第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

常熟理工学院 管理学院电话 1常熟理工学院 教务处 丁克岗第 3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产损失的归集和分配Date 2常熟理工学院 教务处 丁克岗飞龙公司是一家生产壁炉、面包机、烧烤炉等小家电的企业，产品主要销往欧洲和美国市场，2006年实现销售收入 8 000万元。这天，业务员小何在阿里巴巴网站上碰上一个加拿大的客户，正在洽谈 2007年价值 2 000万元的烧烤炉订单，但是烧烤炉的款式与以前的产品不一样，小何心急如焚，直往财务和生产技术部门求助： “ 能不能马上核算这款烧烤炉的成本是多少？原材料选用哪一种？怎样开料最经济？材料成本是多少？人工需要增加吗？新增的模具费用怎样计算？折旧费用怎样分摊？ ”请问你该如何帮助小何报价呢？案案例例导导入入Date 3常熟理工学院 教务处 丁克岗第 3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配本章重点：1. 材料等要素费用的归集和分配2. 辅助生产费用的归集和分配3. 制造费用的归集和分配4. 生产损失的核算Date 4常熟理工学院 教务处 丁克岗3.1 要素费用的归集和分配在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的成本费用账户。Date 5常熟理工学院 教务处 丁克岗（一）要素费用分配的去向 一、费用归集和分配的概述一、费用归集和分配的概述* 61.凡是用于 产品生产产品生产 的费用，分配计入产品成本；2.凡是用于 生产车间为组织和管理生产生产车间为组织和管理生产 而发生的费用，先在各生产车间的 “ 制造费用 ” 账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；3.凡是用于 全厂为组织和管理生产全厂为组织和管理生产 而发生的费用，在 “ 管理费用 ” 账户进行归集；4.凡是为销售产品而发生的费用，在 “ 销售 费用 ” 账户进行归集；5.凡是为筹集资金而发生的费用，在 “ 财务费用 ” 账户进行归集。6.用于建造固定资产、开发无形资产的费用要素，分别记入“ 在建工程 ” 、 “ 无形资产 ” 账户。常熟理工学院 教务处 丁克岗（二）基本生产车间费用分配的要求1.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应资及福利费等，应 单独单独 记入记入 “ 基本生产成本基本生产成本 ” 账账户中。户中。如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的 “ 直接材料 ” 、 “ 直接燃料和动力 ” 、 “ 直接人工 ” 等相应的成本项目中；如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的 “ 直接材料 ” 、 “ 直接燃料和动力 ” 、 “ 直接人工 ” 等相应的成本项目中。 * 7一、费用归集和分配的概述一、费用归集和分配的概述常熟理工学院 教务处 丁克岗2.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入用于产品生产的费用，应先记入 “ 制造费用制造费用 ”账户；月末，再将归集的全部制造费用转入账户；月末，再将归集的全部制造费用转入 “基本生产成本基本生产成本 ” 总账及各种产品成本明细账的总账及各种产品成本明细账的“ 制造费用制造费用 ” 成本项目中。成本项目中。 * 8（二）基本生产车间费用分配的要求一、费用归集和分配的概述一、费用归集和分配的概述8常熟理工学院 教务处 丁克岗（三）间接费用分配的原则 1 “ 合理 ” 是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理。 * 9一、费用归集和分配的概述一、费用归集和分配的概述2 “ 简便 ” 是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。 3 常用的分配间接费用的标准主要有 成果类 消耗类 定额类 如产品的重量、体积、产量、产值等； 如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等； 如定额消耗量、定额费用等。 常熟理工学院 教务处 丁克岗（四）间接计入费用分配的计算公式 费用分配率费用分配率 待分配费用总额待分配费用总额分配标准总额分配标准总额某分配对象某分配对象分配的任务分配的任务 该分配对象的该分配对象的分配标准额分配标准额 费用分配率费用分配率* 10一、费用归集和分配的概述一、费用归集和分配的概述10常熟理工学院 教务处 丁克岗二、材料费用的归集和分配二、材料费用的归集和分配材料费用 包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。 材料费用的核算，包括材料费用的归集 和 分配 两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分Date 11常熟理工学院 教务处 丁克岗二、材料费用的归集和分配二、材料费用的归集和分配（一）原材料费用的分配 （ 1）按照各种产品分别领用的原材料，）按照各种产品分别领用的原材料， “基本生产成本基本生产成本 ” 总账及各产品明细账的总账及各产品明细账的 “ 直接材料直接材料” 成本项目；成本项目；（ 2）几种产品共同耗用的原材料，在各种产品间）几种产品共同耗用的原材料，在各种产品间进行分配后进行分配后 ,再再 “ 基本生产成本基本生产成本 ” 总账及各种总账及各种产品明细账的产品明细账的 “ 直接材料直接材料 ” 成本项目；成本项目；（ 3）辅助生产车间领用的原材料，）辅助生产车间领用的原材料， “ 辅助生辅助生产成本产成本 ” 账户；账户； 直接记入直接记入记入记入记入记入1、 原材料费用的分配去向Date 12常熟理工学院 教务处 丁克岗二、材料费用的归集和分配二、材料费用的归集和分配（一）原材料费用的分配 1、 原材料费用的分配去向（ 4）基本生产车间一般消耗用的材料，）基本生产车间一般消耗用的材料， “制造费用制造费用 ” 账户；账户；（ 5）管理部门领用的材料，）管理部门领用的材料， “ 管理费用管理费用 ”账户；账户；（ 6）专设销售机构领用的材料，）专设销售机构领用的材料， “ 销售销售 费费用用 ” 账户。账户。 记入记入记入记入记入记入Date 13常熟理工学院 教务处 丁克岗p产品重量、体积、产量比例分配法p原材料定额消耗量比例分配法p原材料定额费用比例分配法二、材料费用的归集和分配二、材料费用的归集和分配2、原材料费用分配方法 定额消耗量比例分配法企业生产 多种产品多种产品 共同耗用 一种一种 原材料费用 定额费用比例分配法 企业生产 多种产品多种产品 共同耗用 多种多种 原材料费用Date 14常熟理工学院 教务处 丁克岗重量 /体积分配法 ：以产品的重量 /体积为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量 /体积有密切关系的产品。分配率原材料费用总额产品重量 /体积总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量 /体积二、材料费用的归集和分配二、材料费用的归集和分配2、原材料费用分配方法Date 15常熟理工学院 教务处 丁克岗定额 消耗 量比例分配法 ：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。（ 1）计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量二、材料费用的归集和分配二、材料费用的归集和分配2、原材料费用分配方法Date 16常熟理工学院 教务处 丁克岗（ 2）计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量（ 3）计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率二、材料费用的归集和分配二、材料费用的归集和分配2、原材料费用分配方法Date 17常熟理工学院 教务处 丁克岗（ 4）计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量某企业 8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克 5.4元，本月产量为甲产品 500件，乙产品 400件。单件产品原材料消耗定额为 :甲产品 6千克，乙产品 5千克，其材料费用分配结果如下 :二、材料费用的归集和分配二、材料费用的归集和分配2、原材料费用分配方法Date 18常熟理工学院 教务处 丁克岗材料费用分配率 = 80005.43000+2000 =8.64=20008.64=17280(元 )甲产品原材料定额消耗量 =5006=3000乙产品原材料定额消耗量 =4005=2000123甲产品应分配的材料费 =30008.64=25920(元 )乙产品应分配的材料费Date 19常熟理工学院 教务处 丁克岗二、材料费用的归集和分配二、材料费用的归集和分配定额费用比例分配法 ：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。 （ 1）计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额2、原材料费用分配方法Date 20常熟理工学院 教务处 丁克岗二、材料费用的归集和分配二、材料费用的归集和分配（ 2）计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和（ 3）计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率2、原材料费用分配方法Date 21常熟理工学院 教务处 丁克岗二、材料费用的归集和分配二、材料费用的归集和分配【 例题 】 某企业 200 年 月生产甲、乙两种产品，共同领用 A、 B材料，产量分别为 150件和 120件，共同发生材料费用 3762元 .其中甲产品消耗定额 :A材料为 0.6千克， B材料为 0.8千克 ;乙产品消耗定额 : A材料为 0.9千克， B材料0.5千克。 A材料单价 10元， B材料单价 8元。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。2、原材料费用分配方法Date 22常熟理工学院 教务处 丁克岗甲产品定额费用=（ 0.6*10+0.8*8） *150=1860乙产品定额费用=（ 0.9*10+0.5*10） *120=1560分配率 =3762 （ 1860+1560） =1.1甲产品材料费用 =1.1*1860=2046元乙产品材料费用 =1.0*1560=1716元Date 23常熟理工学院 教务处 丁克岗 根据各个部门领料凭证汇总编制 “ 原材料费用分配表 ” 根据汇总的 “ 原材料费用分配表 ” ，编制记账凭证。 会计分录 领用材料时 结转材料成本差异时借：基本生产成本 借：基本生产成本辅助生产成本 辅助生产成本制造费用 制造费用管理费用 管理费用销售费用 销售费用 贷：原材料 贷：材料成本差异 （ 超支差 ）（ 节约差 ）二、材料费用的归集和分配二、材料费用的归集和分配3.原材料费用分配账务处理Date 24常熟理工学院 教务处 丁克岗二、材料费用的归集和分配二、材料费用的归集和分配（二）辅助材料费用的分配 辅助材料：指直接用于生产、有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料。核算思路、分配方法比照原材料费用分配。Date 25常熟理工学院 教务处 丁克岗二、材料费用的归集和分配二、材料费用的归集和分配（三）燃料费用的分配 燃料：指在生产过程中用来燃烧、发热，或为创造正常劳动条件耗用的各种燃料。包括固体燃料、气体燃料和液体燃料等。企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同。企业燃料耗用数量较大，费用在产品成本中比重较大，应专门设置 “ 直接燃料和动力 ” 成本项目，增设 “ 燃料 ” 会计科目。企业燃料耗用数量较小时，可将其列入 “ 制造费用 ”成本项目。Date 26常熟理工学院 教务处 丁克岗二、材料费用的归集和分配二、材料费用的归集和分配（三）燃料费用的分配 例题：某企业 200年 6月生产甲、乙两种产品，直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用 9000元，按燃料定额费用比例分配。根据耗用燃料的产品数量和单位产品的燃料费用定额算出的燃料定额费用为：甲产品 6500元，乙产品 5500元。采用定额费用比例法分配计算如下：Date 27常熟理工学院 教务处 丁克岗二、材料费用的归集和分配二、材料费用