施耐德研发中心的研发费用财务管理实践及启示

施耐德研发中心的研发费用财务管理实践及启示责 任 编 辑 陈 利 花作 者 单 位 ： 上 海 外 国 语 大 学 贤 达 经 济 人 文 学 院施 耐 德 电 气 中 国 研 发 中 心 （ 简 称 施 耐 德 研 发 中 心 ） 为 施 耐 德 电 气 的 全 球 五 大 研 发中 心 之 一 ， 是 一 家 从 事 能 源 和 自 动 化 产 品 研 发 的 高 新 技 术 企 业 。 虽 然 其 财 务 管 理 活 动与 其 他 类 型 的 企 业 一 样 ， 包 括 筹 资 管 理 、 投 资 管 理 和 利 润 分 配 管 理 等 诸 多 方 面 ， 但 不同 之 处 在 于 ， 高 新 技 术 企 业 的 战 略 核 心 是 持 续 地 进 行 研 发 与 技 术 成 果 转 化 ， 力 图 形 成公 司 核 心 自 主 知 识 产 权 ， 并 以 此 为 基 础 开 展 经 营 活 动 ， 从 而 达 到 技 术 领 先 的 目 的 。 由于 研 发 过 程 中 的 资 金 投 入 一 般 较 大 ， 且 投 资 过 程 中 会 受 到 许 多 不 确 定 性 因 素 的 影 响 ，具 有 很 大 的 风 险 ， 所 以 投 资 管 理 在 高 新 技 术 企 业 的 财 务 管 理 中 占 据 着 尤 为 重 要 的 位 置 ，而 研 发 费 用 的 财 务 管 理 无 疑 是 投 资 管 理 的 重 要 组 成 部 分 。一、研发费用财务管理实践为 加 强 对 研 发 费 用 的 财 务 管 理 ， 系 统 全 面 地 管 理 好 研 发 费 用 的 发 生 和 使 用 ， 施 耐 德研 发 中 心 从 以 下 三 个 方 面 着 手 进 行 了 实 践 ：1. 强 化 事 前 的 财 务 决 策研 发 是 一 项 充 满 风 险 的 业 务 活 动 ， 高 新 技 术 企 业 可 能 面 临 由 于 研 发 成 果 向 生 产 工 艺和 新 产 品 转 化 失 败 而 导 致 的 技 术 风 险 ， 也 可 能 面 临 由 于 新 产 品 销 售 不 出 去 或 迅 速 被 替代 而 导 致 的 市 场 风 险 ， 还 可 能 面 临 由 于 研 发 投 资 预 算 和 投 资 回 收 不 确 定 而 导 致 的 财 务风 险 。 因 此 ， 在 研 发 活 动 的 事 前 计 划 阶 段 ， 财 务 参 与 决 策 是 非 常 必 要 的 。 为 此 ， 施 耐德 研 发 中 心 强 化 了 财 务 预 测 和 财 务 预 算 工 作 。第 一 ， 充 分 重 视 财 务 预 测 ， 对 于 各 项 研 发 投 资 均 结 合 约 束 条 件 严 格 做 好 财 务 可 行 性分 析 。 施 耐 德 研 发 中 心 的 投 资 分 析 侧 重 在 两 个 层 面 ： 一 是 项 目 层 面 上 的 项 目 投 资 分 析 。在 每 个 项 目 立 项 之 前 ， 公 司 均 要 求 项 目 申 请 单 位 做 全 面 的 项 目 投 资 经 济 业 务 分 析 ， 包括 项 目 持 续 期 、 投 入 产 出 分 析 、 内 部 收 益 率 和 投 资 回 报 率 的 计 算 ， 还 包 括 对 资 金 来 源 、利 率 、 汇 率 、 成 本 和 市 场 等 不 确 定 性 因 素 的 分 析 等 。 二 是 项 目 进 行 过 程 中 固 定 资 产 购置 单 项 投 资 分 析 。 对 于 重 大 的 设 备 购 置 ， 即 便 属 于 项 目 预 算 范 围 内 的 投 资 ， 也 要 求 申请 单 位 做 购 置 或 租 赁 的 经 济 分 析 及 可 替 代 性 资 产 购 置 选 择 的 经 济 分 析 ， 以 帮 助 公 司 管理 层 理 性 地 做 出 最 优 决 策 。第 二 ， 全 面 做 好 研 发 费 用 的 预 算 。 基 于 研 发 活 动 的 特 性 ， 公 司 研 发 费 用 的 预 算 模 式是 三 维 立 体 式 的 ， 即 从 项 目 、 费 用 、 时 间 三 个 维 度 进 行 全 面 预 算 管 理 。 从 项 目 维 度 来说 ， 分 别 按 研 发 项 目 做 出 每 个 项 目 的 资 金 预 算 ； 从 费 用 维 度 来 说 ， 对 各 个 项 目 按 费 用明 细 分 别 做 出 预 算 ； 从 时 间 维 度 来 说 ， 鉴 于 每 个 项 目 的 起 始 时 间 和 持 续 期 不 一 样 ， 公司 制 定 了 一 定 期 间 范 围 内 的 资 金 总 预 算 以 进 行 统 筹 规 划 。 另 外 ， 由 于 研 发 活 动 面 临 的不 确 定 性 较 大 ， 预 算 的 刚 性 在 研 发 费 用 的 财 务 管 理 中 相 对 弱 化 ， 因 此 柔 性 管 理 思 想被 适 时 地 引 入 到 了 公 司 研 发 费 用 的 预 算 管 理 中 ， 如 积 极 运 用 弹 性 预 算 和 滚 动 预 算 ， 及时 根 据 项 目 情 况 动 态 地 更 新 预 算 。2. 完 善 事 中 的 财 务 控 制对 于 研 发 费 用 的 使 用 ， 施 耐 德 研 发 中 心 制 定 了 严 格 的 审 批 程 序 ： 一 方 面 ， 严 格 按 照研 发 费 用 的 预 算 使 用 ， 对 超 预 算 的 项 目 进 行 合 理 性 分 析 ， 并 建 立 例 外 审 批 程 序 严 格 把关 ； 另 一 方 面 ， 按 照 研 发 项 目 归 集 核 算 研 发 费 用 ， 并 对 研 发 费 用 的 使 用 跟 踪 管 理 ， 使研 发 费 用 的 日 常 核 算 与 使 用 控 制 相 结 合 。 在 研 发 费 用 的 事 中 控 制 中 ， 对 特 定 期 间 的 研发 费 用 按 表 1 所 列 示 的 方 法 归 集 ， 并 据 此 考 核 预 算 使 用 情 况 。表 1 所 列 各 项 费 用 内 容 的 归 集 范 围 为 ：（ 1） 人 员 人 工 ： 研 发 人 员 的 工 资 薪 金 ， 包 括 基 本 工 资 、 奖 金 、 津 贴 、 补 贴 、 年 终加 薪 、 加 班 工 资 以 及 与 其 任 职 或 者 受 雇 有 关 的 其 他 支 出 。（ 2） 直 接 投 入 ： 公 司 为 实 施 研 发 项 目 而 购 买 的 原 材 料 等 相 关 支 出 。 如 ： 水 和 燃 料使 用 费 等 ； 用 于 中 间 试 验 和 产 品 试 制 达 不 到 固 定 资 产 标 准 的 模 具 、 样 品 、 样 机 及 一 般测 试 手 段 购 置 费 、 试 制 产 品 的 检 验 费 等 ； 用 于 研 发 活 动 的 仪 器 设 备 的 简 单 维 护 费 ； 以经 营 租 赁 方 式 租 入 的 固 定 资 产 发 生 的 租 赁 费 等 。表 1 研 发 费 用 归 集 表研发项目 A B C D E n 各研发项目费用合计内部研发费用 A B C D E n A +n其中：人员人工 A1 B1 C1 D1 E1 n1 A1+n1直接投入 A2 B2 C2 D2 E2 n2 A2+n2折旧费用与长期费用摊销 A3 B3 C3 D3 E3 n3A3+n3设计费 A4 B4 C4 D4 E4 n4 A4+n4装备调试费 A5 B5 C5 D5 E5 n5 A5+n5无形资产摊销 A6 B6 C6 D6 E6 n6 A6+n6其他费用 A7 B7 C7 D7 E7 n7 A7+n7委托外部研发费用 a b c d e n a+ n其中：境内的外部研发费用 a1 b1 c1 d1 e1 n1a1+n1境外的外部研发费用 a2 b2 c2 d2 e2 n2 a2+n2研发费用合计 =内部研发费用+委托外部研发费用（ 3） 折 旧 费 用 与 长 期 费 用 摊 销 ： 包 括 为 执 行 研 发 活 动 而 购 置 的 仪 器 和 设 备 及 研 发项 目 在 用 建 筑 物 的 折 旧 费 用 ， 以 及 研 发 设 施 改 建 、 改 装 、 装 修 和 修 理 过 程 中 发 生 的 长期 待 摊 费 用 。（ 4） 设 计 费 ： 为 新 产 品 和 新 工 艺 的 构 思 、 开 发 和 制 造 ， 进 行 工 序 、 技 术 规 范 、 操作 特 性 方 面 的 设 计 等 发 生 的 费 用 。（ 5） 装 备 调 试 费 ： 主 要 包 括 工 装 准 备 过 程 中 研 发 活 动 所 发 生 的 费 用 （ 如 研 制 生 产机 器 、 模 具 和 工 具 ， 改 变 生 产 和 质 量 控 制 程 序 ， 或 制 定 新 方 法 及 标 准 等 ） 。（ 6） 无 形 资 产 摊 销 ： 因 研 发 活 动 需 要 购 入 的 专 有 技 术 （ 包 括 专 利 、 非 专 利 发 明 、许 可 证 、 专 有 技 术 、 设 计 和 计 算 方 法 等 ） 所 发 生 的 费 用 摊 销 。（ 7） 其 他 费 用 ： 为 研 发 活 动 所 发 生 的 其 他 费 用 ， 如 办 公 费 、 通 讯 费 、 专 利 申 请 维护 费 、 高 新 科 技 研 发 保 险 费 等 。（ 8） 委 托 外 部 研 发 费 用 ： 指 委 托 境 内 其 他 企 业 、 大 学 、 研 究 机 构 、 转 制 院 所 、 技术 专 业 服 务 机 构 和 境 外 机 构 进 行 研 发 活 动 所 发 生 的 费 用 。值 得 一 提 的 是 ， 公 司 在 归 集 各 项 研 发 费 用 时 ， 除 了 归 集 能 直 接 包 括 在 特 定 研 发 活 动中 的 费 用 外 ， 还 将 不 能 直 接 归 入 特 定 项 目 的 公 共 成 本 费 用 按 照 项 目 收 入 、 研 发 支 出 或研 发 时 间 等 标 准 分 摊 至 各 研 发 项 目 ， 以 保 证 全 面 地 归 集 各 类 研 发 费 用 。3. 优 化 事 后 的 财 务 评 价财 务 评 价 是 以 会 计 核 算 资 料 和 经 济 业 务 资 料 为 起 点 ， 运 用 专 门 技 术 手 段 ， 计 算 相 关指 标 ， 对 公 司 的 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 未 来 前 景 进 行 分 析 评 价 和 合 理 预 测 的 一 种 制 度和 方 法 ， 它 能 为 公 司 的 经 营 管 理 决 策 提 供 帮 助 。 施 耐 德 研 发 中 心 根 据 其 研 发 业 务 的 特点 ， 对 研 发 费 用 的 财 务 评 价 从 以 下 三 个 切 入 点 着 手 ：第 一 ， 财 务 评 价 过 程 中 设 置 合 理 的 指 标 体 系 及 各 指 标 的 合 理 范 围 或 经 验 值 ， 并 据 此进 行 财 务 分 析 。 通 过 对 指 标 实 际 值 与 合 理 范 围 或 经 验 值 的 对 比 分 析 ， 力 求 达 到 以 下 目的 ： 发 现 问 题 ， 及 时 纠 正 偏 差 ， 保 证 研 发 活 动 的 有 效 进 行 。 根 据 差 异 分 析 ， 明确 对 原 项 目 方 案 和 财 务 预 算 可 做 哪 些 调 整 。 对 研 发 项 目 的 成 功 可 能 性 做 出 预 测 。第 二 ， 使 研 发 费 用 的 财 务 评 价 成 为 经 常 性 的 行 为 ， 以 做 到 及 时 评 价 。 研 发 过 程 的 时间 跨 度 较 大 ， 而 外 界 环 境 变 化 迅 速 。 如 果 由 于 财 务 评 价 的 滞 后 导 致 应 该 中 止 的 投 资 项目 还 在 继 续 投 资 或 应 该 加 大 投 资 的 项 目 却 迟 迟 未 能 追 加 投 资 ， 则 会 使 公 司 要 么 浪 费 资金 ， 要 么 错 失 开 发 新 产 品 、 新 技 术 的 良 机 。第 三 ， 财 务 评 价 力 求 具 有 前 瞻 性 ， 既 要 评 价 研 发 的 当 前 绩 效 ， 又 应 预 测 研 发 的 未 来前 景 。 为 此 ， 公 司 强 化 了 对 新 产 品 带 来 的 利 润 增 长 点 的 专 项 分 析 ， 计 算 并 比 较 公 司 新产 品 研 发 成 本 利 润 率 和 销 售 利 润 率 的 高 低 ， 确 定 其 中 的 利 润 增 长 点 ， 以 作 为 公 司 决 定发 展 方 向 的 重 要 依 据 。具 体 来 说 ， 施 耐 德 研 发 中 心 意 识 到 ， 由 于 高 新 技 术 企 业 研 发 活 动 的 复 杂 性 和 特 殊 性 ，仅 使 用 单 一 的 财 务 评 价 指 标 可 能 根 本 无 法 判 断 公 司 研 发 的 真 实 情 况 ， 而 应 从 多 个 角 度出 发 ， 设 计 系 统 的 指 标 体 系 进 行 考 核 。 因 此 ， 公 司 设 计 出 了 从 投 入 产 出 评 价 、 新 产 品评 价 、 效 率 评 价 、 项 目 失 败 评 价 四 个 角 度 进 行 研 发 费 用 财 务 评 价 的 指 标 体 系 （ 见 表2） 。当 然 ， 上 述 指 标 仅 仅 是 以 研 发 费 用 的 财 务 管 理 作 为 切 入 点 进 行 评 价 的 ， 事 实 上 ， 公司 还 紧 密 围 绕 其 研 发 战 略 ， 利 用 平 衡 计 分 卡 从 财 务 、 内 部 流 程 、 客表 2 研 发 费 用 财 务 评 价 指 标 体 系角度 考评指标 指标说明研发投入的回报率 产出利润研发总成本研发成本的销售百分比 研发总成本公司销售总额投入产 出总资产报酬率 产出利润公司总资产新产品研发成本的销售百分比新产品的研发成本新产品销售额新产品销售额百分比 新产品销售额公司销售总额新产品研发的时间百分比从事新产品研发的时间总研发时间新产品成本节约率 因应用新技术而导致的成本节约 产出利润研发平台利用率 考核资产利用效率研发投入时间效率 研发工作的投入时间总工作时 间研发人员创造价值的效率公司销售总额研发工作的投入时间效率研发费用预算使用效率 考核预算使用情况研发成功率 研发成功项目数总立项项目数项目失败 失败成本率 失败项目的投入成本研发总成 本户 、 学 习 与 发 展 等 多 个 维 度 出 发 ， 设 计 了 一 套 财 务 指 标 和 非 财 务 指 标 相 平 衡 、 内 部指 标 和 外 部 指 标 相 平 衡 的 研 发 绩 效 评 价 综 合 指 标 体 系 ， 从 而 全 面 、 系 统 地 对 研 发 活 动进 行 客 观 评 价 。 表 2 中 所 涉 及 的 研 发 费 用 财 务 评 价 指 标 即 被 纳 入 到 了 平 衡 计 分 卡 的综 合 指 标 体 系 中 。二、启示1.高 新 技 术 企 业 如 何 结 合 公 司 实 际 ， 加 强 研 发 费 用 的 财 务 管 理 至 关 重 要 。 其 意 义 在 于 ：一 是 能 够 完 善 公 司 的 内 部 控 制 ， 有 效 地 控 制 研 发 活 动 的 风 险 ， 提 高 投 资 的 经 济 效 率 和 研发 费 用 的 使 用 效 益 ， 促 进 公 司 科 学 发 展 ； 二 是 有 益 于 及 时 、 客 观 、 公 正 地 对 公 司 绩 效 进行 评 价 ， 帮 助 公 司 理 性 决 策 ； 三 是 有 利 于 对 研 发 人 员 进 行 绩 效 评 价 ， 增 强 对 研 发 人 员 的激 励 ； 四 是 能 够 提 高 研 发 人 员 控 制 研 发 成 本 、 关 注 财 务 管 理 的 意 识 。2.研 发 费 用 的 财 务 管 理 应 是 一 个 贯 穿 研 发