薪酬工资 15 000 贷：

12、库存现金 15 000,例5按工资总额的14计提职工福利费。 借：生产成本甲产品1120 乙产品 700 制造费用 280 管理费用 140 销售费用 210 贷：应付职工薪酬福利费 2450 例6 以现金800元支付职工困难补助。 借：应付职工薪酬 800 贷：库存现金 800,例6计提本月固定资产折旧4000元，其中：生产部门用固定资产折旧费2 000元，行政管理部门用固定资产折旧费1000元，销售部门用固定资产折旧费1000元 借：制造费用1 000 管理费用 1000 销售费用 1000 贷：累计折旧 4000 例7 以银行存款支付生产车间办公费、水电费1360元。 借：制造费用1 3

13、60 贷：银行存款 1 360,例8将本月发生的制造费用5640元全部分配转入甲、乙两种产品的生产成本。按生产工人的工资比例分配。,5640（8000+5000）0.434 甲产品应负担的制造费用80000.4343471（元） 乙产品应负担的制造费用50000.4342169（元）,借：生产成本甲产品3471 乙产品 2169 贷：制造费用 5640,借 制造费用 贷,1、材料费1000 2、工资2000 5、福利费280 6、折旧费1000 7、办公费、水电费1360,本期发生额 5640,分配制造费用 5640,生产成本乙产品,生产成本甲产品,3471,2169,例9本月甲产品和乙产品全

14、部完工 借：库存商品甲产品24891 乙产品15069 贷：生产成本甲产品24891 乙产品 15069,注意：如果乙产品尚未生产完工，因此月末“生产成本”账户就有借方余额15069，那么此时只结转甲产品的生产成本。,生产成本明细账,产品名称：甲产品,生产成本明细账,产品名称：乙产品,计算产品生产成本,产品成本计算表,课堂练习题单选,1.当管理部门领用材料时，该材料应作为（ ）加以确认。 A.资产 B.负债 C.费用 D.收入 2.发放职工生活困难补助应通过（）账户进行核算 A.应付职工薪酬 B.管理费用 C.营业外支出 D.应付福利费入 3.下列项目中不属于管理费用的（） A.车间管理人员的

15、工资产 B.厂部管理人员的工资 C.管理部门耗用的材料 D.厂部办公用房租金 4.企业发生的期间费用（） A.计入当期生产成本 B.计入当期损益 C.冲减当期销售收入D.待以后各期分摊,1.管理费用包括（） A.厂部管理费 B.厂部固定资产折旧 C.利息费用 D.职工报销的医药费 2.（）是直接计入当期损益的账户 A.制造费用 B.管理费用 C.财务费用 D.采购费用E.销售费用 3.与“应付职工薪酬”贷方账户向对应的借方账户一般有（） A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.现金,课堂练习题多选,课后练习,资料：向阳公司4月份发生如下经济业务： 1.3日，仓库发出材料用于生产A、B两种产 品和其他耗用，如下表：,2.5日，从银行提取现金8000元，准备发放工资。 3.6日，以现金8000元发放工资。 4.7日，李华预借差旅费1000元，以现金支付。 5.8日，用现金支付行政部门购买办公用品费200元。 6.15日，李华出差回来，报销差旅费850，余款退回。 7.30日，结转本月应负担职工工资：生产工人工资6