第一章会计：用于决策的信息系统12

1第一章 会计：用于决策的信息系统1.1：会计的涵义和作用（1）在我国，古代会计从生产职能中分离为具有独立职能的活动，始于西周时期；（2）近代会计发源于 11 至 13 世纪的意大利；（3）1494 年是近代会计的开始，卢卡。帕乔里是近代会计之父；（4）现在会计起始于 20 世纪 50 年代； （5）现代会计分为两个不同的领域：以对外报告为主要目标的财务会计；以对内报告为主要目标的管理会计。（6）一些正确的说法：跨国公司的出现，开拓了国际会计领域；科技的进步，特别是计算机技术和网络通讯技术的发展，为会计信息系统的形成、处理和传输提供了快速、高效的技术手段；会计电算化在全球范围内普及；互联网使会计信息在最短的时间内实现大范围的共享，为各层次的会计信息使用者及时提供对决策有用的会计信息。（7）会计的涵义：从四个方面考虑：、从技术角度出发，会计需要计量经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费，以货币数量来描述经济过程，评价经济上的得失。会计记录是数字和文字的结合，而文字说明建立在数量的基础之上。从这一点来看，会计是一种计量技术。、从会计活动的结果角度出发，会计对经济活动过程中占有财产物资和发生劳动耗费的原始数据进行加工，产生信息，供人们了解和管理经济过程之用。信息是会计工作所产生的结果。从这一点来看，会计是一个信息系统，它旨在向利益相关的各个方面传输会计主体富有意义的经济信息。、从明确经济责任的角度出发，会计用货币量度计量和记录财产物资债权债务的增减变化，记录发生的收入和费用（支出） ，来评价会计主体的生产经营情况或业务执行情况，为会计主体一定时期的财务状况和经营成果的形成原因提供了有事实依据的、可以查考的记录。从这一点来看，会计是使经营管理责任得以落实的手段，是一种管理活动。、从会计信息利用结果的角度出发，企业内部和外部的利益相关者通过对具备一定质量特征的会计信息进行解读和分析，可以从价值量上评价会计主体当前的财务状况和经营绩效，且可以运用专门的方法对企业未来的发展进行预测，旨在充分利用会计信息，在理性判断的基础上作出合理的经济决策。从这一点来看，会计信息的决策有用性构成了会计的基本目标及会计信息应具备的质量特征等重要会计概念的界定基础。综上所述，现代会计是对会计主体能够以货币计量的经济活动，运用专门的技术方法，进行连续、系统、全面的反映和控制的信息处理过程，该过程的执行表现为一项管理活动，该过程的结果则表现为一个经济信息系统，旨在反映企业管理者受托经济责任的履行情况，并向会计主体的利益相关者提供决策有用的信息。（8）会计的基本职能（两个方面）：、会计核算。是指通过确认、计量、记录、报告等一系列会计循环过程，从价值量方面反映会计主体已经发生或已经完成的各项经济活动，以提供对决策有用的经济信息。会计的事后核算职能是会计的基本职能，日常会计工作中的记账、算账、报账活动是会计执行事后核算职能的主要形式。、会计控制。是会计核算职能的延伸，会计控制过程贯穿于会计核算职能之中。会计控制是会计主体内部的自我约束机制，主要通过利用会计信息对经济活动加以控制和指导。会计控制职能可分为合法性控制、合理性控制。按照会计与经济活动过程的关系，划分为事前、事中、事后控制。（9）会计核算与会计控制的关系：2会计的核算和控制职能是相辅相成的，核算是控制的前提，没有核算提供的信息，控制就缺乏客观依据；仅进行核算不进行控制，会计的管理作用就无从发挥。核算和控制体现了会计的本质特征。（10）会计的特点（两点）：、会计以货币计量为基本形式；、会计对经济活动进行连续、系统、完整的核算与控制。体现连续性、系统性、完整性。（11）会计的作用：、以货币形式全面、系统地反映会计主体的财务状况、经营绩效和现金流量方面的信息。、通过对外发布会计信息，帮助企业外部信息使用者作出决策，同时提高企业的透明度，规范企业的行为。、会计核算与控制有助于监督考核企业管理者受托经济责任的履行情况，维护投资人和债权人的权益。、将会计信息应用于会计主体内部，有助于管理层改善经营管理，协调内部的经济利益，促进企业总体目标的实现。1.2 会计信息的使用者及其对会计信息的需求：（1）企业内部利益相关者对会计信息的需求：企业管理者（或企业经理人） ，关注偿还债务、生产经营成本、定价策略、资金来源、筹资成本等。（2）企业外部利益相关者对会计信息的需求：投资人：关注其投资的保值增值情况和企业管理层受托责任的履行情况。债权人：关注企业偿还债务资金的能力。 （短期债权人关注企业的短期偿债能力和资产流动性，关注企业有多少资产作为偿付债务的保证；长期债权人关注企业连续支付利息和到期归还债务的能力和企业的获利能力，既关心企业的财务状况，又关心企业的经营成果）企业雇员：对自身工作稳定性、退休福利和薪酬。政府：分析并研究社会经济的整体发展状况和变动态势，以此制定相关的政策；需要了解社会资源的配置情况，制定相关法规约束企业的经营活动，调节和控制社会经济发展。（3）管理会计信息与财务会计信息的区别：管理会计信息往往是一些具有特定目的的专用信息，没有统一的列报格式、时间标准；财务会计信息是指一般目的的财务报告，具有统一的列报标准和公布时限；两者都可以用于企业内部管理决策。1.3 会计规范体系概述（1）会计规范体系是由相互联系、相互制约和相互协调的会计规范按照一定的逻辑关系组成的完整体系。（2）会计规范体系包括：会计法律规范、会计技术规范、会计职业道德规范。（3）会计法律规范体现为会计法律和会计行政法规。（4）会计技术规范体现为会计规章。（5）会计法律规范在会计规范体系中占有重要地位，是会计规范的最高层次。（6）会计法律规范制约着会计技术规范和会计职业道德规范的性质和内容，其他会计规范必须从根本上同会计法律规范保持一致。（7）会计法律是由全国人民代表大会及其常委会制定的有关会计规范方面的法律。（8） 会计法是指导和规范会计行为的母法，在整个会计法律制度中处于最高地位。（9）我国现行会计法主要分为 7 个部分：总则、会计核算的基本规定、公司、企业会计核算的的特别规定、会计监督的基本规定、对会计机构和人员的基本规定、法律责任规定、附则。（10） 会计法的基本内容归纳：各单位必须依法办理会计事务；各单位必须依法设置会计账簿，3并保证其真实、完整；单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；会计机构、会计人员依法进行会计核算，实行会计监督；对认真执行会计法 ，忠于职守，坚持原则，取得显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励；会计工作的主管机关为各级财政部门，在中央为财政部，在地方为县级以上地方各级人民政府的财政部门；国务院财政部门根据会计法制定并公布关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计管理工作的准则、制度、办法等，各地方、各部门都不得自搞一套、各行其是。（11）我国的会计行政法规是由国务院制定并颁布、适用于全国范围的会计规范，其法律效力低于会计法 。（12）由于会计法的规定具有原则性，有时无法解决实务操作中的具体问题，会计行政法规对会计法中未能明确的内容进行了详细的规范，具有更为全面、具体和容易操作的特点。（13）我国的主要会计行政法规有企业财务会计报告条例和总会计师条例 。（14） 企业财务会计报告条例是根据会计法制定的会计行政法规，旨在规范企业财务会计报告，保证财务会计报告的真实、完整。（15） 企业财务会计报告条例的内容分为 6 章，分别为企业财务会计报告的含义及一般规定、财务会计报告的构成、财务会计报告的编制、财务会计报告的对外提供、有关法律责任的说明。（16） 企业财务会计报告条例是在规范我国资本市场信息披露、减少虚假列报行为的背景下出台的，为企业尤其是上市公司信息的规范披露提供了技术标准。（17） 总会计师条例是根据会计法制定的会计行政法规，旨在确定总会计师的职权和地位，发挥总会计师在加强经济管理、提高经济效益中的作用。（18） 总会计师条例的主要内容包括总会计师的设置、职责与权限、任免和奖惩等有关规定。（19）会计法律规范从法律上保证了会计规范的严肃性，是约束会计行为的根本标准，但法律再详细也难以覆盖所有主体的会计业务和事项，因此需要会计技术规范来解决会计实务工作中的可操作性问题和灵活运用问题。（20）会计技术规范主要包括会计准则和有关会计制度两个方面的内容。（21）我国的企业会计准则由中华人民共和国财政部负责制定和解释，现行会计准则包括基本准则、具体准则和准则指南。（22）基本准则在整个会计准则体系中起着驾驭作用，主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等。（23）基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则。（24）根据内容的不同，具体准则可以划分为一般业务准则、特殊行业的特殊业务准则、报告准则三类。（25）具体准则根据基本会计准则的要求，对经济业务或会计事项的处理方法及其程序作出了具体规定，除报告准则以外，具体准则大多由总则、确认、计量、披露、列报等内容组成。（26）准则指南主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。（27）由基本准则、具体准则和准则指南构成的中国会计准则指南，作为会计技术规范，三者既相互独立，又互为关联，构成统一整体。（28）对于尚未具备执行新准则条件的企业，仍需执行原有的会计制度，而小企业则需要实施小企业会计制度 ，不执行企业会计准则 。（29）在我国， “准则”与“制度”并行的局面仍将在近期内延续，起到互补的作用。（30）会计职业道德规范是在长期会计工作中形成的，具有习惯性、群众性等特点。（31）会计职业道德规范可以通过思想教育、社会舆论、会计职业习惯、会计榜样感化等手段，使会计人员从内心形成职业道德情感、信念、理想和是非善恶标准，自觉以会计职业道德原则来约束自身行为，因而它是一种内在的自我约束方式。（32）会计人员的职业道德规范包括以下内容：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持原则、4提高技能、参与管理、强化服务。1.4 企业会计准则的作用及其与保险监管会计规则之间的关系（1）企业会计准则是约束和规范财务会计行为、指导财务报表的规范；是市场经济的需要和公司制企业发展的需要。（2）企业会计准则的作用：、会计准则是财务会计行为和财务报表列报的技术规范；、会计准则是证券市场准入的一项重要规则；、会计准则能够作为协调经济利益的机制。（3）保险监管一般是指政府通过法律法规及专门的监管机构对保险行业经营及保险公司进行管理和规范。（4）保险监管的三个主要目标：、保护投保人的利益；、维护公平竞争的市场秩序；、维护保险行业的安全与稳定。（5）保险监管内容主要有五方面：、对保险市场准入及退出的监管；、对保险业务开展的监管；、对保险财务谨慎的监管；、对资金运用安全的监管；、对保险人偿付能力的监管。（6）保险公司提供的信息是保险监管的基础。（7）从监管目标的角度出发，保险监管机构对保险企业信息需求的核心是那些直接或间接影响投保人利益的信息。（8）保险监管会计也称法定会计，它是为适应保险行业负债经营模式而产生的，旨在满足保险监管部门的监管需要。（9）一方面，由于保险行业承担着对全社会提供保障的责任，为预防偿付能力不足带来的风险，必须通过法定的监管会计规范对保险人进行严格、有效的监督；另一方面，保险行业经营的特殊性和保险当事人之间信息的不对称，也使保单持有人的利益容易受到侵犯，保险监管机构若能防范和化解保险企业偿付能力不足的问题，可以说从根本上保护了投保人的利益。（10）会计准则与保险监管会计规则的联系：、会计准则是保险监管会计规则的基础。保险监管会计规则并非完全意义上的会计准则，它是对会计准则及其核算结果按保险监管的要求进一步加工而得到的保险法定会计报告所采用的规范。保险监管会计规则不能用于保险企业的日常会计核算，只是在向保险监管机构报送报表时，按监管会计规则的要求，对按会计准则编制的财务会计报表进行调整，以满足监管机构的披露要求，两者之间虽有差异，但并无不可调和的矛盾；、会计准则与保险监管会计规则互为补充。按照企业会计准则编制的财务报表使会计信息具备公认的质量特征，能够满足行业之间信息可比的要求。但是，对于保险企业来说，由于收入补偿在前、成本输出在后，如果仅按会计准则确认收益和分配利润，在赔偿和给付偏离损失预期的情况下，就会造成收益的高估，从而引发超额分配，这足以危及保险企业的偿付能力与持续经营能力。保险监管会计规则在稳健程度上远远高于企业会计准则，因而按监管会计规则计算的保险利润较低，这样可以防止利润的超额分配，确保保险公司具有充足的偿付能力，满足监管目标的要求。（11）会计准则与保险监管会计规则的区别：、报告目标不同。公认会计准则旨在满足财务报表不同使用者的需要，而保险监管会计准则将监管部门作为财务报表的主要使用者，主要考虑他们的信息需求，这使得前者侧重于计量不同会计期间企业实现的净利润，后者则侧重于反映未来偿付能力的大小。、报告重点不同。会计准则兼顾不同利益相关者的决策需要，对企业的财务状况、经营成果和现金流量方面报告的重视程度是基本相同的；保险监管会计规则强调偿付能力监管，因此反映保险企业财务状况的报表资产负债表成为监管的重点，同时关注现金流量表列示的现金动态，而反映经营成果的利润表则处于从属地位。、会计假设不同。会计准则表述的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个方面，其中的持续经营假设是会计准则采用的信息覆盖时间假设。但是，保险监管会计规则不要求持续经营假设，而采用“准清算”概念，即在虚5拟停业清算的假设下，停止销售并兑付全部现有保单责任，要求保险企业在清算假设前提下仍具有足够的偿付能力，这体现了保险监管会计规则对风险和危机的极端敏感性。1.5 企业的组织形式与会计（1）独资企业特点总结：独资企业的业主必须是具有完全民事行为能力的自然人；注册资金少，手续简单，法律限制条件少，业主有权独立对企业的经营管理作出决策；业主承担无限偿付责任；不是一个法定经济实体，不缴纳企业所得税，只需缴纳个人所得税；会因业主的死亡或个人不愿意继续经营而宣告企业寿命结束。（2）合伙企业特点总结：手续简单，法律限制条件少；不是独立法人，无限偿付责任，合伙者间承担连带责任；不缴纳企业所得税，合伙者分别缴纳个人所得税；如果出现某个合伙人或死亡或退出的情况，原合伙企业即告终结。（3）公司制企业特点汇总：需要满足较多的法律要求，注册手续比较繁琐；股东负有限责任；是独立的