注会考试《税法》讲义_055_1007_j

第二节 应纳税所得额的计算三、扣除原则和范围（掌握，能力等级 3）7.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等） ，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。企业在筹建期间，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【解释】第一，业务招待费开支存在一个标准和一个限度，需要将标准和限度进行比较，以其小者作为可扣除金额。第二，作为业务招待费限度的计算基数的收入范围，是当年销售（营业）收入，销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入、其他业务收入，还包括视同销售收入。但不含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（从事股权投资业务的企业除外） 。第三，业务招待费的扣除限额的计算基数与广告费和业务宣传费的扣除限额的计算基数存在一定的共性。第四，从事股权投资业务的企业，其业务招待费的扣除限额基础包括三个部分：营业收入和所分配股息、红利以及股权转让收入。第五，对于筹建期间的招待费支出，采用了招待费的扣除标准、筹建费的扣除方法。招待费的扣除标准体现在实际发生额的 60%的比例限制；筹建费的扣除方法则是纳税人可采用在生产经营当年一次性扣除，或者作为长期待摊费用不短于 3年摊销。【例题 1计算问答题】某企业 2014年销售货物收入 3000万元，包装物出租收入 400万元，视同销售货物收入 600万元，转让厂房所有权收入 200万元，捐赠收入 20万元，债务重组收益 10万元，当年实际发生业务招待费 30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+400+600=4000（万元）转让厂房所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。第一，标准的计算，为发生额的 60%：3060%=18（万元） ；第二，限度的计算：40005=20（万元） 。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是 18万元。【例题 2单选题】某企业在筹建期间发生支出 1180万元，其中人员工资 200万元，办公用品费用 300万元，各项与筹建有关的注册、证照、咨询费用 20万元，业务招待费60万元，购置生产设备 600万元，进入经营期时，该企业选择一次性摊销筹建期费用的做法，该企业一次性摊销的筹建费是（ ）万元。A.520B.556C.560D.580【答案】B【解析】该企业一次性摊销的筹建费=200+300+20+6060%=556（万元） 。28.广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。特殊行业规定：对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费支出，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【相关链接】注意四个问题：第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。第二，业务招待费、广告费和业务宣传费计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入、其他业务收入，还包括视同销售收入。但不含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（从事股权投资业务的企业除外） 。第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。与生产经营无关的非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。【例题单选题】2014 年某居民企业实现商品销售收入 2000万元，发生现金折扣 100万元，接受捐赠收入 100万元，转让固定资产所有权取得收入 20万元。该企业当年实际发生业务招待费 30万元，广告费 240万元，业务宣传费 80万元。当年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（ ）万元。A.294.5B.310C.325.5D.330【答案】B【解析】销售商品涉及现金折扣，应按照折扣前的金额确定销售收入。业务招待费按发生额的 60%扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的 5；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的 15%。可扣除业务招待费=20005=10（万元）3060%=18（万元） ；可扣除广告费、业务宣传费=200015%=300（万元） ；合计可扣除 10+300=310（万元） 。9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.保险费（已并入 3.讲解）11.租赁费租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分高顿财经 CPA 培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得直接扣除。【例题计算问答题】某公司 2014年 5月 1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期 1年，按独立交易原则支付全部租金 1.8万元；6 月 1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期 2年，当年支付租金 6万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元（不包括以折旧方式扣除的部分） 。【答案及解析】当年计算企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用=1.8128=1.2（万元） 。12.劳动保护费【注意辨析】劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。【相关链接】不同来源的劳动保护用品与职工福利用品的涉税比较：方向 来源 增值税 所得税外购货物 可以抵扣进项 列入成本费用扣除劳动保护用品自产货物 不计销项 不属于企业所得税的应税收入外购货物 不得抵扣进项 在职工福利限额内扣除职工福利用品自产货物 视同销售计销项 属于企业所得税的应税收入13.公益性捐赠支出【基本规定】企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。非公益性捐赠支出在计算应纳税所得额时不得扣除。这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。（1）对象条件列举的公益事业（2）渠道条件县级以上（含县级）人民政府及其部门或公益性的社会团体。企业进行公益性捐赠的支出，由公益性社会团体和县以上政府开具公益性捐赠票据。纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整。公益性捐赠有票据佐证：4第二，年度利润总额，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，尚未扣减上一年的亏损的数额。第三，超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。第四，公益性捐赠有货币捐赠和实物捐赠之分，实物捐赠要视同销售货物和捐赠支出两个行为。【案例】某企业将一批自产货物通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本 80万元，同类市场价格 100万元（不含税） 。如何处理？【答案及解析】常见的处理程序：（1）该企业视同销售收入 100万元和视同销售成本 80万元都要体现在所得税纳税申报表中。（2）该企业应按照同类市场价格计算增值税销项税=10017%=17（万元） 。（3）确定捐赠成本有争议。观点一：只要税法对捐赠支出的账载成本没有调整栏目，税法认定的捐赠成本就应该认同会计账面的捐赠成本。就本题目而言：借：营业外支出捐赠支出 97贷：存货 80应交税费应交增值税（销项税额） 17因此，税法认可的捐赠成本是 97万。在纳税申报表上只调整销售收入和销售成本金额，不调整捐赠支出成本。观点二：既然税法要求对外捐赠要视同销售处理，就要看作是将销售回款用于捐赠支出，所以税法口径的捐赠成本大于会计账面的捐赠成本。就本题目而言：借：营业外支出捐赠支出 117贷：营业收入 100应交税费应交增值税（销项税额） 17借：营业成本 80贷：存货 80因此，税法认可的捐赠成本是 117万。【对比分析】观点二要用捐赠收据的金额（如果是非公益性捐赠则使用公允价格）为基础确定税法口径的捐赠总成本，按照所得税申报表上所列明的视同销售金额和增值税合计的 117万元捐赠总成本与捐赠限额（会计利润总额的 12%）对比看是否超限额。观点二与观点一计算的会计利润结果是一致的，但是捐赠成本存在 20万元的差异，这正是税法口径的捐赠成本与会计口径的捐赠成本之间的差异。【我们何去何从？】由于捐赠成本问题的所得税政策不明朗，鉴于公益性捐赠对赠出企业没有经济利益的流入，在现实中往往采用观点一的处理方法，2013 年 CPA税法考试综合题答案用的就是这一观点。观点二则被较多用于非公益性捐赠、实物投资广告等等的所得税处理，被多地税高顿财经 CPA 培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa务机关做汇算清缴培训宣讲时明确，并在企业所得税汇算清缴中被广泛地使用。【例题单选题】2014 年某居民企业主营业务收入 5000万元、营业外收入 80万元，与收入配比的成本 4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计 700万元，营业外支出 60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出 50万元） ，2013 年度经核定结转的亏损额 30万元。20