注会考试《税法》讲义_013_0208_j

第二章 增值税法（八）第五节 一般计税方法应纳税额的计算二、进项税额的计算（掌握，能力等级 3）（二）营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策原增值税纳税人是指按照中华人民共和国增值税暂行条例（以下称增值税暂行条例）缴纳增值税的纳税人，其有关进项税额抵扣的政策如下:1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。3.原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。4.原增值税一般纳税人购进货物或者接受应税劳务，用于应税服务范围注释所列项目的，不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额（基本规定；掌握）1.用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。4.对于进口货物，由于纳税人取得的合法的海关进口增值税专用缴款书，是计算增值税进项税额的唯一依据，因此纳税人进口货物向境外实际付款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。5.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于使用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税劳务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（原政策）（2）接受的旅客运输服务。（3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。【例题多选题】某生产企业的下列进项税，不得从销项税中抵扣的是（ ）。A.购买涂料装修会谈室发生的进项税B.购买办公复印纸发生的进项税C.购买中轻型商务面包车自用所发生的进项税（2013 年 8 月 1 日之后购买）D.被执法部门依法没收其自行出版物的进项税【答案】AD【归纳与解释】对增值税不可抵扣进项税的规则的理解：一是购进货物、劳务服务之后，增值税链条中断的，不得抵扣进项税。二是采用简易征税方法计算增值税，不能再抵扣进项税额。三是增值税扣税凭证不符合规定的，不能抵扣进项税。【相关链接】考生对比货物来源区分两类情况：一类是属于视同销售计销项税，可相应抵扣其符合规定的进项税。另一类是属于不可抵扣进项税，但不计算销项税。货物去向货物来源 职工福利、个人消费、非应税项目（对内）投资、分红、赠送（对外）购入 不计销项也不计进项自产或委托加工 视同销售计销项 （可抵进项） 视同销售计销项（可抵进项）【例题 1多选题】增值税一般纳税人的下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。A.将外购的货物用于基建工程B.将外购的货物用于交际应酬高顿财经 CPA 培训中心电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpaC.将外购的货物无偿赠送给外单位D.将外购的货物对外投资【答案】AB【例题 2单选题】增值税一般纳税人支付的下列运费中（可取得增值税专用发票），不允许抵扣进项税额的是（ ）。A.销售生产设备支付的运输费用B.外购生产用包装物支付的运输费用C.外购装修会议室使用的建筑材料的运输费用D.向小规模纳税人购买农业产品支付的运输费用【答案】C【归纳】不得抵扣增值税进项税额的三类具体处理方法（重点和难点）第一类，购入时不予抵扣直接计入购货的成本第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额做进项税转出处理（此类转出又分为三种情况）第三类，平销返利的返还收入冲减进项税额具体分析：第一类，购入时不予抵扣直接计入购货的成本【例题】某企业购入一批材料用于在建工程，增值税发票注明价款 100000 元，增值税17000 元，则该企业不得抵扣增值税进项税。该批货物采购成本为 117000 元。第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额做进项税转出处理。进项税额转出有常见的三种转出方法，即：直接计算转出法；还原计算转出法；比例计算转出法。（1）直接计算进项税转出的方法适用于一般情况下材料等的非正常损失或改变用途。【例题】某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本10000 元，则需要做进项税转出:1000017%=1700（元）。（2）还原计算进项税转出的方法适用于计算抵扣进项税的免税农产品的非正常损失。【例题】某企业（增值税一般纳税人）因管理不善，将一批以往向农业生产者收购的大豆霉烂变质，账面成本 10940 元（含运费 500 元），其转出的进项税额为：（10940-500）（1-13%）13%+50011%=1560+55=1615（元）。（3）比例计算进项税转出的方法适用于半成品、产成品的非正常损失。【例题】某服装厂（一般纳税人）外购比例 60%，某月因假冒商标被政府管理部门没收其一批账面成本 20000 元的成衣，其需要转出进项税：2000060%17%=2040（元）。【提示】（1）将非正常损失中的外购比例部分对应的进项税作转出处理。（2）被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物不得抵扣进项税，这是“营改增”之后新增的规定。第三类，平销返利的返还收入冲减进项税额凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应征收营业税。凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。取得的返还收入采取冲减进项税的方法：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。【例题单选题】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额 100000元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额 20%的返还收入 20000 元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费 30000 元，则（ ）。高顿财经 CPA 培训中心电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpaA.该商场当期进项税 11623.93 元，销项税 14529.91 元B.该商场当期进项税 14529.91 元，销项税 14735.90 元C.该商场当期进项税