税收策划讲稿

1 税收策划讲稿 第一讲 税收筹 划概述 税收与我们每个人的关系越来越紧密。随着改革开放进程的加快，居民的收入水平在不断提高，企业的国际化程度也在不但加深。因此，居民和个人 的涉税事项不断增多。不论在哪个国家，都要求纳税人依法纳税，对不履行纳税义务的人要进行法律制裁 。但是，在不违背税法的前提下，纳税人可以通过精心的策划，巧妙地安排，合理合法地减轻自己的税收负担。这在世界上是通行的，在法律上也是成立的。要合理避税， 首先要熟悉税法、税收。 一、 税收的产生和发展： 1、税收的产生： 税收是一个古老的经济范畴，它是人类经济和 社会发展到一定阶段的产物，随人类经济和社会的发展而发展。 从经济条件看，税收的产生是以私有制的存在为前提的，私有制的存在是税收产生的经济条件。 从社会条件看，税收是随国家的形成而产生的。 从税收的历史过程看，从古罗马、古希腊奴隶制度所形成的城邦经济，奴隶主大庄园经济，特别是欧洲 奴隶制国家形成以后，就出现了对私有土地征收的税收。所谓“普天之下，莫非王土；率土之滨，莫非王臣。” 中国古代的 “贡、助、彻” 和“初亩税”。除农业税外，周代为适应商业、手工业的发展，开始对经过的关卡 或者上市交易的物品征收“ 关市之赋” ，（即 现在的工商税），对伐木、采矿、狩猎、煮盐的征收“山泽之税”，即现在的资源税、行为税。这些是中国工商税，资源税和行为税的起源。 2 2、税收的发展：随着生产力的发展，税收 经历了从低级到高级、从简单到复杂的发展过程。体现在： 一是税收法制的发展变化：（ 4 个时期）自由贡税时期；承诺时期；专制课征时期；立宪征税时期，资产阶级夺取政权以后，特别是进入现代社会，国家征税必须经过议会立法程序，君主、行政首脑不得擅自决定征税，同时人人必须依法纳税，在税法面前人人平等。 二是税制结构的发展变化：大体分为 4 个时期： 是以古 老的简单直接税为主的阶段。古代经济不发达，自然经济占统治地位，国家只能采取直接对人对物征收简单的直接税，如人头税、房屋税等。 是以商品和劳务为主的阶段。这是进入资本主义社会以后，商品经济日益发达，商品和劳务渐渐成为主体税种。 是以所得税为主的阶段 ；是以商品和劳务税和所得税并重的阶段，尤其是 增值税 迅速扩展为一个主要税种。 三是征税形式的发展变化：古代是以力役和实物为主；在自然经济向商品货币经济过渡的漫长的封建社会中，仍然以农产品实物为主、货币形式为辅；到商品经济发达的资本主义社会，货币则成为主要的征纳形式。 二、 税收的特征和本质： 1、 税收的特征：税收作为国家财政收入的主要形式，与其它财政收入形式相比所具有的特殊属性。 强制性： 政府征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法规和法令进行的，是一种强制课税。一是税收由国家法律确定，任何人都不得违反税法，否则将受到法律制裁；二是税收分配关系是凭借国家政治权力进行的；三是 税收分配关系是凭借国家法律加以规范和保护的，具有法律的约束力和强制作用。国家对税务违 3 法行为要依法惩处，对依法纳税的要切实保障其合法权益。 无偿性 ：这是政府对每一具体纳税人的纳税不支付任何代价，即国家征税是无偿 的。 固定性、规范性： 国家固定征收，规范征收。不收 人情税、关系税 、以税法为依据，在税法面前人人平等。 2、 税收的本质： 税收是一种国家分配关系。 税收是伴随国家的产生而产生，与国家相生相伴，是国家存在的物质基础； 税收分配的目的是为了实现国家的职能，满足社会的公共需要； 税收分配的主体是国家； 税收分配的客体是社会产品。 综上所述，税收是国家为了满足社会公共需要，实现国家职能，凭借政治权力 ，通过法律形式，强制地、无偿地参与社会产品而取得财政收入的一种形式。 税收已成为世界上绝大多数国家最主要的财政收入，比重一般在 90%以上。 三、 我国社会主义税收的性质：我国社会主义税收的“ 取之于民、用之于民 ”反映社会主义税收是在国民经济收入分配中，劳动者局部利益和整体利益、目前利益和长远利益的关系，是满足全社会共同需要而进行必要扣除的一种形式。 四、税收分类： （一）按征税对象分类：（五大类） 1、 流转税：增值税、消费税、营业税、关税 ； 2、所得税：企业所得税、个人所得税、利息税； 4 3、资源税：极差资源税、耕地占用税、土地使用税、土地增值税； 4、财产税：遗产税、房产税、契税、车船使用税； 5、行为税：固定资产投资方向 调节税、证劵交易税、 印花税 、城建税、屠宰税、筵席税。 （二）按计税依据：从价税和从量税。 （三）按税收的归属： 中央税 、地方税、中央和地方共享税。 （四）按税负是否转嫁：直接税和间接税。 五、税收制度要素： 税收要素：税收要素包括征税对象、纳税人和税率三大要素，还有纳税期限、减免税等。 A、（一）纳税人（课税主体） ：纳税人是纳税义务人的简称，是指按照税法规定负有纳税义务的单位和 个人。纳税人义务人是直接履行税款缴纳义务的税收法律关系当事人，广义的纳税人包括代扣代缴、代收代缴义务人。 （二） 扣缴 义务人 是指有义 务从持有的纳税人收入中扣除纳税人的应纳税款并代为缴纳的单位和 个人。设置代扣代缴、代收代缴义务人的目的是为了便于征管，强化税收的源泉控制。 B、（一）征税对象（课税客体）：征税对象是表明对什么东西征税。 1、税目：是税法规定的应该征税的具体项目。如消费税针对高档消费品，营业税针对第三产业。 2、计税依据：也称税基，是征税对象的量化规定，可以从价计征（从价定率），也可以从量计征 （从量定额）。 3、税源：又称经济税源，是指税款的最终来源，也可以看着是 5 税收负担的最终归宿。通常认为，在社会总产品价 值中的国民收入部分， W=C+V+M. C、税率： 1、比例税率 2、累进税率 3、定额税率 D、纳税环节：纳税环节是税法规定的征税对象在流转、运动过程中应该缴纳税款的环节。对商品和劳务课税，一般在流通环节，而对所得税课税，则一般是在年终取得收入缴纳。 E、纳税地点：当地税务局。 F、纳税期限：流转税多采取按期纳税的形式，而所得税采取按年计征，分期预缴的形式。 G、减税和免税：减税和免税是国家为实现一定的政治和社会经济目的而给予某些纳税人和征税对象的税收优惠政策。 与减税和免税相关的两个概念需要明确： 一是起征点，是指征税对象进行（开始）课征的起点；二是免征额，是指全部征税对象中免于征税的数额。两者的区别是：实现起征点规定时，达到起征点就要按全额征税；而实现免征额时，纳税人免征额部分不征税，超过免征额部分，仅就超过部分征税。 H、违法处理：纳税人税务违法行为视情节轻重和性质不同而受到处罚。 第二讲： 税收的职能和作用 一、税收的职能：财政职能和经济职能 1、财政职能：税收的财政职能是指税收在一个国家中具有组织财政收入的功能，它是一个国家的主要财源，是税收的首要的、基本的职能。税收的财政职能具有适应范围 的 广泛性、取得财政收入 6 的及时性和征收数额上的稳定性 。是任何一个国家存在的经济来源。（我国去年财政收入 6 万多亿元人民币，其中税收占 95%） 2、经济职能：税收的经济职能是指税收具有调节一个国家经济的职能，既调节宏观经济，又调节收入分配，税收在组织财政收入分配的过程中，必然改变国民收入在各部门、各地区、各纳税人之间的分配比例，改变利益分配格局，对整个国家经济产生影响，它是国家重要的调节经济的杠杆。 税收对总供给与总需求平衡的调节：当社会总需求大于总供给 ，出现总需求膨胀时，国家可采取紧缩性财政政策， 通过增加税收，使消费减少，致使企业削减投资，从而总需求下降，以助于消除通货膨胀；或者，通过减少财政支出，压缩居民消费和限制企业投资，降低总需求水平来消除通货膨胀。 当社会总需求严重低于社会总供给，出现总供给过剩时，（既是今年初出现的通货紧缩，生产下滑，就业不充分，经济不景气） 国家可采取 扩张性财政政策，通过减税（包括免税、退税），使消费增加，使企业投资增加，从而刺激需求、刺激经济，拉动社会总需求水平的上升，以助于克服经济衰退；或者通过扩大财政支出，增加居民消费和促使企业投资，提高总需求水平来克服经济衰退 。 税收对资源配置的调节 税收对社会财富分配的调节 第三讲 税收原则 一、西方税收原则： 7 1、古代税收原则：公平、简便、节约。 、近代税收原则： 税收不可侵及资本； 不可以总产品为课税依据； W=C +V+M 税收不可侵及纳税人的最低生活费用； 税收不可驱使财富流向国外。 3、现代税收原则：效率原则、公平原则和稳定原则。 二、 我国社会主义市场经济下的税收原则： 法治、公平、文明、 效率。 三、税收负担与税收转嫁： （一）税收负担： 1、宏观税负：国民生产总值税收率 = 税收 国民生产总值 国 别 人均国民生产总值（ 美元 税收负担率 低收入国家 580 美元以下 中等收入国家 581 2450 美元 上等收入国家 元 发达国家 6000 美元以上 2、 美国不同时期的税收负担率 年份 人 均 国 民 收 入（美元） 人均国民负担率 8 1913 年 元 1950 年 元 1970 年 元 3、 中国宏观税负表： 单位：亿元 民币） 年 度 元） 税收收入 宏观税负（ %） 1982 994 48198 995 60794 996 71177 997 78973 998 84402 999 89677 000 99215 001 109655 002 120333 003 135823 004 159878 005 182321 008 300000 60000 二）影响 中国宏观税负的经济因素： 1、中国生产力水平不断提高 9 2、产业结构持续优化： 发展的成就 名次 国家 亿 美元） 人均 元） 1 美 国 139800 46280 2 日 本 52900 41480 3 德 国 32800 39710 4 中 国 30100 2460 5 英国 25700 42430 6 法国 25200 41200 7 意大利 20900 35980 8 西班牙 14100 30820 9 加拿大 13600 41470 10 俄罗斯 11400 41470 20 中国台湾 3980 17520 36 中国香港 2050 29350 2007年部分国家 10 3、经济运行效率和质量提高： 11 4、对外开放 达到历史新高： 12 （三） 宏观税负的简单直接比较： 国 家 税负（ %） 排 行 国 家 税 负 排 行 丹麦（ 2003） 俄罗斯（ 2004） 1 冰岛（ 2003） 荷兰（ 2004） 2 瑞典（ 2003） 智利（ 2002） 3 挪威（ 2004） 阿根廷（ 2004） 4 新西兰（ 2004） 希腊（ 2003） 5 芬兰（ 2004） 西班牙（ 2003） 6 以色列（ 2004） 瑞士（ 2003） 7 发展的成就 13 澳大利亚（ 2004） 德国（ 2004） 8 比利时（ 2003） 捷克（ 2004） 9 意大利（ 2003） 0 韩国（ 2003） 0 英国（ 2004） 1 中国 1（ 2004） 1 加拿大（ 2004） 2 波兰（ 2003） 2 卢森堡（ 2004） 3 美国（ 2004） 3 南非（ 2004） 4 斯洛伐克（ 2003） 4 奥地利（ 2003） 5 马来西亚（ 2003） 5 法国（ 2004） 6 中国 2（ 2005） 6 匈牙利（ 2003） 7 日本（ 2003） 7 土耳其（ 200） 8 泰国（ 2002） 8 爱尔兰（ 2003） 9 墨西哥（ 2003） 9 葡萄牙（ 2003） 0 新加坡（ 2004） 0 14 人均 1万美元 以上国家 15个人均 1万美元以下国家 注：中国 1（ 2004）为预算内外财政收入负担率，中国 2（ 2005）为财政收入负担率 数据来源： 1.政府财政统计年鉴【国际货币基金组织（ ,200年和 2005 年版】； 2.国际金融统计年鉴【国际货币基金组织（ 2002、 2003、2004、 2005 年版】。 福布斯全球税负痛苦指数：中国大陆排全球第二 20099:32:00 来源 : 四川在线 成都 ) 福布斯杂志近日推出了 2009 年全球税负痛苦指数排行榜，中国大陆排名全球第二税负痛苦地，排名第一的则是法国。 福布斯表示，此次指数是按照该地区税负政策对于资本和人才吸引度进行排名分析。最后的地区总分涵盖了机构、个人、社会保障等因素。分数最高者则为税负痛苦最大地区。 15 2009 年，相比其他地区，多数亚洲地区正在努力使税负环境变得具有吸引力。福布斯表示，亚洲地区都正在充分利用稳定和低税收的优势。新西兰正在做最大努力减轻赋税，比如通过降低个人所得税和社会保障税来刺激个人消费。虽然相对他国，韩国仍然赋税沉重，但也在研究等领域努力提供税收优惠。 不过，中国大陆仍位居亚太税负最痛苦地区的榜首。在全球范围来看，中国大陆仅次于法国。面对经济下滑，中国正在大力发展基础建设，并且加大雇主和受雇者的社会保障税负，并希望以此保护受经济不景气影响的工人的利益。比较有趣的是，法国仍然是全球最痛苦的税负 地，而其总统萨科齐曾经在当选时说： “我当选不会提高税负。 ” 另外，卡塔尔、阿拉伯联合酋长国和中国香港地区则分列全球税负痛苦最轻地区的一、二、三位。其中卡塔尔只征收公司所得税，而阿联酋没有公司税但征收社会保障税。 这三个地区有一个共同点即都不征收增值税。 网易财经 (本文来源： 华西都市报 ) （四）中国产业 、地区 税负状况： 中国产业税负状况有两个主要特征：一是产业税负高低差异 大，第一产业税负最低，第二产业税负最高，第三产业税负位居中位；二是税负变动的趋势不一致， 在宏观税负总体上升的大势下，第一产业税负下降，第二、三产业税负上升。 财政部：经营性文化事业单位转制为企业将免税 16 2009 年 04月 10 日 15:55 新华网 新华网北京 4 月 10 日电 (记者罗沙、韩洁 )记者 10 日从财政部获悉，为了进一步推动文化体制改革，财政部于近日就经营性文化事业单位转制为企业的税收政策问题下发了通 知。 财政部表示，下发关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知，是为了贯彻落实国务院办公厅关于印发文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和支持文化企业发展两个规定的通知，进一步推动文化体制改革，促进文化企业发展。 根据通知，经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊 发行收入和印刷收入免征增值税。 此外，对经营性文化事业单位转制中资产评估增值涉及的企业所得税，以及资产划转或转让涉及的增值税、营业税、城建税等给予适当的优惠政策，具体优惠政策由财政部、国家税务总局根据转制方案确定。 通知同时规定，通知执行期限为 2009年 1 月 1 日至 2013 年 12月 31 日。通知所适用的经营性文化事业单位，是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位；转制包括文化事业单位整体转为企业和文化事业单位中经营部分剥离转为企业。 17 通知适用于文化体制改革地区的所有转制文化单位和不在文化体制改 革地区的转制企业。有关名单由中央文化体制改革工作领导小组办公室提供，财政部、国家税务总局发布。 2001产业税负变动情况 年 份 宏观税负（ %） 第 一 产 业 税 负(%) 第二产业税负 第三产业税负 2001 002 003 004 005 ：税收收 入好分产业税收均不含车辆购置税。 2005 年中国分地区税收负担水平及排列状况： 地 区 税收负担 排列 比上年 （ + 、 ） 地 区 税收负担 排列 比上年 （ + 、 ） 全国宏观税负 海南 6 区平均税负 内蒙古 7 海 肃 8 18 北京 川 9 津 林 0 南 海 1 东 东 2 江 北 3 西 徽 4 州 西 5 宁 庆 6 苏 0 北 7 疆 1 南 8 建 2 西 9 西 3 南 0 夏 4 藏 1 龙江 5 三、影响地区税负水平的因素： 1、地区生产力发展水平； 2、地区经济结构差异； 3、地区对外依存度； 4、地区经济效益差异； 5、监管与税收征管等因素。 四、税负转嫁： 1、税负转嫁的含义；税负转 嫁是指纳税人将其交纳的税款、通过各种方式途径全部或部分地转嫁给他人负担的经济过程好经济现 19 象。流转税最容易转嫁，故称为间接税。所以，纳税人不一定是税负人，最后承受税负的人才是税负归宿 。 2、税负转嫁的方式： （ 1）前转：又称顺转，指税负通过市场买卖，由卖方向买方转嫁，也就是纳税人将其应纳税款通过提高商品价格的方式转嫁给消费者，前转是最普遍的一种转嫁形式。 （ 2）后转：由称为逆转，指向后转嫁给上一环节的生产者或者经营者，即买主通过压价转给卖主。 （ 3）混转：又称为散转， 指纳税人应该负担的税 负，一部分向前转嫁，一部分向后转嫁，使税收负担分散给许多人负担。 （ 4）消转：又成转化，指纳税人无法将税负前转、后转的情况下，依靠自己的努力来消化，靠自己提高劳动生产率，扩大生产规模，降低生产成本，使税收负担而造成的损失在新增加的利润中得到抵补。 我国社会主义税负转嫁实际上是消费者好生产者共同负担。 第四讲 商品与劳务税制 （一）增值税 一、增值税：增值税是以商品或者劳务流转过程中的增加值为税基，前一环节课征税金的依法规定的方式在后一环节抵扣的一种税。 增加值： w=C+V+M (增加值 ) 中国现行增值税 制度是 1994 年税制改革确立的， 1994 年 1 月 1日起施行。改革后的增值税对商品的生产、批发、零售进口各环节普遍征收，实行凭 进项发票注明税金抵扣销项税金的扣税法。 二、增值税的类型： 20 1、生产型增值税：不允许扣除外购固定资产价值，其计税依据（税基）等于销售收入 外购商品及劳务支出。 2、收入型增值税：允许将当期固定资产折旧从商品及劳务的销售收入中予以扣除，其计税依据（税基）等于销售收入 外购商品及劳务和折旧。 3、 消费型 增值税 ：允许当期购进的固定资产总额从商品及劳务销售收入中扣除。其特点是，凡用于生产中的 全部外购，包括固定资产，够允许从税基中扣除。从国民经济整体看，这一类型增值税课税的对象仅限于消费资料，全部生产资料均不在课税之列（已经全部扣除），故称之为消费型增值税。 三、增值税的特点： 1、中央和地方共享税： 中央 75%； 地方 25% 2、 我国原来实行生产型增值税，不允许抵扣外购固定资产所含税金，现在改为消费型增值税，允许抵扣外购固定资产所含税金。 3、价外税：中国现行增值税采用发票扣税法，实行凭全国统一的增值税专用发票注明税金和其它增值税扣税凭证进行抵扣的计税方法，计税准确，便于操作。 三、增值 税制度的基本内容： （一）纳税人： 1、凡是在中华人民共和国境内销售、进口货物或者提供加工、修理修配劳务的单位和个人，都是增值税的纳税人。 2、一般纳税人和小规模纳税人： 小规模纳税人是指 从事货物生产或者提供应税劳务 （生产企业） ，年 应 纳增值税销售额在 100 万元 21 以下的 ；从事货物批发或者零售（商业企业），年应纳增值税销售额在 180 万以下的纳税人；以上者为一般纳税人。 （二）征税范围： 1、基本规定：凡是在中华人民共和国境内销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，应按规定缴纳增值税。 2、特殊规定： 一是视同销售货物，包括：货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物货物从一个机构移送其它机构用于销售（同一县市的除外）； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；自产、委托加工或者购买的货物作为投资，提供给其他单位或者个体经营者；将自产或委托加工或者购买的货物用于分配给股东或者投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；自产、委托加工或者购买的货物无偿赠送他人。 三）税率和征收率： 1、 中国增值税设置三档税率 ，一是基本税率（ 17%），二是低税率（ 13%），三是 出口为 零税率。 低税率（ 13%）的适用范围：一是人们生活必需品：包括粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、以及农业产品；二是农业生产资料，包括饲料、化肥、农药、农机、农膜；三是新闻出版和印刷制品 ，包括图书、报纸、杂志、电子出版物、音像制品；四是金属矿、非金属矿采选产品。 22 2、征收率：一般征收率 17%，从事货物生产或者提供应税劳务（生产企业）的 小规模纳税人为 6% ；从事货物批发或者零售（商业企业）的一般纳税人 4% 。 （四）计税原理 1、一般纳税人 计税方法实行发票扣税法，以销项税额减去进项税额就是应纳税额。 应纳税额 = 当期销项税额 当期进项税额 销项税额 = 销售额 * 税率 小规模纳税人计税方法：应纳税额 = 销售额 *征收率 进项税不能抵扣 2、销售额的确定；包括销售的全部价款好价外费用 、 进项税额 ：纳税人可以用进项税额抵扣销项税额，这是增值税运行的核心 。依增值税暂行条例规定，进项税额有些准予抵扣，有些不允许抵扣。 （ 1）准予抵扣的进项税额： 纳税人购进货物和应税 劳务 ，从销售方取得的 增值税专用发票上注明的增值税额； 纳税人进口货物，从海关取得完税凭证上注明的 增值税额； 纳税人购进货物和销售货物 所支付的运费，按照 7%的扣除率计算 进项税额抵扣； 纳税人购进农业产品，按 13%扣除率计算 进项税额抵扣； 使用废旧物资的生产企业购进废旧物资，按 10%扣除率计算 23 进项税额抵扣。 （ 2）不允许抵扣的进项税额： 用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的购进货物或者应税劳务 的 进项税额，不得抵扣。 非正常损失的购进货物，以及非正常损失的在产品、产成 品所耗用的购进货物或应税劳务， 进项税额不得抵扣。 一般纳税人会计核算不健全或不能准确提供税务资料的，进项税额不得抵扣。 （五）税收优惠： 1、减免税： 农业生产者销售自产农产品； 避孕药品好用具； 向社会收购的旧书和古书； 直接用于科研、教学的进口设备、仪器； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 国家鼓励发展的国内投资项目、外商投资项目总额内进口的自用设备等； 残疾人员个人提供的加工、修理、修配劳务； 跳蚤市场（销售自己使用过的物品）等等。 2、起征点：纳税人销售额未达到 规定的起征点的，免征 增值税。起征点的适用范围只限于个人，包括个体经营户和其他个人。 销售货物的起征点为月销售额 2000售额应税劳务的起征点为月销售额 1500人民币；按次纳税的起征点 24 为每次（日）的销售额 150元 。 （六）征收管理： 1、纳税义务发生时间：当天 2、纳税期限： 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日、或者一个月。 3、纳税地点：当地国税局。 4、申报制度： 中 国 增值税实行自行申报制度，由纳税人自行计算确定销售额、销项税额、进项税额和应纳税额，自行填写增值税纳税申报表，向税务机关申报纳税。 （七）练习题： 1、 某装饰公司当月购进材料价款 200 万元，当月销售材料销售额 400 万元，另完成一项装修工程获 50 万元，装修中购进一些货物供使用：电器、五金材料合计 3 万元，辅助材料 4 万元，电焊机一台 2 万元，金属切割机一台 2 万元。（上述各项税率均为 17%，均为不含税价格）请计算该公司当月应缴纳的增值税？ 四、税收筹划； 11、 一般纳税人和小规 模纳税人计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人的增值税的计算是以全部收入（不含税）作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业适宜作小规模纳税人；反之， 对于增值率低的企业适宜作一般纳税人，这样税负较轻。 25 案例分析：一个生产企业，年销售收入（不含增值税）为 150万，可抵扣购进金额 90 万元，增值税税率为 17% ，。 该企业的增值率为 40%，因此可将企业分 两个独立核算的企业，使其销售额分别为 80 万 和 70 万，各自符合小规模纳税人标准。分设后的年应纳税额为 9 万元（ 80 万 *6%+70 万 *6%，）可节约税款 元（ 9）。 2、从另一角度看，一般纳税人税负的高低取决于可抵扣的进项税的多少。通常情况下，若可抵扣的进项税较多，则适宜作一般纳税人；反之 则适宜作小规模纳税人。 3、小规模纳税人可通过联合的方式使销售额符合一般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式，缩小分立各自的销售额，使其具备小规模纳税人的条件，从而取得节税利益。 第五讲 消费税 营业税 关税 （二）消费税： （酒增加 10%的消费税 从 始） 1、消费税：是国家体现消费政策，对生产和进口的应税消费品征收的一种税。消费税的作用是可调节消费 ,增加国家税收收入。消费税的特点是：中央税、在生产、流通、消环节一次征收。 2、纳税人：在我国境内生产、加工和进口应税消费品的单位和个人。 3、征税范围和税率：中国消费税设置 14 个税目 。 税 目 计税单位 税率 （税额） 26 一、烟 1、卷烟 （ 1）每标准条（ 200支） 50 元以上 标准箱（ 5 万支） 45%， 150 元 （ 2）每标 准条（ 200支） 50 元以下 标准箱（ 5 万支） 30%， 150 元 2、雪茄烟 25% 3、烟丝 30% 二、酒及酒精 1、粮食白酒 斤或者 500 毫升 20%， 2、薯类白酒 斤或者 500 毫升 20%， 3、黄酒 吨 240 元 4、啤酒 （ 1）每吨出厂价在3000 元以上的 吨 250 元 （ 2）每吨出厂价在3000 元以上的 吨 220 元 （ 3）娱乐业和饮食业自制的 吨 250 元 5、其它酒 10% 6、酒精 5% 三、化妆品 30% 四、贵重首饰和珠宝 27 玉石 1、金、银、 白金首饰和钻石、钻石饰品 5% 2、其它贵重首饰和珠宝玉石 10% 五、鞭炮、烟火 15% 六、成品油 1、汽油 （ 1）无铅汽油 升 （ 2）含铅汽油 升 2、柴油 升 3、润滑油 升 七、汽车轮胎 3% 八、摩托车 小排量 3% ；大排量10% 九、小汽车 3%、 5%、 9%、 12%、15%、 20% 十、高尔夫球及球具 10% 十一、高档手表 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 28 十四、实木地板 5% 4、计税方法： （ 1）从价定率办法计税：应纳税额 =应税消费品销售额 *实用税率 （ 2）从量定额办法计税：应纳税额 =应税消费品销售数量 *实用税额 （ 3）从价定率和从量定额的 复合税的复合计税办法： 应纳税额 =应税消费品销售额 *实用税率 + 应税消费品销售数量*实用税额 5、减免和出口退税： （ 1）航空煤油暂不征收消费税，子午线轮胎免征消费税。 （ 2）出口免税或退税 （ 3）边境居民通过集市贸易的生活用品，每人每日在人民币 3000元以下部分免税 。 外国政府、国际组织无偿赠送的进口物资免税。 6、征收管理： （ 1）纳税环节：销售环节和进口环节。 （ 2）纳税义务发生时间：当天。 （ 3）纳税期限： 1 日、 5 日、 10 日、 15 日或者一个月。 （ 4）纳税地点：当地国税局，进口消费税在接口海关。 练习题：某卷烟厂批发自己生产的卷烟 100 大箱，每箱批发价6000 元。请计算应缴纳的消费税？ （三）消费税的税收筹划：由于消费税是针对特定的纳税人，因 29 此可通过企业的合并，递延纳税时间。 （ 1）合并使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款，从企业间的购销关系转变为企业内部的原材料转让关系。 （ 2）如果后一环节的消费税税率较前一环节低，则可直接减轻企业的消费税税负。 案例分析：一地区有两家酒厂 A 、 B ，它们都是独立核算的法人企业。 A 厂以粮食为原料酿造白酒，适用 20%的消费税税 率； 厂生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，适用 10%的消费税税率。如果合并，则将减轻 10%的消费税税率。 关联企业转移定价（指相互有买卖关系的企业），可不按照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让，可高于或低于市场价格，以达到相互之间利益的最大化。（举例分析说明） （三）营业税： 1、营业税是对我国境内提供应税劳务或者不动产、无形资产的单位和个人征收的一种税。针对第三产业：交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐业、服务行业、转让无形资产和不 动产。 营业税主要是地方税 2、计税方法： 应纳税额 =营业额 *税率 30 3、税率： 营业税税目税率表； 税 目 征 收 范 围 税 率 一、交通运输业 陆路、水路、航空、管道、装卸 3% 二、建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其它工程作业 3% 三、金融保险 5% 四、邮电通讯（通信） 3% 五、娱乐业 歌厅、舞厅、卡厅、音乐茶座、台球、 高尔夫球、保龄球、游艺等 5% 20% 六、 文化体育业 3% 七、服务业 代理业、 旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等服务业 5% 八、转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 5% 九、销售不动产 销售建筑物及其它土 5% 31 地附属物 4、税收优惠： （ 1）免税项目：托儿所幼儿园、养老院、残疾人福利机构 提供的育养服务，婚介所，殡葬服务。 （ 2）残疾人员个人为社会提供的劳务。 （ 3）非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构按国家规定的价格取得为医疗卫生服务收入。 （ 4）从事学历教 育的学校。 （ 5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保，农牧保险等。 （ 6）单位和个人从事技术开发、转让、技术服务收入。 （ 7） 保费收入 （ 8）个人转让著作权 （ 9）按照国家规定价格出租的公有住房和廉租住房的租金收入 （ 10）个人购买 5 年以上（含 5 年）的普通住房，个人自建自用的住房，销售时免征营业税。 5、起征点：个人纳税人没有达到起征点的，免征营业税。起征点为月营业额 1000 元 5000 元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额 100 元。 6、征收管理： （ 1）纳税义务发生时间：当天 （ 2）纳税期限： 5 日、 10 日、 15 日或者一个月。 （ 3）纳税地点：当地税务局。 （四）营业税的税收筹划： 32 1、建筑业的税收筹划：选择合理的合作建房方式。合作建房，是指一方（甲方）提供土地，另一方提供资金，合作建房。又分为 2种：一是“土地使用权和房屋所有权交换”。 二种方式：风险共担，利润共享。 2、交通运输业计税依据的税收筹划：交通运输业计税依据为纳税人收取的全部价款和价外费用。（在国外和境外的可扣除） 3、娱乐业及服务业的税收筹划：娱乐业及服务业是以全额为计税依据，广告业可扣除广告发布费，旅游业可扣除成本费（即 住房费、餐费、交通费、门票费等） （四）车辆购置税： 1、中国车辆购置税是指对购置车辆征收的一种税。此税为中央税，由国税局征收，收入归中央政府所有，专用于交通事业建设。2001 年 1 月 1 日开征。 2、纳税人：在中国境内购置规定的车辆的单位和个人。 3、征税范围：纳税人在中国购置应税车辆，应按规定缴纳车辆购置税，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者其它方式取得并自用应税车辆的行为。此外，应税车辆更换车辆地盘的，视为应税车辆，需要再次缴纳车辆购置税。 所谓车辆，包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车等。 4、 税率： 10% 5、计税方法：应纳税额 =计税价格 *税率 （增值税、消费税 照交不误 ） 33 6、税收优惠： 外国驻华使馆、外国组织驻华机构及其外交人员自用车辆； 中国人民解放军和武警部队的车辆； 设有固定装置的非运输车辆，如：挖掘机、推土机、起重机（吊车）、铲车、叉车、洒水车、垃圾车、消防车等工程机械以及其它非运输车辆。 出国留学和在香港、澳门地区学习，回国、回内地服务的人员购买国产小汽车（限 1 辆）。 来华定居专家进口自用的小汽车（限 1 辆）。 防汛专用车 三轮农用专用车。 （五）关税 1、关税是对进出 国境或者关境的货物、物品征收的一种税。关税的特点是过境时一次征收，由海关负责。 关税有财政关税和保护关税：财政关税主要是为了增加国家财政收入而征收的关税，保护关税主要是为了保护本国工农业生产而征收的关税。另外还可分为反补贴关税、反倾销关税、报复性关税和优惠关税等。 2、纳税人：进出口货物关税的纳税人包括进口货物的收货人、出口货物的发物人。 3、税率：我国主要是进口关税，出口一般不交关税。 进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。 34 4、计税方法：从价计征、从量计征。 从价计征的计算 公式：应纳税额 =应税进出口货物完税价格 *适用税率 从量计征的计算公式：应纳税额 =应税进出口货物数量 *适用税额标准 采用复合计税方法的是： 应纳税额 =应税进出口货物完税价格 *适用税率 +应税进出口货物数量 *适用税额标准 第六讲 企业所得税制度 企业所得税是对企业和税法认定的其他组织的纯利润征收的一种税。所得税制度是世界上大多是国家税收制度中的重要组成部分，主要的财政来源和经济调节手段。 1、企业所得税的作用： 有利于组织财政收入；有利于加强企业的管理监督；有利于加强我国对外开放、对内搞活经济；有利于加强对外资企业的管理和维护国家权益。 2、企业所得税的纳税人：在我国境内的企业和其他取得收入的组织（包括外国企业） 3、纳税范围：一个国家的居民企业来源于境内、境外所得，都在本国负有纳税义务，一般称全面纳税义务；非居民企业只就来源 35 于本国境内的所得缴纳所得税，一般称为有限纳税义务。我国同时实行地域管辖权和居民管辖权 。 居民企业是指，按照我国税法成立的企业（组织）；或者按照外国法律成立，但其实际管理机构在中国境内的 企业（组织）。 非居民是指，按照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设有机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（组织）。 居民企业应当就来源于中国境内、境外所得依法缴纳企业所得税，也就是负有全面纳税义务。非居民企业不是中国的居民企业 ，中国按照地域税收管辖权的原则，仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，只负有限纳税义务。 4、企业所得税的征税对象和税率： 企业所得税的征税对象包括：纳税人取得生产经营所得和其它所得。生产经营所得，是指从事物质生产、 交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政、税务主管部门确认的其它营利事业取得的所得。其他所得，是指股息、利息、租金、转让各类财产、特许权使用费以及营业外收益 等所得。 对于非居民企业来说，凡在中国境内设立机构、场所，从事生产经营的企业和其他组织，其征税对象为上述所说的生产经营所得和其他所得；在中国境内未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的企业，其征税对象为：有来源于中国境内的股息、 租金、利息、特许权使用费和其同所得 。 企业所得税的税率：企业所得税税率为 25%（原为 33%），对在 36 中国境内未设立机构、场 所，而有来源于中国境内 的利润、租金、利息、特许权使用费和其同所得的外国企业，其征收企业所得税的税率为 20%，也称为预提所得税。 对国家重点扶持的高新技术企业，减按 15%征收企业所得税。 5、企业所得税的计税依据： 企业所得税的税率的计税依据为 “应纳税所得额”。 “应纳税所得额”，是纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度的亏损后的余额。 应纳税所得额 =收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除项目 允许弥补的以前年度亏损 （ 1）收入总额：销售货物收入；提供 劳务收入；财产转让收入；股息红利等权益性投资收入；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠费收入；其他收入。 （ 2）税法规定，在计算 应纳税所得 额 时， 纳税人实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、损失、税金和其它支出，可以在计算 应纳税所得额 时扣除。 准予据实扣除的项目：成本、费用：管理费用、财务费用和营业费用（产品销售费用）损失、税金（包括缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、印花税以及教育费附加）、其它支出。 限额扣除的项目主要包 括：借款利息（不能超标）、三项费用：职工工会经费、职工教育经费 分别为工资总额的 2%、 算扣除。公益性捐赠支出；业务招待费；职工缴纳的各种社会保险、 37 职工差旅费等。 不准扣除的项目：向投资者支付的股息、红利等 权益性投资收益款项；企业所得税税款；各项税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；超过税法规定的捐赠支出；赞助支出；与取得收入无关的支出。 6、企业所得税的优惠： 免税：企业购买国债取得的利息收入； 非营利公益组织的收入。 定期减税、免税：企 业从事农、林、牧、渔业项目的所得，生产经营期在 一定年限以上的，从 生产经营起，给予一定期限的免税或减税；对企业从事国家重点扶持的公共基础设施建设投资经营所得，生产经营期在一定年限以上的，才生产经营起，给予一定期限的免税或减税；对企业投资符合条件的环保、节能、节水项目所得，给予一定期限的免税或减税；对企业从事符合条件的技术转让所得，给予一定期限的免税或减税 。 低税率优惠：一是符合国家规定的小型微