2015初级职称知识点《初级会计实务》：委托加工物资

2015 初级职称知识点初级会计实务：委托加工物资 （一）委托加工物资实际成本的确定委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（二）关注问题1.收回委托加工物资时一定计入存货成本（1）实际耗用的原材料或者半成品成本（2）加工费（3）往返运杂费2.收回委托加工物资时不一定计入存货成本（1）消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。（2）增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。【例题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。（1）甲企业发出实际成本为 140 万元的原材料，委托乙企业加工。【正确答案】借：委托加工物资 140贷：原材料 140（2）甲企业向其支付加工费 4 万元和增值税 0.68 万元，另支付消费税 16 万元。假定不考虑其他相关税费假定：收回后用于连续生产应税消费品。【正确答案】借：委托加工物资 4应交税费应交消费税 16应交税费应交增值税（进项税额）0.68贷：银行存款 20.68借：原材料 144贷：委托加工物资 144假定：收回后用于对外出售借：委托加工物资 20应交税费应交增值税（进项税额）0.68贷：银行存款 20.68借：原材料 160贷：委托加工物资 160【例题】（2010 年考题）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费 200 万元、增值税 34 万元、消费税 30 万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（ ）。A.借：委托加工物资 264贷：银行存款 264B.借：委托加工物资 230应交税费 34贷：银行存款 264C.借：委托加工物资 200应交税费 64贷：银行存款 264D.借：委托加工物资 264贷：银行存款 200应交税费 64【正确答案】B【答案解析】本题考核委托加工物资成本的确定。收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应计入“委托加工物资”成本。【例题】（2009 年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本 210 万元，支付加工费 6 万元、增值税 1.02 万元、消费税 24 万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。A.216B.217.02C.240/中华会计网校 会计人的网上家园 3D.241.02【正确答案】A【答案解析】甲公司收回该半成品的入账价值210+6216（万元）【例题】（2008 年考题）一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税【正确答案】C【答案解析】委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。【例题】（2007 年考题）下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ ）。A.加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税【正确答案】ABC【答案解析】D 应该计入“应交税费应交消费税”科目中核算。【例题】（2006 年考题）应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（ ）。A.生产成本B.应交税费C.主营业务成本D.委托加工物资【正确答案】B【答案解析】委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担