注册会计师职业道德问题研究

学校代码 14199 学号 01110107 分 类 号 密级 本科毕业论文教 学 部 商学教学部 专业名称 会计学 年 级 2011 级 学生姓名 姜惠 指导教师 刘宇鑫 2015 年 5 月 4 日注册会计师职业道德问题研究本科毕业 论文 注册会计师职业道德问题研究摘 要当今社会，注册会计师审计作为市场经济发展中有效的一种社会监督方式,在经济活动中的认可度与重视度是很高的，造假案的发生，大家对注册会计师的执业能力与职业道德失去原有的信任，职业道德问题也被更多的人关注。本文通过对注册会计师行业职业道德的情况进行分析了解，找出其中存在的问题进行探讨研究，解决存在的问题，同时也揭示我国注册会计师存在的严重职业道德缺失现象，并通过对近些年发生的会计造假事件进行案例分析，从而对这一问题有了更深的了解，一一提出解决的对策。提高注册会计师的整体水平，包括职业道德水平，健全相关法律法规体系，独立性也要提高，注册会计师就可以更好地发挥监督作用。 关键词：注册会计师 ，职业道德，措施本科毕业 论文 Certified public accountant professional ethics studiesAuthor: Jiang HuiTutor: Liu yuxinSummaryNowadays, Certified public accountants audit as a market economy developing an effective way of social supervision, the recognition and attention degree in economic activity is very high. However, in recent years, a series of accounting fraud cases of certified public accountants professional ability and professional ethics seriously questioned by all of us, is also more and more people focus on professional ethics problem. The essay is based on the status of the certified public accountant professional ethics in our country at present is analyzed, further study find out the problems, solve problems, but also reveals the us the phenomenon ethics of serious lack of certified public accountants, and through the case analysis of accounting fraud incidents in recent years, so as to have a deeper understanding on this issue, propose solving the countermeasure of one by one. Promote CPA ethics level, improve the relevant accounting laws and regulations system, improve the independence of certified public accountants and so on, to upgrade the overall level of professional ethics, certified public accountants for certified public accountants in economic activities play a more important social supervision. Keyword: CPA，professional ethics， countermeasure 本科毕业 论文 目 录绪论 .1一、注册会计师职业道德概述 .2（一）职业道德 .2（二）注册会计师的职业道德 .21、注册会计师职业道德的具体内涵 .22、注册会计师职业道德的基本原则 .23、注册会计师职业道德的特征 .2(三)研究注册会计师职业道德问题的重要性 .41、造假案事件的频发突显职业道德的重要性 .42、促进注册会计师行业良好发展的前提 .4二、我国注册会计师职业道德的现状分析 .5（一）注册会计师行业发展的良好状况 .5（二）我国注册会计师职业道德现状 .51、遵循职业道德形式大于实质 .52、一味重视降低成本，忽略职业道德的履行 .53、注册会计师独立性差 .6（三）注册会计师职业道德低的原因分析 .61、注册会计师自身的原因 .62、外部执业环境不佳 .63、缺乏有效监管机制 .6三、典型案例分析 .7（一）典型案例 .71、“绿大地”事件 .72、“新大地”事件 .73、“胜景山河”事件 .7（二）造假案的反思 .7四、提升注册会计师职业道德水平的对策 .9（一）健全完善会计法律法规体系 .9（二）提高注册会计师的独立性 .9本科毕业 论文 （三）提高注册会计师的专业水平以及综合素质水平 .9（四）强化对注册会计师的监管 .9结论 .11致谢 .12参考文献 .13本科毕业 论文 1绪 论注册会计师在经济社会活动中的存在是非常必要的，在经济活动中不仅起到社会监督作用，而且还可以调节市场与社会的关系，而道德问题对注册会计师来说就是重中之重。遵守职业道德，是注册会计师的立身之本。尤其近几年发生的注册会计师造假的案件，使得注册会计师行业变得人心惶惶，使得人们开始丧失对注册会计师行业的信心，影响了我国的经济秩序，损害了广大人民的利益。因此，解决注册会计师的职业道德问题迫在眉睫。发达国家的注册会计师行业相关的道德规范都比较完善，IFAC 和 IESBA 也制定了职业道德准则，发展到今天比国内的制度完善。但是我们必须根据我国的国情，依赖于本国的经济发展，我们可以参考国外的优秀经验，但绝对不能拿来就用。在中国，从事注册会计师行业的执业人员关注国内外的注册会计师行业，并从素质和能力方面入手，学习文化知识，结合实际发生的业务，根据会计准则以及重大变化，培养注册会计师应具备的素质，国外同国内相比较起来，制度是相对完善的，但是基于我国的国情，有些制度是不适合我国的，操作起来困难重重。对这一问题的研究，我国还处于初级阶段，所以我们需要对这一问题认真研究，深刻剖析，找到适合我国注册会计师发展的道路。早在 1961 年莫茨、侯赛因所著的审计理论结构一书中，就用了一篇章讲了会计师的职业道德行为，介绍了一般道德理论的基础，包括苏格拉底、苏洛等哲学家对道德的理解。澳大利亚墨尔本注册会计师于 2004 年说自从安然事件的发生，审计师与其客户之间的关系有点值得怀疑，2010 年让贝达德在一篇文章中提出过去十年的会计丑闻把审计委员会推到对抗虚假财务报表的最前列。曾佳在注册会计师职业道德问题探讨中指出，中国的注册会计师在执业过程中存在不少有违职业道德的现象，主要表现在独立性缺乏、内部混战等。2006 年张静在我国注册会计师职业道德现状反思中说，我国的职业道德基本准则中基本涵盖了注册会计师在执业过程中应当遵循的行为规范，但是由于某些客观环境的制约，其本身还有许多不足的地方。总之，注册会计师的职业道德问题需要引起大家的重视。本文就注册会计师职业道德的现实问题做了详细的阐述，提出一些建议来解决它。结合注册会计师职业道德在现实经济活动中的问题分析，希望可以提供参考。本科毕业 论文 2一、注册会计师职业道德概述注册会计师是指取得注册会计师证书并执业的人员，从事社会、中介审计、独立审计等，注册会计师不仅要判定公司是否遵循了相关的法律法规制度，还要对财务报表的真实程度负责任，诚信行业，要求每一个从业人员必须具备应有的职业道德素质。（一）职业道德职业道德，和人们的职业关系密切，职业道德准则规范了从业人员的行为，每一个从业人员必须严格遵守，这是应尽的责任和义务。要想成为优秀的职员，两个号的职业道德素质是必备的 1（二）注册会计师的职业道德1、注册会计师职业道德的具体内涵注册会计师职业道德，就是对职业道德的具体化，它主要反映注册会计师在日常活动中应该遵循的道德，对于整个注册会计师行业都是适用的，同时，空洞的说教并不能保证注册会计师在执业中诚实守信，从遵循“良心”到“道路标准。墨家的“义利”观的启示在于注册会计师必须坚持正义，追求物质利益的同时， “以义取利”首先必须满足注册会计师的合法权益。 22、注册会计师职业道德的基本原则（1）独立客观公正独立就是要求注册会计师在独立执行审计业务活动时，不能与被审计单位有利益关系，并且在别人眼中是独立的；与委托单位、其他机构和组织不能有利益关系。注册会计师审计完成后，出具审计报告，也要保持应有的客观和专业怀疑，将专业知识很好的运用于审计业务中，客观要求注册会计师在审计工作中不能对审计单位提出的问题以及存在的问题敷衍了事，应当实事求是，有一说一，有二说二，不能掺杂任何的个人感情色彩与好恶，也不能被任何人的意见所左右，应该是现实的。公正要求就是注册会计师在任何情况下都是中立的。（2）专业胜任能力和应有关注“专业胜任能力”要求注册会计师有较高的专业知识和技能。如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。自己没有把握的业务，本科毕业 论文 3如果揽下的话，就很难保证社会公众利益。 “应有关注”是要求注册会计师在执业过程中要小心谨慎，对任何事情都要有质疑的思维方式，这样得到的证据才会是有效的，时刻保持清醒的头脑。（3）保密从事 注册会计师行业的人员在执行审计业务时，通过对公司的业务进行审计，获取可靠的、真实的企业财务信息，服务于社会。所以，注册会计师在工作中得到的客户信息除非得到本人同意或者法律规定外，不得将这些信息和数据告诉任何人。（4）职业行为注册会计师应该爱护本职业，创造好的声誉，不能做任何有损职业形象的事情，注册会计师在资本市场上发挥着很大的作用，对客户、同行业和社会都肩负着责任，在不违背法律的前提下，多为客户着想，为客户提出宝贵的意见，有关商业秘密的事情决口不提，不贪图私利，除有关规定外，会计师事务所不能向客户收费完成审计业务。（5）技术准则相关技术标准和专业服务是每个注册会计师都应该遵守的，包括中国注册会计师准则等。3、注册会计师职业道德的特征（1）自律性在执行审计活动时，审计准则是必须要遵守的，并且严格要求自己，认真的对待审计中出现的问题，不偏不倚的发表审计意见。（2）专业性职业之所以不同，就是因为它的专业性，作为市场有力的监督者，注册会计师的作用是功不可没的，专业的知识是基础，特定的审计方法是工具，真实的财务报表是工具。并对企业的经济活动监督，规范审计活动。调节与社会的关系。（3）实践性CPA 职业道德并不是一直就有的，它是注册会计师在日常执行业务时，经过长时间注册会计师表现出来行为形成的，所以有很强的实践性。（4）继承性长时间的活动中，注册会计师职业道德逐渐产生，在从业人员的认可下，成为一本科毕业 论文 4种共同的职业规范存在于这个行业中，不断完善，使其得到一种延续。 3（三）研究注册会计师职业道德问题的重要性1、造假案事件的频发突显职业道德的重要性继“银广夏” 、 “安然事件” 、 “绿大地”等一系列造假事件的发生，我国相关部门的监管力度对于注册会计师行业有了明显的加强。行使注册会计师行业的管制权已经不属于注册会计师协会的权利，成为财政部门相关机构的权利，并且审计、税务、证监会等部门也会对注册会计师行业监督。2、促进注册会计师行业良好发展的前提就注册会计师而言，在执行业务时独立性不强，整体的审计质量不是积极的，受外来因素影响大，社会信誉度不高，这就造成伪造欺诈事件的发生，甚至包括法律案件的发生。所以这一问题要尽快解决，以促进注册会计师行业健康发展。本科毕业 论文 5二、我国注册会计师职业道德的现状分析目前，我国注册会计师行业受到越来越多人的关注和重视，审计工作也普遍受到大家的重视和认可，越来越多的人通过自己学习参加考试加入注册会计师行业，所以这个行业发展的势头是很好的，但有些却不尽如人意， （一）注册会计师行业发展的良好状况注册会计师在整个经济活动中扮演的角色是任何组织或人所能取代的，随着时间的推移，经过不断的发展，注册会计师行业取得的成果是不可忽略的，2012 年上半年，会计师事务所的数量超过柒仟贰佰家，注册会计师人数超过捌万伍仟人，法律制度也在社会发挥中不断改进，执业范围也在不断的扩大，在国际市场上，中国也有了一定的影响力和地位。（二）我国注册会计师职业道德现状1、遵循职业道德规范形式大于实质虽然中国制定了一套属于自己的注册会计师职业道德规范制度，但在实际应用中，操作性不强，执行起来比较困难，即使建立了多级核算，但实际执行起来偏差却很大。注册会计师在执行业务的同时，应将怀疑的态度体现在整个过程中，而他们却按照自己的想法把审计工作变成了流水线工作。更有甚者，只知道收集审计证据，没有对证据的准确性判断，直接忽视，审计证据不可靠是必然的，审计风险由此产生，对注册会计师、对被审查单位都没有益处；