第二篇政府财政会计

第二篇 政府财政会计第第 二二 章章 政政 府府 财财 政政 会会 计计 概概 述述一、政府财政会计的概念政府财政会计，是 各级政府财政部门 每年核算、反映和监督政府 预算执行情况 和各项 财政性资金活动 的一门专业会计。会计主体：各级政府各级政府的财政部门负责具体会计核算政府预算体系 政府财政会计体系中央预算 中央财政总预算会计省（自治区、直辖市）预算 省级财政总预算会计设立区的市（自治州）预算 市级财政总预算会计县（自治县、不设区的市、市辖区）预算县级财政总预算会计乡（民族乡、镇）预算 乡级财政总预算会计、二、政府财政会计的管理体制1.正确、及时地办理各项核算任务。2.实行会计监督，参与预算管理。3.调度好各项财政资金。4.组织和指导预算会计工作。5.做好政府财政会计的有关管理工作。三、政府财政会计的基本任务第第 三三 章章 资资 产产 的的 核核 算算 资 产财政性存款 有价证券 暂 应收款项 款 在途款 预拨款项 有偿使用的财政资金一级财政掌管或使用的能以货币计量的经济资源指政府财政性资金全部通过 国库单一账户体系国库单一账户体系 集中存储、拨付和清算的财政资金管理制度。一、国库集中收付制度（一）国库集中收付制度的含义1.国库单一账户； 2.零余额账户； 3.小额现金账户；4.预算外资金专户； 5.特设账户。（二）国库集中收付账户体系的构成二、财政性存款1财政性存款的概念及管理要求（ 1）概念财政性存款财政部门代表政府所掌管的财政资金支配权属于同级政府财政部门，由财政会计负责管理，统一收付。国库存款其他财政存款未列入国库存款的各项财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等 E余额内支付，不得透支。（ 2）管理要求A集中支付，统一调度。B严格控制存款账户。C.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。D转账结算，不得提现。2.财政性存款的核算 通过 “国库存款 ”和 “其他财政存款 ”科目（ 1） “国库存款 ” （资产类） 基金预算存款 一般预算存款国库存款减少数期初余额增加数期末国库存款的结存数（资产类） 核算各级政府财政会计在国库的预算资金存款 国库市财政局基金预算收入日报表收到基金预算收入 80 000元例 1借：国库存款 基金预算存款 80 000贷：基金预算收入 80 000例 2 国库市财政局一般预算收入日报表收到一般预算收入 680 000元借：国库存款 一般预算存款 680 000贷：一般预算收入 680 000市财政局 从一般预算存款中拨付行政经费 250 000元根据预算借：一般预算支出 250 000贷：国库存款 一般预算存款例 3例 4借：国库存款 一般预算存款 160 000贷：补助收入 160 000 国库市财政局收到上级补助 160 000元市农业局（ 2） “其他财政存款 ”（资产类）其他财政存款减少数期初余额增加数期末结存数核算各级财政未列入 “国库存款 ”核算的各项财政性存款财政周转金存款未设国库的乡（镇）财政存在专业银行的预算资金存款部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款（资产类）乡财政（未设国库）收到县财政预付收入分成款 360 000元例 1借：其他财政存款 360 000贷：与上级往来 360 000经办行例 2借：其他财政存款 45 000贷：专用基金收入 45 000市财政收到上级省财政拨入的专用基金 45 000元经办行三、有价证券 由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。（ 1）地方财政只能用各项 财政结余 （预算结余和预算外资金结余）购买国家指定的有价证券。1有价证券核算和管理的要求：（ 2）购入时按实际支付的价款入账，支付的价款不能作为支出列支，而要冲减相应的结余。（ 3）有价证券到期兑付时，其本金按原资金渠道恢复其结余，利息收入也按购买时的资金性质分别作相应收入处理。2有价证券的核算有价证券兑付的本金期初余额购入有价证券的成本期末库存有价证券的成本（资产类）核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买的有价证券的库存数。 市财政用一般预算结余资金购买国库券 800 000元例 1借：有价证券 800 000贷：国库存款 一般预算存款 800 000市财政用预算外资金购买 特种国债 120 000元借：有价证券 120 000贷：其他财政存款 120 000例 2（ 1）收回本金借：国库存款 一般预算存款 1 200 000 基金预算存款 800 000贷：有价证券 2 000 000（ 2）收到利息借：国库存款 一般预算存款 180 000贷：一般预算收入 180 000 借：国库存款 基金预算存款 120 000贷：基金预算收入 120 000市财政到期兑付国库券一般预算结余购买，本金： 1200 000元基金预算结余购买，本金： 800 000元利息收入 180 000元利息收入 120 000元例 31暂付款的核算四、暂付及应收款项在预算执行过程中，在上下级财政或财政与其他部门间的往来结算中形成的债权，包括暂付款和 与 下级往来等 核算各级 财政部门借给所属预算单位财政部门借给所属预算单位 或其他单位临时急需的款项 有可能收回，也有可能转化为支出 暂付款国库存款借给下属单位临时所需款项其他财政存款借给下属单位临时所需款项国库存款其他财政存款有关支出类科目收回款项转做支出收回数转做支出数借出数该科目应及时清理，年末一般没有余额。例 1：市财政局用基金预算存款借给市公共事业局临时用款 100 000元借：暂付款 公共事业局 100 000贷：国库存款 基金预算存款 100 000例 2：上例款项经批准转作基金预算支出借：基金预算支出 100 000贷：暂付款 公共事业局 100 000例 3：收到公共事业局还款 100 000，存入国库借：国库存款 基金预算存款 100 000贷：暂付款 公共事业局 100 0002.与下级往来的核算与下级往来国库存款借给下级款项补助支出向下级补助国库存款收回借款下级单位应上解款项上解收入上下级往来： 财政上下级之间财政上下级之间 ，由于财政资金周转调度需要以及补助、上解结算事项而形成的应补未补、应解未解等事项所形成的债权债务。 核算与下级单位的往来结算款项借给下级款项数下级应上解数收回数转做补助支出数应向下级补助数下级财政应归还本级财政款项本级财政欠下级财政款项县财政局例 3：上例，该县财政通过结算，确认该镇财政应得补助收入 325 000元。市财政局应上解 665000元例 1借：与下级往来 某县 665 000贷：上解收入 某县 665 000例 2 某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需要，从一般预算存款中借给其 325000元借：与下级往来 某镇 325 000贷 :国库存款 一般预算存款 325 000。借：补助支出 某镇 325 000贷：与下级往来 某镇 325 000五、在途款核算在途款收入类科目收到属于上年收入收回上年度已列支的拨款或支出支出类科目 在途款增加数 在途款减少数在途款： 在规定的库款报解整理期和决算清理期内，收到的 应属于应属于上年度上年度 收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金数。新年度记账国库存款例 1：市财政在库款报解整理期内收到属于上一年度的一般预算收入 240 000元。上年度补充分录借：在途款 240 000贷：一般预算收入 240 000新年度收回借：国库存款 一般预算存款 240 000贷：在途款 240 000例 2：市财政在决算清理期内收回上年度已列支的基金预算支出 65 000上年度补充分录借：在途款 65 000贷：基金预算支出 65 000新年度收回借：国库存款 基金预算存款 65 000贷：在途款 65 000六、预拨款项的核算 1预拨经费 财政部门因 特殊情况 预拨给行政事业单位但尚未列支为支出的经费。 各级财政机关根据核定的预算计划，按规定预拨给用款单位的待结算款项 预拨经费转做支出支出类科目国库存款其他财政存款预拨经费预拨款数交回款数转做支出数国库存款 /其他财政存款收回预拨款尚未转列支出或尚未收回的预拨经费边远地区交通不便，汇款不能及时到达或上年预拨属于下年度的经费。例 1 县财政 甲单位预拨 8月份经费 240000元借：预拨经费 甲单位 240 000贷：国库存款 一般预算存款 240 000经审核，上述经费 240000元转作支出例 2借：一般预算支出 240 000贷：预拨经费 甲单位 240 000从一般预算存款中2基建拨款 财政部门按基本建设计划拨付给经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款基建拨款有关部门交回多余款国库存款国库存款其他财政存款拨出基建款一般预算支出有关部门拨付基建单位向有关部门拨出款数有关部门拨付建设单位数交回余款数注意：直接拨付给建设单位的基本建设资金，不在基建拨款中核算！ 已向有关部门拨出，尚未列支的基建拨款例 1 财政局 市建设银行市政工程建设资金 860万借：基建拨款 860万贷：国库存款 一般预算存款 860万建设银行年末报送报表拨付建设单位款项 840万，余款退回借：一般预算支出 840万国库存款 一般预算存款 20万贷：基建拨款 860万例 2 财政局从一般预算存款中拨付七、财政有偿使用资金的核算财政部门设置的采用信用方式供有关单位有偿使用的资金称为财政周转金。 1 财政周转金放款 的核算财政贷放给 用款单位 的财政周转金财政周转金放款其他财政存款从用款单位收回其他财政存款贷放给用款单位贷出 本金 收回 本金贷出而尚未收回的财政周转金放款财政周转金来源：（ 1）财政预算中由无偿拨款转为有偿使用的资金（ 2）用款单位归还的周转金本金（ 3）从上级财政借入的周转金（ 4）财政周转金占用费和利息收入2 借出财政周转金 的核算上级财政部门借给 下级财政部门 的财政周转金与财政周转金放款区别：不实际投入使用与下级往来区别：资金 无偿 的融通或结算与下级往来借出财政周转金 资金 有偿 的融通或结算财政周转金放款 实际投入使用借出财政周转金借出财政周转金其他财政存款从下级财政部门收回其他财政存款借给下级财政部门借出 本金 收回 本金已借出尚未收回的财政周转金3待处理财政周转金的核算超过约定的还款期限，经初步核定为呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金放款。待处理财政周转金财政周转基金（净资产类）批