国际税收导论

国 际 税 收 参考书： 1、 国际税收 （ 第二版 ） 朱青编著 中国人民大学出版社 2004 版 国际税收学 葛维熹主编 中国财政经济出版社1999 版 国际税收导论 邓子基 、 唐腾翔 经济科学出版社1988 2、 国际税法学 廖益新主编 北京大学出版社 国际税法 高尔森主编 法律出版社 国际税法学 刘剑文主编 北京大学出版社 2004 3、 税总国际司译 中国税务出版社 2000 联合国范本注释 刘金枝译 中国财政经济出版社1991 国际税收协定通论 唐腾翔 中国财政经济出版社 1992 对外避免双重征税协定汇编 人民法院出版社2001 4、 国际税收筹划 朱洪仁著 上海财经大学出版社 2000 全球经济中的转让定价策略 税总科研所译 中国财政经济出版社 1997 5、 肯森 、 布卢姆著 中信出版社 2003影印本 110元 国际税收大全 雷维编 朱明熙等译 西南财经大学出版社 1991 参考杂志： 涉外税务 税收译丛 国际税讯 of 第一章 导 论 第一节、国际税收的含义 一、国际税收的概念 税收是国家凭借政权对管辖权范围内的纳税人进行无偿征收的一种财政收入的主要手段，通过立法程序，行政机关（税务机关）实施征收。 国际税收则不同，它是在市场经济条件下，对外开放后而引起纳税人的经济活动扩大延伸到境外的情况下，税收法规存在的差异或者相互冲击而带来的一系列的税收问题和税收现象。 国际税收的本质：国际税收是两个或两个以上国家政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收关系。 国家之间的税收关系主要体现在两个方面： 1、国与国之间的税收分配关系 2、国与国之间的税收协调关系 协调关系包括（ 1）合作性协调；（ 2）非合作性协调 二、国际税收国家税收的关系 联系： 1、国家税收是国际税收的基础 2、国家税收受国际税收的影响 区别： 1、课税依据的区别 2、协调关系的区别 3、划分税种的区别 注意： 国际税收不是涉外税收，也不是外国税收 二、国际税收的研究范围 研究范围 广义研究范围：包括商品课税与所得、财产课税 狭义研究范围：只包括所得和财产课税 研究内容 税收管辖权 国际重复征税问题 国际避税及其防范 国际税收协定 商品课税的国际协调问题 第二节 国际税收问题的产生与发展 一、国际税收问题的产生 1、商品课税国际协调活动的产生 商品课税国际协调的历史首先是从关税的国际协调活动开始，而且在很长的历史时期内，关税一直是商品课税国际协调活动的唯一领域，直到第二次世界大战后，国内商品税的国际协调活动才开始出现。 重商主义时期的奖出限入关税时常引发贸易战和关税战协调关税（英国与葡萄牙 1703年梅屈恩协定，是关税国际协调活动的开始）资本主义工业化的保护关税使各国不断提高关税，阻碍资本主义国家国际市场的开拓和专业化分工的发展 19世纪 60年代开始了广泛的关税协调活动（英、法的科布登谢瓦利埃条约标志着欧洲国家工业化阶段自由贸易时代的到来和关税国际协调活动的开端关税国际协调活动的高潮很快消失，直到二战后， 关贸总协定 的签订，国际间的关税关系才开始趋向缓和。 2、所得课税国际税收问题的产生 资本主义国家的税制结构从 19世纪末 20世纪初开始由以商品课税为主向以所得课税为主的方向发展，同时，资本主义国家的跨国投资也开始迅速发展，为了消除跨国投资的税收障碍，一些国家开始在本国的税法中加进单方面减除所得国际重复征税的措施条款，另外一些国家也开始寻求通过签订避免双重征税协定的办法来解决所得的国际重复征税问题， 1899年，奥匈帝国与德国签订了世界上第一个解决所得国际重复征税问题的国际税收协定。到 20世纪 20年代末，世界上已经有了几十个类似的协定。 跨国公司的发展同时带来了国际避税问题， 1915年，英国率先制定了转让定价法规，美国 1917年也制定了相同的法规。 3、财产课税国际税收问题的产生 资本主义国家之间的国际投资活动同时也引发了财产的国际重复征税问题， 1872年，英国与瑞士签订了世界上第一个关于避免对遗产两国重复征收继承税的税收协定，此后，财产课税的国际协调与所得课税国际协调一同成为国际社会避免双重征税的重要任务。 二、国际税收的发展趋势 1、在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调，成为商品课税国际协调的核心内容 二战后，各国关税税率大幅度下调，发达国家的平均关税税率由 1950年的 40%降至目前的 4%以下；发展中国家的平均关税税率目前也已降至 15%以下。从理论上讲，国际经济的不断融合要求各国彻底取消进出口关税。 增值税与消费税的国际协调已经开始进行并有不断扩大的趋势。 （ 1）欧共体对增值税的协调 （ 2）非洲共同体拟定 谅解备忘录 ，决定在 2004年以后在成员国之间进行间接税的跨国协调 2、国际间以避免所得税国际竞争为目的的税收协调活动将有所发展 所得税国际竞争的弊端： （ 1）使各国的资本所得税税率下降到一个不合理的水平，造成国家的财政实力大幅度下降，出现所谓的“财政降格” （ 2）各国人为降低税率会引起资本的税后收益率与税前收益率脱节，导致世界范围的经济效率下降。 经合组织成员国公司所得税税率变化 国别 96年 02年 变化 国别 96年 02年 变化 澳大利亚 36 30 大利 拿大 6 日本 2 克 39 31 国 33 麦 34 30 森堡 国 兰 35 国 19 波兰 40 28 腊 40 35 萄牙 3 牙利 8 士 4 冰岛 33 18 耳其 44 33 尔兰 38 16 国 33 30 经合组织 30个成员国只有芬兰、墨西哥的公司所得税税率增加 1%，其他 7个成员国税率未发生变化， 30国平均降低税率 防止所得税国际竞争的最好办法是对各国所得税的税率和税基进行一定的协调。 （ 1）欧盟多次进行努力（如规定公司所得税税率幅度、统一税基、统一利息预提税税率） ，但成效不大。 （ 2）经合组织 98年通过并发布报告 恶性税收竞争：一个正在出现的全球性问题 ，建议成立恶性税收竞争论坛，监督各国执行经合组织规则的情况，负责列出避税港名单。 3、区域性的国际税收协调将有更为广阔的前景 主要有以下共同体组织 欧洲共同体有十六个国家组成：如奥地利、 德国、英国、法国、丹麦、瑞典、芬兰 欧洲自由贸易联盟：瑞士、挪威和冰岛三 个国家组成； 澳大利亚自由贸易区 :：北美自由贸易区有 美国、加拿大、墨西哥三个国家所组成。 东盟七国：印尼、菲律宾、马来西亚、新加坡、文莱、泰国、越南。（缅甸） 中国将在 十年内加入东盟。 从目前世界经济的发展趋势来看，未来全球经济的一体化，首先从区域国际性经济划开始，而区域国际经济一体化的发展有离不开区域范围内的税收国际协调没有区域性国际税收就没有区域国际经济的一体化。（相辅相存） 自由贸易区和关税联盟的建立要求协调成员国的关税；共同市场的建立要求协调的国内商品免税和资本所得税。区域经济一体化的发展，会有更多的国家参与到区域国际税收协调活动中来。而区域性国际税收的深度和税收的种类、范围也不断地扩大。国际经济一体化的已成为不可阻挡的趋势。 4、各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为。 （ 1） 1991年，北欧五国签订了 税务互助多边条约 ，决定在税收征管方面加强合作； （ 2）经合组织也准备在成员国范围内缔结 税收管理互助多边条约 ； （ 3） 92年，经合组织还通过了 同期税务稽查协议范本 ，成员国可以在税收情报交换及税收事务相互协助等方面进行广泛的税务稽查合作。 5、随着电子商务的发展，国际税收领域将出现许多新的课题，函待各国