我国会计信息质量特征体系的构建

中国石油大学(华东)毕业设计(论文)我国会计信息质量特征体系的构建学生姓名：张敏学 号：04064116专业班级：会计学 04-5 班指导教师：付代红2008 年 6 月 22 日中国石油大学（华东）本科毕业设计（论文）摘 要会计信息质量特征是由会计目标和会计环境影响的，是通往会计目标的桥梁。我国还没有专门规范会计信息质量特征的文件，只在企业会计准则和企业会计制度中以一般原则和总则的形式提出，但没有形成逻辑紧密的层次结构。美国、英国、IASC 对此的研究时间比较长，已经形成比较成熟的理论成果。这三者的会计目标都是“决策有用观” ，强调会计信息的相关性。我国在借鉴国外会计信息质量特征方面，更多的借鉴了IASC 和美国的理论成果。本文在对国内外关于会计信息质量特征的研究成果进行研究的基础上，借鉴美国 FASB 提出的会计信息质量特征体系框架，结合我国现阶段所存在的突出问题，为建立我国会计信息质量特征体系提供了参考意见。关键词：会计信息质量特征；规范；国际比较中国石油大学（华东）本科毕业设计（论文）ABSTRACTQualitative characteristics of accounting information are the bridge of accounting objective and the measure of it .The difference of accounting objective and the accounting environment makes the difference of qualitative characteristics of accounting information. Now China hasnt the special documents for qualitative characteristics of accounting information, and only involves them in Enterprises Accounting Rules and Enterprises Accounting System, but they dont form a logical framework. FASB, ASB and IASC have studied it for a long time and reached a significant conclusion. All of them regard the accounting objective as “Decision useful idea“ so that they focus on the relative of accounting information，thus, we use more theory achievement from IASC and FASB.Based on domestic and international research results on qualitative characteristics of accounting information , this paper offers the reference for setting up our countrys accounting information quality characteristic system, referring to the systematic frame of accounting information quality characters put forward by FASB, in connection with outstanding problems existing in the history of our country.Keywords: Qualitative characteristics of accounting information; Regulation; International comparision中国石油大学（华东）本科毕业设计（论文）目 录第 1 章 前 言 .1第 2 章 会计信息质量特征概述 .22.1 会计信息 .22.2 会计信息质量及其特征 .3第 3 章 我国对会计信息质量特征的规范 .53.1 我国对会计信息质量特征的规定 .53.2 新会计准则对我国会计信息质量特征体系的影响 .63.2.1 决策有用观的提出 .63.2.2 新准则更加注重会计信息的相关性 .73.2.3 新准则强调可靠性是会计信息质量的基本要求 .83.2.4 可比性与国际惯例趋同 .93.2.5 对稳健性原则的适度运用 .93.2.6 对实质重于形式原则的加强 .9第 4 章 会计信息质量特征的国际比较 .104.1 国外会计信息质量特征体系研究 .104.1.1 国际会计准则理事会 .104.1.2 美国财务会计准则委员会 .114.1.3 英国会计准则委员会 .124.2 中外会计信息质量特征的比较 .124.2.1 内容的比较 .134.2.2 层次的比较 .144.2.3 权威性的比较 .154.3 会计信息质量特征国际比较的启示 .16中国石油大学（华东）本科毕业设计（论文）4.3.1 没有建立适合我国国情的科学合理的财务会计概念结构体系 164.3.2 缺乏层次性和系统性 .16第 5 章 我国会计信息质量特征体系的完善 .185.1 建立我国财务会计概念框架，将会计信息质量特征纳入框架中 .185.2 构建多层次的会计信息质量特征体系 .195.2.1 约束条件 .195.2.2 前提条件 .205.2.3 总体质量特征 .205.2.4 主要质量特征 .205.2.5 次要质量特征 .23第 6 章 结 论 .24致 谢 .25参考文献 .26第 1 章 前 言1第 1 章 前 言会计作为一个信息系统，在加强经济管理，满足国家宏观调控，优化社会资源配置，合理进行决策等方面有着巨大作用，是市场经济公平、高效运转的重要信息来源。而在我国现阶段，会计信息质量受到了严重的挑战，会计信息大面积失真，严重影响会计信息作用的真正发挥，带来十分不利的经济后果。会计信息及其质量问题越来越受到人们的关注。近年来，学术界有关会计信息质量的文献很多，有实证工作者对上市公司盈余操纵的研究，有从产权制度、公司治理结构角度对会计信息质量的研究等。但究竟什么样的会计信息是高质量的信息，依据什么标准判断会计信息质量的高低呢？有了标准，才能判断，才能进一步规范。而到目前为止，学术界有关会计信息质量的评价标准即会计信息质量特征的研究还存在一定的局限性。国外对这一问题的研究比较成熟，但他们的研究成果是基于他们所处的市场环境，而且随着近年来美国证券市场不断出现问题，有人已对现有的质量特征体系的科学性提出质疑。而国内虽然有许多学者从我国市场状况的角度对这一问题进行了探讨，但只是一些零散的或还没有形成一个完整的体系框架。本文试图在借鉴国内外有关这一问题的研究成果的基础上，立足于我国的市场环境状况，对这一问题进行探讨，从而构建适合我国的会计信息质量特征体系 1 。本文采用规范分析的研究方法，通过对会计信息相关理论的研究，对我国会计信息质量特征的历史沿革的研究，对国外会计信息质量特征的规定的引介以及与我国的对比，立足于我国会计环境，在新会计准则颁布的背景下，设计探讨适合我国的会计信息质量特征体系。第 2 章 会计信息质量特征概述2第 2 章 会计信息质量特征概述2.1 会计信息信息是客观存在的，它反映事物的特征及其运动状态。信息一词，源于工程学科，是指通信系统传输和处理的对象，泛指消息和信号的具体内容和意义。信息通常须通过处理和分析来提取。信息对于接受者来说，应该具有新的内容，能够给人减少不确定因素，因此，信息是加工后的数据，它会对接收者的行为产生影响，对决策者增加知识具有现实的或潜在的价值。作为对接收者行为有影响的新知识，信息具有符号性、语意性、有效性、客观性、层次性、共享性、增值性等特点。信息分为自然信息和社会信息。经济管理信息包括在社会信息中，而其本身又包括会计信息、统计信息、技术信息等。会计信息是企业经济信息的核心部分。这里，我们研究的会计信息仅指财务会计信息，是通过企业财务会计活动提供的，即提供给投资者或债权人，政府机构或其他外部组织的对外报告，当然财务会计信息也供管理当局使用。对会计信息的理解受到对会计本质认识的影响。长期以来，会计学界对会计的本质存在着不同的看法。到 1966 年，美国会计学会(AAA)在会计基本理论说明书(ASOBAT)中，首次将会计本质概括为一个信息系统。“在本质上，会计是一个信息系统，更准确地说，会计是一般信息理论在高效率的经济营运问题上的应用。 ”“会计是确定、计量和传输确保信息使用者做出有根据的判断和决策的经济信息的过程。 ”目前，在西方关于财务会计的定义有如下共识：它基本上是一个财务信息系统，立足于企业，面向市场。财务会计着重按企业外部会计信息使用者的需要，把企业视为一个整体，以各国(各地区)的财务会计准则为指导，适用确认、记录、计量和报告等程序，提供关于整个企业及分部的财务状况、经营业绩、现金流量等方面的财务报表和有助于使用者做出决策第 2 章 会计信息质量特征概述3的其它报告手段。我国会计学界对会计本质及会计信息的认识正在达到初步统一。会计信息是反映资金特征及其运动状态的事物属性。我们把会计信息理解为：企业主要财务状况、经营成果和现金流量等信息，它传递给同该企业有利害关系的人们，让他们了解企业的过去、现在和未来，通过决策来调节该企业的经营活动和对该企业的投资、信贷等活动，以使管理当局能采取最有效的措施，降低成本，提高赢利，实现有利的现金净流量；企业的投资者和债权人则能寻求高报酬低风险的投资和信贷机遇。2.2 会计信息质量及其特征既然会计信息对于整个国民经济如此重要，那么会计信息优劣的程度，即会计信息自身的质量便显得十分关键了。正如曾任财政部副部长的张佑才在会计准则国际研讨会上的讲话所指出的：“我们在改革开放的实践中认识到，会计信息在国民经济运行中起着十分重要的作用。客观、真实、可靠的会计信息，敏感地反映企业和国民经济运行情况，并且有助于落实企业的经营管理责任，引导资源流动和合理配置以及国民经济合作与交流。可以说，没有可以信赖的会计信息，一个国家或地区经济的健康运行，是不可想象的。 ”会计信息质量决定着其对信息使用者是否有用，是会计信息发挥作用的前提。会计作为一个向外界输送经济信息的系统，会计信息是其最终产品，这一产品的质量水平，决定着这一信息系统的价值。因此，研究如何提高会计信息质量，以便更好地实现会计的目标在理论和实践上均具有重要意义。要想提高会计信息的质量，首先要了解良好的信息应具备那些品质，也就是会计信息有哪些质量特征。会计信息的质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。西方对会计信息质量的研究较早。二十世纪六、七十年代美国会计学会、美国会计原则委员会、美国注册会计师协会的特鲁布罗德委员会就已着手研究会计信息质量，并提出了不同的会计信息标准。在此基础第 2 章 会计信息质量特征概述4上，具有权威性的财务会计准则委员会(F