第4章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配

第 4章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配* 1* 2学习目标1.了解在产品收发结存的日常核算和在产品清查核算的基本内容。2.理解在选择完工产品与在产品之间费用分配方法时应考虑的具体条件。3.掌握完工产品和在产品之间分配费用的各种方法的特点、适用情况、优缺点以及具体的分配计算过程。重点掌握约当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。* 3第 4章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 在产品数量的核算 完工产品和在产品之间分配费用的方法 完工产品成本的结转* 44.1 在产品数量的核算 为了正确进行完工产品和月末在产品的费用分配，必须正确组织在产品的数量核算。 广义的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括 正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品 等。 不包括对外销售的自制半成不包括对外销售的自制半成品和不可修复废品品和不可修复废品 。 狭义的在产品是针对某车间或某生产步骤来说的，只包括 本车间或本生产步骤 正在加工中的那部分产品，不包括已完工的半成品不包括已完工的半成品 。* 5本月完工产品成本 =月初在产品成本月初在产品成本 +本月生产费用本月生产费用 月末在产品成本4.1.1 在产品收发结存的日常核算 在产品收发结存的日常核算通常通过 在产品收发结存账（即在产品台账） 进行，该账按车间及产品品种和在产品的名称（零部件名称）设置。在产品收发结存账如表 4-1所示。* 6表 -1 在 产 品收 发结 存 账车间：机加工车间零部件名称： 8806 单位：件年 摘 要 收 入 转 出 结 存月 日 凭证号 数量 凭证号 合格品 废品 完工 未完工6 1 3 66 8 6 6 96 12 28 29 8 66 30 合 计 228 220 3 1 44.1.2 在产品清查的核算 在产品应定期或不定期地进行清查，并对在产品盘盈、盘亏进行相应的账务处理。 盘盈时，按计划成本或定额成本 借记 “基本生产成本 ”，贷记 “待处理财产损溢 ”；处理时，由 “待处理财产损溢 ”的借方 转入 “管理费用 ”的贷方 。 盘亏和毁损时，按在产品账面价值借记 “待处理财产损溢 ”，贷 记 “基本生产成本 ”； 毁损在产品残值借记 “原材料 ”等 ，贷记 “待处理财产损溢 ”；处理时，从 “待处理财产损溢 ”的贷方转入 “管理费用 ”、 “其他应收款 ”、 “营业外支出 ”等的借方 。* 84.1.2 在产品清查的核算 例 4-1某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈 10件，单位定额成本 20元；乙产品的在产品盘亏 8件，单位定额成本 30元，应由过失人赔款 20元；丙产品的在产品毁损 250件，单位定额成本 20元，残料入库作价 200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿 3000元（款项尚未收到），其余损失计入产品成本。上述清查结果都已经批准转账。（ 1）在产品盘盈的核算1）盘盈时：借：基本生产成本 甲产品（ 1020） 200贷：待处理财产损溢 200 2）批准后转账：借：待处理财产损溢 200贷：管理费用 200* 94.1.2 在产品清查的核算 例 4-1（ 2）在产品盘亏的核算1）盘亏时：借：待处理财产损溢（ 308） 240贷：基本生产成本 乙产品 240 2）批准后转账：借：其他应收款 20管理费用 220贷：待处理财产损溢 240（ 3）在产品毁损的核算1）毁损转账：借：待处理财产损溢（ 25020） 5 000贷：基本生产成本 丙产品 5 0002）残料入库：借：原材料 200贷：待处理财产损溢 2003）批准后转账：借：其他应收款 3 000营业外支出 1 800贷：待处理财产损溢 4 800* 104.2 完工产品和在产品之间分配费用的方法 不计算在产品成本法 按年初数固定计算在产品成本法 在产品按所耗直接材料费用计价法 约当产量比例法 在产品按完工产品成本计算法 在产品按定额成本计价法 定额比例法* 114.2.1 不计算在产品成本法 不计算月末在产品成本， 全部生产费用都作为完工产品成本。 适用于 月末在产品数量很小 的情况。是否计算在产品成本影响很小。* 12本月完工产品成本 =月初在产品成本月初在产品成本 +本月生产费用本月生产费用 月末在产品成本4.2.2 按年初数固定计算在产品成本法 月末在产品成本按年初数固定计算， 本月发生的生产费用就是本月完工产品成本。年终根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本。 适用于 月末在产品数量较小，或者月末在产品数量虽大但各月末在产品数量变动不大的情况。 是否考虑各月末在产品成本的差额影响不大。* 13本月完工产品成本 =月初在产品成本月初在产品成本 +本月生产费用本月生产费用 月末在产品成本4.2.3 在产品按所耗直接材料费用计价 法 月末在产品成本只计算耗用的直接材料费用，加工费用全部计入完工产品成本。 适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。* 14本月完工产品成本 =月初在产品成本月初在产品成本 +本月生产费用本月生产费用 月末在产品成本4.2.3 在产品按所耗直接材料费用计价法 例 4-2某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，完工产品与在产品之间的费用分配采用在产品按所耗直接材料费用计价法。甲产品月初在产品直接材料费用（即月初在产品费用）为 40 000元；本月发生直接材料费用 210 000元，直接人工费用 8 000元，制造费用 2 000元；完工产品 850件，月末在产品 150件。该种产品的直接材料费用是生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。分配计算如下：* 154.2.4 约当产量比例法 将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。 适用于月末在产 品数量较大，各月末之间变化也较大，同时产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产品。* 164.2.4 约当产量比例法* 17计算公式 直接材料费 月初在产品直接材料费用 +本月发生直接材料费用用分配率 = 完工产品数量 + 在产品数量 月末在产品直接材料成本 = 月末在产品数量 直接材料费用分配率 加工费用 月初在产品加工费用 + 本月发生加工费用分配率 = 完工产品数量 + 在产品约当产量 在产品约当产量 = 月末在产品数量 在产品完工程度 ( ) 月末在产品加工费用 =月末在产品约当产量 加工费用分配率 月末在产品成本 =月末在产品直接材料成本 +月末在产品加工费用 完工产品直接材料成本 = 完工产 品数量 直接材料费用分配率或 = 直接材料费用总额 - 月末在产品直接材料成本 完工产品加工费用 = 完工产品数量 加工费用分配率或 = 加工费用总额 - 月末在 产品加工费用 完工产品成本 =完工产品直接材料成本 +完工产品加工费用4.2.4 约当产量比例法 例 4-3某企业生产乙产品，本月完工 750件，月末在产品 150件，月初在产品和本月合计：直接材料费用为 45 000元，直接人工费用为 8 400元，制造费用为 12 600元。直 接材料是在生产开始时一次投入，分配各项加工费用、计算约当产量所依据的完工率均为 60%。 直接材料费用按照完工产品和月末在产品数量比例分配，各项加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。分配计算如下：（ 1）计算月末在产品约当产量月末在产品月当产量 =15060%=90（件）（ 2）直接材料费用分配* 194.2.4 约当产量比例法 例 4-3（ 3）直接人工费用分配（ 4）制造费用分配（ 5）计算完工产品和在产品成本完工产品成本 =37 500+7 500+11 250=56 250（元）在产品成本 =7 500+900+1 350=9 750（元）* 20l直接材料费 1 756+37 844用分配率 =330100+20l月末在产品原材料成本 =20330=6 600(元 )l完工产品原材料成本 =100330=33 000(元 )l月末在产品约当产量 =2050 =10(件 )l燃料和动力 139.60+6 570.40费用分配率 =61100+10月末在产品燃料和动力成本 =1061=610(元 )完工产品燃料和动力成本 =10061=6 100(元 )其余加工费用项目的计算方法同上，不再赘述。将上述计算结果填入甲产品 “产品成本计算单 ”中。 某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入， 月末在产品完工程度估计为 50%，甲产品本月完工 100件，月末在产品为 20 件。 月 要求按约当产量法计算完工产品成本和在产品成本，计算结果如下 : 产 品成本 计 算 单200X年 8月 产 品名称：甲 产 品日期凭证 摘要直接材料燃料及 动力 直接工 资 制造 费 用 废 品 损 失 合 计1 略 月初在 产 品成本 1 756 139.60 576.25 275.50 2 747.3531 分配材料 费 用 38 450 102 38 55231 分配工 资费 用 11 000 11 00031 分配外 购动 力 费 用 2 250 2 25031 分配 辅 助生 产费 用 4 231 4 23131 分配制造 费 用 17 000 17 00031 结转 不可修复 废 品 损 失 606 12.60 26.25 115.50 760.3531 分配 废 品 净损 失 10 704.90 10 704.9031 本月 发 生 额 37 844 6 570.40 10973.75 16884.50 10 704.90 82 977.55合 计 39 600 6 710 11 550 17 160 10 704.90 85 724.90产 品产 量完工 产 品 产 量 100 100 100 100 100 -在 产 品 约 当 产 量 20 10 10 10 10 -合 计 120 110 110 110 100 -单 位成本 330 61 105 156 107.049 759.049结转 完工 产 品成本 33 000 6 100 10 500 15 600 10 704.90 75 904.90月末在 产 品成本 6 600 610 1 050 1 560 - 9 8204.2.4 约当产量比例法 在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性有着决定性的影响。通常针对 直接材料费用和加工费用分别确定完工程度（投料率和完工率） ，并在此基础上分配各项费用。* 231.直接材料费用的分配 直接材料 在生产开始时一次投入 ：投料率为 100%。 直接材料随着加工进度分工序投入：按工序分别确定各工序在产品的投料率。（ 1）直接材料 随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度完全一致或基本一致： 各工序投料率可以采用分配加工费用的完工率。（ 2）直接材料 随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度不一致： 一般以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的 50%折算。* 241.直接材料费用的分配 例 4-4某种产品需经两道工序制成，直接材料消耗定额为 500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定额为 240千克，第二道工序直接材料消耗定额为 260千克。月末在产品数量：第一道工序为 200件，第二道工序为 150件。完工产品为 241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计 38 400元。计算过程和结果如表 4-2所示。* 251.直接材料费用的分配 例 4-4* 261.直接材料费用的分配（ 3） 直接材料在每