第二章金融资产

第二章 金融资产一、单项选择题1.下列金融资产转移中，符合终止确认条件的是（ ）。 A.企业以附追索权方式出售金融资产 B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大的价内期权 C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大的价外期权 D.将金融资产转移给其子公司 2.下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是（ ）。 A.贷款 B.长期应收款项 C.持有至到期投资 D.短期应收款项 3.A 公司于 2007 年 10 月 5 日，从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 200 万股作为可供出售金融资产，每股支付 5 元，其中含已宣告未发放的现金股利 0.5 元，支付相关费用 20 万元，2007 年 12 月 31 日，股票的公允价值为 1030 万元，A 公司 2007 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A.30（收益） B.10 （收益） C.110 （收益） D.0 4.甲公司以 21 万元购入 B 公司的股票共 10 万股，占 B 公司股份的 1%，该股票目前的市价为每股 2 元，每股面值1 元，B 公司曾在 5 天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第 7 天的在册股东分派每股 0.10 元的现金股利。此外，甲公司还支付了股票的过户费等相关税费 0.15 万元。甲公司购入 B 公司股票后作为可供出售金融资产管理，则甲公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本是（ ）万元。 A.22.15 B.20.15 C.10.15 D.21.15 5.M 公司 2008 年 2 月 1 日销售产品一批给 N 公司，价税合计为 1 170 000 元，取得 N 公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6 个月。M 公司 2008 年 4 月 1 日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。M 公司实际收到 950 000 元，款项已收入银行。M 公司应作的会计处理为（ ）。 A.借：银行存款 950 000 贷：应收票据 950 000 B.借：银行存款 950 000 营业外支出 220 000 贷：应收票据 1 170 000C.借：银行存款 1 170 000 贷：应收票据 1 170 000 D.借：银行存款 950 000 短期借款利息调整 220 000 贷：短期借款 1 170 000 6.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，下列说法不正确的是（ ）。 A.重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照公允价值入账 B.重分类日该剩余部分的账面价值和公允价值之间的差额计入资本公积 C.在出售该项可供出售金融资产时，原计入资本公积的部分相应的转出 D.重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照摊余成本进行后续计量 7.甲公司 2009 年 1 月 1 日购入 A 公司发行的 3 年期公司债券。公允价值为 10 560.42 万元，债券面值为 10 000万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率 3%，半年实际利率 2%。采用实际利率法摊销，则甲公司 2010年 1 月 1 日持有至到期投资摊余成本是（ ）万元。 A.10 471.63 B.10 381.06 C.1 056.04 D.1 047.16 8.企业持有至到期投资的特点不包括（ ）。 A.发生投资收益率变化或者外汇风险变化时，将出售该金融资产 B.到期日固定、回收金额固定或可确定 C.有能力持有至到期 D.有明确意图持有至到期 9.2009 年初，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限 5 年，划分为交易性金融资产 ,公允价值为 1 200 万元, 交易费用为 10 万元，该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金 1 500 万元。2009 年末按票面利率 3%收到利息。2009 年末将债券出售，价款为 1 400 万元,则交易性金融资产影响 2009 年投资损益的金额为（ ）万元。 A.200 B.235 C.245 D.135 10.某股份有限公司 2008 年 6 月 10 日以每股 15 元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股 利 0.4 元）购进某股票 20 万股确认为交易性金融资产；6 月 30 日该股票价格下跌至每股 12 元；7 月 20 日如数收到宣告发放的现金股 利；8 月 20 日以每股 14 元的价格将该股票全部出售。2008 年二季度中报和三季度中报上，该项股票投资对本季度损益影响分别为（ ）万元。 A.收益 60，损失 32 B.收益 52，损失 40 C.损失 60，收益 32 D.损失 52，收益 40 11.甲股份有限公司 2009 年 6 月 10 日以每股 10 元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.6 元）购进某股票 30 万股确认为交易性金融资产，6 月 30 日该股票价格每股 9.5 元；7 月 10 日收到宣告发放的现金股利；8月 30 日以每股 12 元的价格将该股票全部出售。2009 年该项交易性金融资产公允价值变动对损益的影响为（ ）万元。 A.20 B.20 C.0 D.12 12.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（ ）。 A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票 B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券 C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的 A 公司 5%的股权 D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的 A 公司 5%的流通股票 二、多项选择题1.下列各种情形，一般不应终止确认相关金融资产的有（ ）。 A.企业采用附追索权方式出售金融资产 B.企业将金融资产出售同时与买入方签订买断式回购协议 C.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价内期权 D.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价外期权 E.企业采用不附追索权方式出售金融资产 2.下列有关金融资产减值损失计量正确的处理方法有（ ）。 A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差 额计算确认减值损失 B.对于交易性金融资产，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差 额计算确认减值损失 C.对于单项金额重大的一般企业应收款项，应当单独进行减值测试，若其未来现金流量现值低于其账面价值的差额， 应确认减值损失，计提坏账准备 D.对于单项金额非重大的一般企业应收款项也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划 分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备 E.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非 暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失 3.一般企业应收款项减值损失的处理方法不正确的有（ ）。 A.对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划 分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备 B.对于单项金额重大与否的应收款项，均应单独进行减值测试，如其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认 减值损失，计提坏账准备 C.企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现 时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备 D.已计提的坏账准备不得转回 E.计提坏账准备的资产范围只包括 “应收账款”和“ 其他应收款”两项 4.下列经济业务或事项应通过“投资收益” 科目核算的内容有（ ）。 A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负 债可供出售金融资产实现的损益 B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益 C.长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分 D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有 的份额 E.处置采用权益法核算的长期股权投资时，应按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科 目的金额 5.下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有（ ）。 A.企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至 到期投资 B.购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资 C.持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1 年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将 其划分为持有至到期投资 D.持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已 宣告发放债券利息的，应作为初始确认金额 E.持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期 投资时确定，在随后期间保持不变 6.下列关于金融资产的说法，正确的有（ ）。 A.持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保 持不变 B.当持有至到期投资的部分本金被提前收回时，应该重新计算确定其实际利率 C.可供出售金融资产取得时应该按公允价值来确认初始入账金额，但应该按照摊余成本进行后续计量 D.对于可供出售权益工具，企业应该按照公允价值进行后续计量，而对于可供出售债务工具，企业则应该按照摊余成 本进行后续计量 E.重分类日，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，如果该可供出售金融资产后来发 生减值，则应将这部分金额转入当期损益 三、计算题1.甲公司有关可供出售金融资产业务如下：2007 年初，甲公司购买了一项 A 公司债券，该债券是企业于债券发行时购买的,年限为 5 年，公允价值为 950 万元, 交易成本为 11 万元，每年按票面利率 3%支付利息，次年 1 月 10 日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金 1100 万元。甲公司归为可供出售金融资产。2007 年末该可供出售金融资产公允价值为 885.66 万元，甲公司认为该债券的价格下跌是暂时的； 2008 年末 A 公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008 年 12 月 31 日，该债券的公允价值下降为 811.8 万元。甲公司预计，该债券的公允价值会持续下跌。假设当 r=5%时，（P/A，5%，5）=4.3295，（P/F，5% ， 5）=0.7835；当 r=7%时，（P/A，7% ，5）=4.1002，（P/F，7%，5）=0.7130。要求：根据以上资料编制有关可供出售金融资产的会计分录。 2.（1）2007 年 5 月 1 日，A 公司从股票二级市场以每股 15 元（含已宣告但尚未领取的现金股利 0.2 元）的价格购入 B 公司发行的股票 600 万股，划分为可供出售金融资产。（2）2007 年 5 月 10 日，A 公司收到 B 公司发放的上年现金股利（3）2007 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 14 元。A 公司预计该股票的价格下跌是暂时的（4）2008 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 13 元。A 公司预计该股票的价格下跌是暂时的（5）2009 年，B 公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B 公司股票的价格发生下跌。至2009 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 6 元（6）2010 年，B 公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至 12 月 31 日，该股票的市场价格上 升到每股 10 元要求:编制与上述业务相关的会计分录。 3.2007 年 1 月 1 日。光华银行向某客户发放一笔贷款 200 万元，期限 2 年，合同利率 10%，按季计结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）2007 年 3 月 31 日、6 月 30 日、9 月 30 日和 12 月 31 日分别确认并收取贷款利息 5 万元。（2）2007 年 12 月 31 日，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失 20 万元。（3）2008 年 3 月 30 日，从客户收到利息 2 万元，且预期 2009 年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。（4）2008 年 6 月 30 日，对该贷款进行减值测试，未发生减值损失；2008 年 12 月 31 日，对该贷款进行减值测试，预计未来现金流量现值为 166.53 万元。（5）2009 年 1 月 10 日。经协商，光华银行从客户收回贷款 170 万元。假定不考虑其他因素。要求：编制光华银行上述有关业务的会计分录。 4.A 公司 2009 年购入 B 公司股票用于随时对外出售，交易情况见下表： 2009 年 2010 年 2011 年3 月 6 日 12 月 31日 2 月 21 日 12 月 31日 3 月 16 日购入股票 按每股宣告发放现金股利 0.3 元 出售数量 股票市价公允价值- -公允价值数量 股票市价 处置时交易费用100 5.0 4.5 - - 5.3 全部 5.1 5本表格中数量单位：万股；股票市价单位：元/股；公允价值单位：元/ 股。不考虑其他因素，填写下列表格，并写出相关账务处理。2009 年期末交易性金融资产 2010 年期末交易性金融资产 2011 年成本 公允价值变动 期末账面价值 投资收益 公允价值变动 期末账面价值 公允价值变动损益 投资收益 对利润总额的影响四、阅读理解1.207 年 1 月 1 日，招商银行以“折价”方式向 B 企业发放一笔 5 年期贷款 10 000 000 元（实际发放给 B 企业的款项为 9 000 000 元），合同年利率为 10%。招商银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为 12.53%。207 年 12 月 31 日，有客观证据表明 B 企业发生严重财务困难，但本期的利息可以正常收到，招商银行据此认定对 B 企业的贷款发生了减值，并预期 208 年 12 月 31 日将收到利息 1 000 000 元，但 209 年 12 月 31 日仅收到本金 5 000 000 元。207 年 12 月 31 日招商银行对 B 企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定（小数点后数据四舍五入）。 要求：根据上述资料回答下列问题。 (1).207 年 12 月 31 日，招商银行应确认的贷款减值损失为（ ）万元。 A.4 162 837 B.0 C.4 062 837 D.4 290 537 (2).207 年 12 月 31 日，招商银行预计从对 B 企业贷款将收到现金流量的现值为（ ）万元。 A.4 837 163 B.1 125 300 C.1 188 615 D.6 000 000 (3).207 年 12 月 31 日未确认减值损失前招商银行对 B 企业贷款的摊余成本为（ ）万元。 A.9 000 000 B.9 127 700 C.10 000 000 D.8 900 000 2.长城公司 2007 至 2009 年发生与金融资产有关的业务如下：（1）2007 年 1 月 1 日，长城公司支付 2 360 万元购入甲公司于当日发行的 5 年期债券 20 万张，每张面值 100 元，票面利率 7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用 6.38 万元。长城公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为 3%。（2）2007 年 5 月 1 日，甲公司发行的该债券开始上市流通。（3）2007 年 12 月 31 日，长城公司持有的该债券的公允价值为 2 500 万元。（4）2008 年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008 年底，长城公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为 2 000 万元。（5）2009 年 1 月 5 日，长城公司因急需资金，于当日将该项债券投资的 50%出售，取得价款 975 万元（公允价值）存入银行，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。当日，长城公司没有其他的持有至到期投资。假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）要求：根据上述资料回答下列问题。 (1).2007 年 12 月 31 日长城公司该项持有至到期投资应摊销的利息调整为（ ）万元。 A.23 B.69.01 C.71.08 D.70 (2).2008 年该项债券投资应摊销的利息调整为（ ）万元。 A.71.08 B.69.01 C.66.88 D.67.84 (3).2008 年末该项债券投资应计提的减值为（ ）万元。 A.297.37 B.370.49 C.337.55 D.226.29 (4).2009 年 1 月债券投资的处置损益为（ ）万元。 A.25 B.0 C.25 D.1025 3.B 公司于 2009 年 3 月 20 日，购买甲公司股票 150 万股，成交价格每股 9 元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等 22.5 万元。5 月 20 日，甲公司每 10 股派 3.75 元的现金股利。6 月 30 日该股票市价为每股 8.25 元，2009 年 12 月 30 日每股 7 元，预计还将持续下跌。根据以上资料，回答下列问题。 (1).2009 年，持有该可供出售融资产影响损益的金额为（ ）万元。 A.322.5 B.52.5 C.18.75 D.3.75 (2).下列关于金融资产减值准备转回的分录，不正确的是（ ）。 A.可供出售债务工具减值转回借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失 B.持有至到期投资减值转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失 C.可供出售权益工具减值转回借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失 D.可供出售权益工具减值转回借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积 4.甲股份有限公司于 2008 年 4 月 1 日购入面值为 2 000 万元的 3 年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为 3 000 万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 20 万元，另支付相关税费 20 万元。根据上述资料，回答下列问题。 (1).企业持有至到期投资的特点不包括（ ）。 A.发生投资收益率变化或者外汇风险变化时，将出售该金融资产 B.到期日固定、回收金额固定或可确定 C.有能力持有至到期 D.有明确意图持有至到期 (2).该项债券投资的初始入账金额为（ ）万元。 A.3 020 B.2 980 C.3 000 D.3 040 5.2010 年 1 月 8 日 A 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为 1 000万元，利率为 4%，3 年期，每年付息一次，该债券为 2009 年 1 月 1 日发行。取得时公允价值为 1 050 万元，含已到付息期但尚未领取的 2009 年的利息，另支付交易费用 20 万元，全部价款以银行存款支付。2010 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1 500 万元。2011 年 2 月，将持有的该项金融资产全部处置，处置价款是 1 600 万元，另支付交易费用 10 万元。根据以上资料，回答下列问题。 (1).取得交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.1 050 B.1 000 C.1 010 D.1 070 （2).处置该项交易性金融资产时产生的损益金额是（）万元。 A.90 B.580 C.590 D.100 五、阅读判断1.甲公司于 2009 年 1 月 1 日从股票二级市场以公允价值每股 15 元购入乙公司股票 300 万股划分为可供出售金融资产，另支付相关费用 40 万元。2009 年 5 月 10 日乙公司按照每 10 股 1.2 元支付现金股利，2009 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 13 元；甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 2010 年，受金融危机影响，乙公司业绩大幅下降。至 2010 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌至每股 6 元；甲公司预计该股票的价格下跌为非暂时性的。2011 年经济状况好转，乙公司业绩得到回升，至 12 月 31 日，该股票的市场价格为 11 元。不考虑其他因素，回答下列题目。 (1).以下表述不正确的有（ ）。 A.该项股票投资的初始入账价值为 4500 万元 B.资产负债表日，该项股票投资应当公允价值计量且公允价值变动计入资本公积 C.2009 年 12 月 31 日因该项投资计入当期损益的金额为-640 万元 D.2009 年该项股票投资对利润总额的影响金额为 36 万元 E.2009 年该项股票投资对利润总额的影响金额为 -604 万元 (2).以下关于该项可供出售金融资产表述正确的有（ ）。A.2009 年 12 月 31 日确认其减值损失为 640 万元 B.2010 年 12 月 31 日确认其减值损失为 2740 万元 C.2010 年 12 月 1 日从资本公积转出的该项金融资产公允价值累计下降为 640 万元 D.2011 年转回其减值 1500 万元计入资本公积 E.2011 年 12 月 31 日该项股票投资账面价值为 3300 万元