税收执法资格考试复习纲要国税篇VIP

税收基础知识篇税收概要税收产生条件社会条件：国家公共权力建立，即国家的产生和存在经济条件：私有制的出现税收的发展时期萌芽期：奴隶社会发展期：初税亩，封建社会嬗变期：民国过渡期：新中国成熟期：十一届三中全会税收定义税收是国家依据其社会管理职能，满足社会公共需要，凭借政治权力，运用法律手段，按预定标准参与国民收入分配而取得财政收入的一种形式。1.税收征收主体是国家，征收客体是单位和个人2.税收征收的目的是满足公共需要3.税收征收的依据是法律，凭借的是政治权力，而不是财产权力4.税收过程是物质财务从私人部门单向地、无偿地转给国家5.税收征收结果是国家以税收方式取得财政收入。税收的“三性”强制性、无偿性、固定性税收的职能财政职能，最基本的职能调节职能监督职能税收的基本原则财政原则： 收入充裕、收入弹性、收入适度拉弗曲线：税收收入并不总是与税负成正比，税负（率）越高，不等于收入越充裕。当税率超过某个临界点，实际所实现的税收收入反而降低。公平原则： 普遍课税、平等课税、量能课税我国按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进和实施税收制度的改革。其中“宽税基”显然隐含着普遍征税的税收公平思想。效率原则： 税收行政效率，征税过程本身效率在征收和缴纳过程中的耗费成本最小税收经济效率，征税应利于促进经济效率提高，或对经济的不利影响最小税收生态效率，绿色税收法治原则： 纳税人权利本位主义税收法定主义课税要素法定、课税要素明确、税收程序法定税收司法主义税法要素1.纳税人2.征税对象：货物与劳务、所得额、财产、行为3.税率：比例税率（企业所得税） 、累进税率（个人所得税） 、定额税率。消费税既采用比例税率，又采用固定税率。税收弹性系数 ET税收对经济增长的反应程度，即税收增长率与经济增长率之比ET=1，税收与经济同步增长ET1，税收增长快于经济增长，并且税收参与新增国民收入分配的比重有上升趋势ET1，税收增长慢于经济增长，虽然税收的绝对量可能增大，但是新增国民收入中税收集中度下降税收效率经济效率：征税必须有利于经济效率的提高，也就是有效地发挥税收的经济调节作用。行政效率：a.降低税收成本 b.优化税收成本结构合理调配现有税收征管资源，努力促成税收征管功能最优化：降低征税成本的关键优化税制结构，建立简繁适度的税制结构：降低征税成本的根本加强内部管理，强化成本核算，建立成本约束机制：降低征税成本的保证解疑从量税：按照商品的重量、数量、容量、长度和面积等计量单位为标准计征的税收。资源税和部分消费税属于从量税。从价税：以商品的价格或金额，按照一定税率计征的税种。增值税和营业税属于从价税。直接税：纳税义务人同时也是税收的负担人。主要有所得税、房产税、遗产税等。间接税：纳税义务人不是税收的实际承担人。主要有增值税、消费税、营业税、关税。增值税属于从价税和间接税（2010.26 真题）一增值税概念学习一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准（工业 50 万、商业 80 万） ，以及新开业的纳税人均可向主管税务机关申请，税务机关为其办理一般纳税人资格认定。下列三种尽管销售额达到标准，一般也不会认定为一般纳税人1. 个体工商户以外的自然人（包括自然人代开票）2. 非企业性质单位（行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位）3. 不经常发生应税行为的非增值税纳税人，如非增值税纳税人临时处置固定资产，非增值税纳税人偶然发生捐赠实物资产等。一般纳税人资格认定程序：纳税人应在申报期结束后 40 日（工作日）内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表 ，申请一般纳税人资格认定；主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要实地查验并制作查验报告，查验报告由纳税人法定代表人、税务查验人员共同签字（签章）确认，并在受理申请之日 20 日内完成一般纳税人资格认定。纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主要税务机关应当在规定期限结束 20 日内制作并送达税务事项通知书 ，告知纳税人。小规模纳税人1. 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在 50 万元以下2. 上述以外的纳税人，年应征销售额在 80 万元以下的3. 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按照小规模纳税人纳税4. 非企业性单位，不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。增值税小规模纳税人目前主要有两种征收方式查账征收核定征收征收率一样，区别在于前者需要建账，按实际发生经营销售额自行申报，后者是由主管税务机关根据纳税人实际经营情况核定定额，定期按照定额向税务机关进行纳税申报。一般纳税人纳税辅导期主管税务机关可在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：1. 按规定新认定为一般纳税人的小型商贸企业， “小型商贸批发企业” ，是指注册资金在80 万元（含 80 万元）以下，职工人数在 10 人（含 10 人）以下的批发企业（营业执照经营范围有批发零售、销售的直接认定为一般纳税人） 。新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为 3 个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为 6 个月。对于进入辅导期的纳税人，系统不设置设定结束日期，企业不提出转正就一直是辅导期2. 国家税务总局规定的其他一般纳税人，包括（1） 增值税偷税数额占应纳税额的 10%以上并且偷税数额在 10 万元以上的（2） 骗取出口退税的（3） 虚开增值税扣税凭证的（4） 国家税务总局规定的其他情形增值税的征税范围1.销售货物2.提供劳务3.进口货物增值税类型根据扣除项目中外购固定资产的处理方式的不同不允许扣除生产型增值税扣除当期计入产品价值的折旧收入型增值税一次全部扣除消费型增值税增值税征税范围的特殊规定1.视同销售货物。以下经济行为也视同销售行为（1）将货物交付给他人代销（2）销售代销货物（3）总分机构（不在同一县市）之间转移货物用于销售的跨县移货（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或者个体经营者（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费（8）将自产、委托加工或购买的无货无偿赠送给他人。增值税基本税率纳税人销售货物，17%纳税人进口货物，17%纳税人提供加工、修理修配劳务（应税劳务） ，税率为 17%增值税低税率纳税人销售或进口下列货物的，税率为 13%1. 农业产品、食用植物油2. 自来水、暖气、热气、冷气；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3. 图书、报纸、杂志（税法归为一类）4. 饲料、化肥、农药、农机、农膜5. 食用盐（自 2007 年 9 月 1 日起）6. 音像制品和电子出版物7. 二甲醚（自 2008 年 7 月 1 日起）8. 国务院规定的其他货物增值税零税率纳税人出口货物，税率为零；但国务院另有规定的除外增值税征收率现行税制规定的征收率有三种情况：1. 征收率 3%小规模纳税人的一般应税行为 3%小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 3%2. 征收率 4%寄售商店代销寄售物品典当业销售死当物品经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品依 4%减半征收销售旧货一般纳税人销售自己使用过得不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产3. 征收率 6%一般纳税人销售自产的符合税法规定的货物等，可选择简易办法依 6%征收率计算缴纳增值税。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36 个月内不得变更。征收率为 6%，县级以下小型水利发电、自来水、建筑材料砂、土、石灰增值税起征点自 2011 年 11 月 1 日起，增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额 5000-20000；销售应税劳务的，为月销售额 5000-20000，按次纳税的，为每次（日）销售额 300-500增值税进项税额的计算销项税额=销售额 * 税率（一） 确定销售额的一般规定销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 （注意：代收代垫费用属于价外费用，需要计算到销售额中去）税法规定下列项目不包括在销售额内：（1）向购买方收取的销项税额（2）受托加工应征消税的消费品所代收代缴的消费税。（3）同时符合以下条件的代垫运费；承运部门的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方的。符合以下条件也不计入消费额：（1） 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政价格主管部门批准设立的行政事业性收费（2） 收取时开具省级以下财政主管部门印制的财政票据（3） 所收款项全部上缴财政 合并定价销售额的确定不含税销售额 = 含税销售额 / ( 1 + 税率或征收率) 核定销售额发生是同销售行为或售价明显偏低且无正当理由或无销售额，主管税务机关有关核定其销售额。顺序如下1.该纳税人同期同类货物平均售价2.其他纳税人同期同类货物平均售价3.组成计价一般情况下，一般货物的成本利润率按 10%计算组成计税价格 = 成本 * （1 + 成本利润率 10%）如果应税货物属于应征消费税的货物，则应考虑销售额中应当包含消费税组成计税价格 = 成本 * （1+ 成本利润率）+ 从价消费税 + 从量消费税或 组成计税价格 = 成本 * （1+ 成本利润率）+ 从量消费税 / (1 消费税税率) 折扣销售1.折扣销售，会计上一般称之为商业折扣，基本特点是在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税2.销售折扣，会计上成为现金折扣，现金折扣其实属于企业的财务费用，销售折扣不应从销售额中扣除3.销售折让，其实就是降价处理，可以从销售额中扣除 以旧换新方式下销售额的确定1. 金银首饰，按实际收取的全部差价款计税2. 其他货物，按新货物同期销售价格计税 还本销售方式下销售额的确定税法规定：不得从销售额中减除还本支出。 以物易物方式下销售额的确定双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物做进项税额，只有互开增值税专用发票，才可抵扣。当期销项税额纳税义务时间的确定关于增值税销项税额的基本原则1.销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.进口货物，为报关进口的当天。根据上述规定，销项税额时间的要求是1. 直接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额凭据的当天2. 托收承付和委托银行收款方式，为发出货物并办妥托收手续的当天3. 赊销和分期，按合同约定，无约定，为发出货物当天4. 预收款，为货物发出当天，若为 12 个以上工期，为收到预收款或合同约定的收款日期5. 委托代销，为收到代销清单或收到全部或部分货款当天，未收到的，时间为发出代销货物满 180 天的当天6. 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款项或者取得索取销售款凭据的当天7. 视同销售，货物移送当天8. 进口货物为报关进口当天准予抵扣进项税额的确定1.外购农产品进项税额的抵扣。增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照农产品收购发票和农产品销售发票上注明的 13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。可抵扣的进项税额 = 买价 * 13%（注意这个与增值税专用发票抵扣的差别，举一个例子来说明，某厂从农民手里收购玉米，收购价为 100 万元，支付运费 2 万元，酒厂当月申报抵扣的进项税额为100*13%+2*7%=13.14 万，计入材料成本的价格为 100+2-13.14 =88.86 万元，当月将玉米一部分用于非应税项目，移用成本 65 万元，其中运费 1.25 万元，则应作进项税额转出为 （65-1.25）/(1-13%)*13%+1.25/(1-7%)*7%=9.62 万元）2.运输费用进项税额抵扣。一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和 7%的扣除率计算进项税务抵扣。（1）抵扣情形：外购货物、销售货物所支付的运费。需要注意的是增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税务抵扣（2）抵扣公式：准予抵扣的进项税额 = （运费 + 建设基金） * 7%运费和建设基金可以抵扣，但不包括装卸、保险等杂费，运杂费合计反映的金额均不得抵扣。不得抵扣进项税额的情况1. 发票不规范2. 会计核算不健全或者不能准确提供税务资料的一般纳税人3. 外购货物未能用于应税方面，即外购货改变生产经营用途，包括：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物或应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务4. 购买自用的应缴消费税的游艇、摩托车和汽车5. 购买不得抵扣进项税额的货物或销售免税货所发生的运输费用，因本身不准抵扣，其运输费用也不得抵扣。纳税期限纳税期限：1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月、1 季度，以一季度为纳税期限的，仅适用于小规模纳税人报缴税款期限：以月（季）纳税，自期满之日起 15 日内进口货物：海关填发缴款书之日起 15 日内增值税转型收入型增值税：生产型增值税：1994-2008，法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款消费税增值税：2009，当期购入固定自产价款一次全部扣除例题例 2-1 某企业 2012 年 6 月发生如下库存产成品销售业务：（1）销售给甲公司该商品 50000 件，每件售价 18 元，另外收取运费 5850 元（2）销售给乙公司该商品 15000 件，每件售价 20.5 元，交给 A 运输公司运输，代垫运输费用 6800 元，运费发票已转交给乙公司。（3）销售给丙公司该商品 650 件，每件售价 11 元（税务机关认定价格偏低）计算各项业务的销项税额（所有售价均不含税）解：（1）运费属于价外费用，需要缴纳增值税，因此 5850 的运费不含税价格为5850 /（1+17%）=5000 元销售给甲公司的销售额=(50000*18+5000)*17% = 153850 元（2）该企业代垫的运费符合以下条件：承运部门（A 运输公司）的运费发票开具给购货方（乙公司） ；纳税人将该项发票转交给购货方，因此，这个代垫的运费不计入销售额销项税额 = 15000 * 20.5 * 17% = 52275（3）由于该销售额明显偏低，税务机关有权核定其销售额，按照纳税人最近同期同类货物的平均对外销售价格来计平均价格 = (50000*18+15000*20.5)/(50000+15000) = 18.58销项税额 = 650 *18.58 * 17% = 2053.09 元例 2-2 某新华书店批发图书一批，每册定价 20 元，共计 1000 册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。同时双方约定，10 日内付款享受 2%折扣。购买方在 10 日内付款，书店获得折后收入 13720 元（均为含税收入）解：图书的增值税率为 13%，折扣销售按照折扣后的销售额征收增值税，而销售折扣，也就是现金折扣属于财务费用，不应在销售额中扣除，可得计税销售额 = 20 * 1000 * 0.7 /（1+13%）= 12389.38（元）销项税额 = 12389.38 * 13% = 1610.62 元某机械厂为增值税一般纳税人，生产的机械产品使用的税率为 17%。2010 年 2 月发生业务如下：1.购进钢材 100 吨，不含税单价为 3000 元，取得增值税专用发票注明的价款 300000 元，增值税 51000 元，材料已验收入库；2.购进车床一台，取得增值税专用发票注明的价款为 10000 元，增值税为 1700 元，交付安装；3.销售产品一批，开出专用票，价款 800000 元，增值税销项税额为 136000 元；4.向某单位销售产品一批，开出普通发票取得收入 46800 元5.本企业基本建设工程领用本月购进钢材 2 吨请计算1）该企业本期销项税额2）该企业本期允许抵扣的进项税额3）该企业本期应纳增值税额解：1）销项税额包括专用票的 136000，普通票的 46800/(1+17%)*17%，以及视同销售的销项税额 2*3000*17%=1020 元 （领用外购的产品自用不属于视同销售情况）自产对内对外，都属于视同销售外购对内不抵扣，做进项税额转出，对外视同销售故销项税额 = 136000+6800 = 142800 元2）税额对于自用的钢材应作进项税额转出，本期允许抵扣的进项税额有钢材进项税额51000*（100-2）/100 = 49980，购进的车床进项税额 1700 元，故本期允许抵扣的进项税额 = 49980 + 1700 = 51680 元3）本期应纳增值税额 = 销项税额 进项税额 = 142800 51680 = 91120 元某工业企业为增值税一般纳税人，2009 年 5 月发生如下购销业务：1.采购原材料 85 万元，取得增值税专用发票，货物已验收入库，取得的运输费用结算单据注明运输费用 2 万元、建设基金 0.15 万元，保险费 0.5 万元，装卸费 0.3 万元2.购进生产用车床一台，取得增值税专用发票，专用发票上注明的价款 15 万元，进项税额2.55 万元。运输该车床支付运输费用 0.4 万元，并取得运输费用结算单据。当月安装调试完毕投入使用。3.购进应征消费税的商务车一辆，不含税价款为 38.8 万元，取得机动车销售统一发票4.4 月份购进的原材料一批发生非正常损失，成本 6 万元，进项税额 1.02 万元上月已抵扣。5.销售甲产品，开具增值税专用发票注明价款 150 万元。上述企业取得的增值税扣税凭证已通过认证。购进货物及自产产品适用税率均为 17%。请计算企业当期应纳增值税。解：企业当期的进项税额有原材料税额 85*17%，原材料运输费用和建设基金可抵扣额（2+0.15）*7%，车床税额 2.55，车床运输费用 0.4*7%，不包括商务车的增值税，因为其属于应征消费税的小汽车，所以，总的进项税额为85*17% + （2+0.15）*7% + 2.55 + 0.4*7% = 17.1785 万元进项税额转出 1.02 万元当期销项税额 = 150 * 17% = 25.5 万元故企业当期应纳增值税 = 25.5 (17.1785 1.02 ) = 9.3415解疑销售自己使用过的物品（一）一般纳税人销售自己使用过的物品1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的 2008