财务报告冲刺专项练习题《内涵答案与解析》

财务报告一、单项选择题1. 下列各项中，不应在合并现金流量表中反映的是（www.TopS） 。A.子公司向少数股东支付现金股利或利润B.少数股东对子公司增加权益性投资C.子公司依法减资向少数股东支付的现金D.子公司吸收母公司投资收到的现金2. 甲公司只有一个子公司乙公司，2010 年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为 2 000 万元和 1 000 万元， “购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为 1 800 万元和 800 万元。2010 年甲公司向乙公司销售商品收到现金 100 万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（www.TopS）万元。A.3 000B.2 600C.2 500D.2 9003. 下列关于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，在合并现金流量表中的反映的表述中不正确的是（www.TopS） 。A.子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，应在合并现金流量表中单独予以反映B.子公司的少数股东增加在子公司的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金” 项目下 “其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映C.子公司的少数股东依法抽回的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映D.子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“ 分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映4. 甲公司是乙公司的母公司，甲公司向乙公司销售商品的价款 300 万元，增值税 51 万元，实际收到乙公司支付的银行存款 351 万元，假设乙公司将购入商品作为存货入账。下列抵销分录中正确的是（www.TopS） 。A.借：购买商品、接受劳务支付的现金 300贷：销售商品、提供劳务收到的现金 300B.借：销售商品、提供劳务收到的现金 300贷：购买商品、接受劳务支付的现金 300C.借：购买商品、接受劳务支付的现金 351贷：销售商品、提供劳务收到的现金 351D.借：销售商品、提供劳务收到的现金 351贷：购买商品、接受劳务支付的现金 3515. 关于母公司在报告期内增减子公司，报告期末编制合并资产负债表时，下列表述中正确的是（www.TopS） 。A.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数B.因同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数C.因同一控制下企业合并增加的子公司在报告期内处置，应当调整合并资产负债表的期初数D.在报告期内出售子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数给大家分享一点个人经验，会计考试那是一个题海战术，只有在考试前大量做题、训练才会有成功的把握，但是对于我们这些考试的人来说不是花时间做题、训练，而是找不到系统的复习资料，我考试的那会自己在网上到处找，也托朋友帮忙买，网上一搜有好多关于注会考试的资料，真题、模拟题等各种资料，我都不知道买什么好。那会真的着急啊，都快考试了，不知道怎么办，天天的个烦躁，快考试了，却不知道该怎么复习，不知道你有没有那种感觉，晚上也睡不着，总是静不下来看书。就这样过了一个多星期吧，自己没闲着，也在强迫自己看书，都报名了，还是要考试的。后来无意间接触到了一个训练软件，感觉还可以。想用的朋友可以到这里下载，我做了超链接，按住键盘左下角 Ctrl 键，然后鼠标左键点击本行文字即可连接，就这么使着劲的练习了一个星期去考试，最后成绩出来了，考得还不错。6. A 公司是 B 公司的母公司，当期期末 A 公司自 B 公司购入一台 B 公司生产的产品，售价为 200 万元，增值税销项税为 34 万元，成本为 180 万元。A 公司购入后作为管理用固定资产核算，A 公司在运输过程中另发生运输费、保险费等 5 万元，安装过程中发生安装支出 18 万元。不考虑其他因素，则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为（www.TopS）万元。A.20B.54C.77D.2007. 母公司当期销售一批产品给子公司，销售成本 6 000 元，售价 8 000 元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的 60，取得收入 5 000 元。不考虑其他因素，子公司期末存货价值中包含的未实现内部销售利润为（www.TopS）元。A.4 800B.800C.1 200D.3 2008. A 公司是 B 公司的母公司，A 公司当期出售 100 件商品给 B 公司，每件售价（不含增值税）6 万元，每件成本 3 万元。当期期末，B 公司向 A 公司购买的上述商品尚有 50件未出售，其可变现净值为每件 2.5 万元。不考虑其他因素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为（www.TopS）万元。A.0B.300C.150D.1759. 甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的 10提取盈余公积。2012 年 1 月 1 日甲公司投资 500 万元购入乙公司 100股权。乙公司可辨认净资产账面价值（等于其公允价值）为 500 万元。2012 年 7 月 1 日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为 400 万元，售价为 500 万元，该项无形资产的使用年限是 10 年，净残值为零。2012 年乙公司实现净利润 300 万元， 2012 年未发生其他内部交易，不考虑其他因素，则在 2012 年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为（www.TopS）万元。A.0B.1 000C.900D.70510. A 公司拥有 B 公司 60的股份，A 公司拥有 C 公司 30的股份，B 公司拥有 C 公司25的股份，则 A 公司直接和间接拥有 C 公司的股份份额为 （www.TopS） 。A.43B.60C.30D.5511. 下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（www.TopS） 。A.已宣告被清理整顿的原子公司B.联营企业C.已宣告破产的原子公司D.母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位二、多项选择题1. 下列情况下，应当认为被投资企业在其投资企业的控制范围内，并将其纳入合并范围的有（www.TopS） 。A.持有该被投资企业 45的表决权，通过与被投资企业的其他股东之间的协议，有权控制被投资企业财务和经营政策B.有权任免董事会等类似权力机构的多数成员C.根据公司章程有权控制被投资企业财务和经营政策D.拥有被投资企业 60的权益性资本投资，各股东按照持股比例确定对该被投资企业的控制力2. 对当期内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润进行抵销时，可能涉及的处理有（www.TopS） 。A.借记营业收入项目，贷记营业成本、固定资产 原价项目B.借记主营业务收入项目，贷记固定资产原价项目C.借记营业利润项目，贷记固定资产原价项目D.借记营业外收入项目，贷记固定资产 原价项目3. 乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2009 年 6 月 1 日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价 25 万元（不含增值税） ，销售成本 13 万元。丙公司购入后按 4 年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2010 年度合并财务报表时，下列说法正确的有（www.TopS） 。A.调减未分配利润项目 12 万元B.调减未分配利润项目 10.5 万元C.调减固定资产项目 12 万元D.调减固定资产项目 7.5 万元4. 将集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有（www.TopS） 。A.借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目B.借记“ 营业外收入 ”项目，贷记“财务费用”项目C.借记“ 管理费用 ”项目，贷记“财务费用”项目D.借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目5. 企业在报告期内增减子公司，期末编制合并财务报表时，下列表述中正确的有（www.TopS） 。A.出售子公司的，编制合并利润表时，应将该子公司年初至出售日的收入、费用、利润纳入合并利润表B.因同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C.因非同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表D.出售子公司的，编制合并现金流量表时，应将该子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表6. 下列各项中，属于在确定能否控制被投资单位时应考虑的因素有（www.TopS） 。A.投资企业持有被投资单位发行的在当期可转换的可转换公司债券B.投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期可执行的认股权证C.投资企业持有被投资单位发行的在当期不可转换的可转换公司债券D.投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期不可执行的认股权证三、判断题1. 在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司不应纳入合并范围。 （www.TopS）Y.对N.错2. 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 （www.TopS）Y.对N.错3. 某些情况下集团内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的。这种情况下，如果债券投资的余额大于应付债券的余额，差额计入合并利润表的财务费用项目。 （www.TopS）Y.对N.错4. 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，包括小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司。 （www.TopS）Y.对N.错5. 同一控制下企业合并形成的企业集团，在期末编制合并财务报表时母公司不需将长期股权投资由成本法调整为权益法。 （www.TopS）Y.对N.错6. 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，母公司有可能在其个别财务报表或合并财务报表中反映一项新形成的商誉。 （www.TopS）Y.对N.错四、计算题1. 甲公司是乙公司的母公司，双方采用的所得税税率为 25。有关资料如下：（1）2010 年 6 月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为 600 万元，成本为 400 万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2012 年 3 月，乙公司出售该固定资产，将净收益计入营业外收入。（2）2010 年 7 月，甲公司将本公司的某项专利权以 400 万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为 300 万元，原预计使用年限为 10 年，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为 5 年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。（3）2010 年 9 月，乙公司将其管理用固定资产销售给甲公司，售价为 60 万元，原值为 100 万元，已计提折旧 20 万元。甲公司取得该固定资产后作为管理用固定资产使用，尚可使用年限 4 年。甲公司和乙公司对该固定资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。要求：（1）根据资料（1 ）编制 2010 年至 2012 年有关内部销售存货的抵销分录；（2）根据资料（2 ）编制 2010 年至 2012 年有关内部销售无形资产的抵销分录；（3）根据资料（3 ）编制 2010 年至 2012 年有关内部销售固定资产的抵销分录。2. A 股份有限公司（本题下称 “A 公司” ）为上市公司，属于一般纳税人，适用的增值税税率为 17，按照净利润的 10计提法定盈余公积。2010 年度有关业务资料如下：（1）2010 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 9000 万元自 B 公司购入 C 公司 90的股份。C 公司 2010 年 1 月 1 日股东权益总额为 10 000 万元，其中股本为 7 000 万元、资本公积为 2 000 万元、盈余公积为 100 万元、未分配利润为 900 万元。C 公司 2010 年 1 月 1日可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。（2）C 公司 2010 年实现净利润 2 135 万元，提取盈余公积 213.5 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积 100 万元。（3）A 公司 2010 年 5 月 15 日从 C 公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款 877.50 万元，以银行存款支付，另付运费和安装费 75 万元，6 月 18 日达到预定可使用状态。该设备系 C 公司管理部门使用的固定资产，其成本为 600 万元。A 公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。（4）2010 年 1 月 1 日，A 公司经批准按面值发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券2 000 万元，债券利息在次年 1 月 3 日支付，年票面利率为 6。2010 年 1 月 10 日 C 公司从证券市场购入 A 公司发行债券的 50，购入后作为持有至到期投资核算。假定 C 公司购买债券时的年市场利率为 5，C 公司实际支付价格为 1 043.27 万元。（5）其他相关资料在此之前 A 公司和 B 公司无任何关联方关系。A 公司和 B 公司的会计年度和采用的会计政策相同。不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：（1）编制 A 公司购入 C 公司 90股权的会计分录；（2）编制 A 公司 2010 年度合并财务报表的相关调整、抵销分录。五、综合题1. A 公司为经营战略转型，进行了一系列投资和资本运作。有关业务如下：（1）A 公司于 2009 年 1 月 1 日以 2 500 万元购入 B 公司股权 30%，取得该项股权后，A 公司在 B 公司董事会中派有 1 名成员。取得投资之日 B 公司可辨认净资产公允价值为 9 000 万元， 2009 年 1 月 1 日投资时 B 公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，即 B 公司固定资产原取得成本为 1 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2009 年 1 月 1 日已使用 2 年，已计提折旧 200万元。A 公司预计其公允价值为 1 600 万元，尚可使用 8 年，折旧方法及预计净残值不变。（2）2009 年 7 月 1 日，A 公司以下列资产作为对价支付给 D 公司，D 公司以其所持有 C公司 80%的股权作为支付对价。资料如下：项目 账面价值 公允价值投资性房地产 1 000 万元（原值 2 000 万元，已计提折旧 1 000 万元） 3 000 万元可供出售金融资产 1 500 万元（成本 1300 万元，公允价值变动增加 200 万元） 1 830 万元固定资产生产设备 900 万元（原值 1 600 万元，已 1 000 万元，增值税率 17%计提折旧 700 万元）A 公司和 D 公司无关联方关系。投资时 C 公司所有者权益账面价值为 6 000 万元，其中股本为 4 000 万元，资本公积为 1 600 万元，盈余公积 100 万元，未分配利润为 300 万元。2009 年 7 月 1 日 C 公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，即固定资产账面价值 600 万元，公允价值 700 万元，预计尚可使用年限为 10 年。（3）2009 年 B 公司实现净利润为 900 万元。此外 2009 年 11 月，B 公司将其账面价值为 600 万元的商品以 900 万元的价格出售给 A 公司，A 公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，已于当月投入使用，预计使用寿命为 10 年，采用直线法计提折旧，净残值为 0。（4）2009 年 7 月至 12 月， C 公司实现净利润 1 000 万元，提取盈余公积 100 万元，2009 年 8 月 10 日 C 公司分配现金股利 600 万元。此外 2009 年 11 月，C 公司将其账面价值为 600 万元的商品以 900 万元的价格出售给 A 公司， A 公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，已于当月投入使用，预计使用寿命为 10 年，净残值为 0。（5）各个公司所得税税率为 25%，A 公司合并 C 公司采用应税合并。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。要求：（1）判断 A 公司对 B 公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。（2）编制 2009 年 A 公司对 B 公司的长期股权投资的会计分录 ,并计算 2009 年末对 B 公司的长期股权投资账面价值。（3）判断 A 公司对 C 公司合并所属类型，简要说明理由，编制 2009 年 7 月 1 日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。（4）编制 A 公司 2009 年末与合并财务报表相关内部交易的抵消分录。（5）编制 A 公司 2009 年末将 C 公司账面价值调整为公允价值相关的调整分录。（6）编制 A 公司 2009 年末将 A 公司对 C 公司的长期股权投资由成本法调整为权益法相关的调整分录。（7）编制 A 公司 2009 年末长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。（8）编制 A 公司 2009 年末投资收益与子公司利润分配的抵消分录。（9）编制 A 公司与 B 公司的逆流交易在合并报表中的抵消分录。答案部分一、单项选择题1答案：D解析：选项 ABC，子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团角度来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核2答案：C解析：合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额1 8008001002 500（万元） 。该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核3答案：C解析：选项 C，子公司的少数股东依法抽回的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的 “支付其他与筹资活动有关的现金 ”项目反映。该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核4答案：C解析：编制相应的账务处理：甲公司：借：银行存款 351 销售商品、提供劳务收到的现金贷：主营业务收入 300应交税费应交增值税（销项税额） 51乙公司：借：库存商品 300应交税费应交增值税（进项税额）51贷：银行存款 351 购买商品、接受劳务支付的现金所以编制的抵销分录应该是：借：购买商品、接受劳务支付的现金 351贷：销售商品、提供劳务收到的现金 351该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核5答案：D解析：选项 A，因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。选项 B，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；选项 C，在报告期内出售子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数。该题针对“报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核6答案：A解析：该项内部交易产生的未实现内部交易损益为 20018020（万元） ，增值税及运输费、保险费属于与第三方实际发生的相关税费，不属于未实现内部交易损益。该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核7答案：B解析：子公司期末存货为 4 000 元，内部销售毛利率（8 0006 000）/8 00010025，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为 800（3 20025）元。该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核8答案：C解析：对于期末留存的存货，内部购入方 B 公司计提的存货跌价准备50（62.5）175（万元） ；站在集团的角度，应计提的存货跌价准备50 （3 2.5 ）25 （万元） ，所以合并财务报表中应该抵销 150（17525）万元。该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核9答案：D解析：经调整后，乙公司 2012 年度的净利润300 （500400 ）（500400）/106/12205 （万元） ；甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额500205100 705（万元）。该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核10答案：D解析：因为 A 公司控制 B 公司，B 公司拥有的 C 公司股份属于 A 公司间接拥有比例。因此，A 公司直接和间接拥有 C 公司的股份份额为 302555。该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核 11答案：D解析：下列情况不应该纳入母公司合并财务报表的合并范围（1）按照破产程序，已宣告被清理整顿的原子公司（2）已宣告破产的原子公司（3）母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位应该纳入母公司合并财务报表。该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核 二、多项选择题1答案：ACD解析：选项 A，投资企业持有被投资企业的股份虽然未超过 50，但是根据协议，有权控制被投资企业财务和经营政策，所以实质上具有控制权，应纳入合并范围。选项 B,在这种情况下，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核 2答案：AD解析：选项 A，是商品销售后作为固定资产使用；选项 D，是固定资产销售后作为固定资产使用。该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核3答案：BD解析：此类题目可以通过编制抵销分录来判断正误。甲公司 2010 年度的合并抵销分录为：借：未分配利润年初 12贷：固定资产原价 12借：固定资产累计折旧 1.5贷：未分配利润年初 1.5借：固定资产累计折旧 3贷：管理费用 3从上述抵销分录可以看出，最终调减未分配利润项目 10.5 万元（121.5） ，调减固定资产项目 7.5 万元（121.53） 。该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核4答案：AD解析：对于集团内部借款企业或债券发行方来说，其筹集的资金的利息支出可能计入财务费用，也可能计入在建工程等，因此选项 AD 符合题意。该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核5答案：ABD解析：选项 C，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时应当将该子公司合并购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。该题针对“报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核6答案：AB解析：在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。选项 C，是“ 在当期不可转换”，所以无影响；选项 D，是“当期不可执行” ，也没有影响。该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核 三、判断题1答案：N解析：在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，该子公司也应纳入合并范围。该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核 2答案：Y解析：该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核 3答案：N解析：这种情况下，如果债券投资的余额大于应付债券的余额，差额作为投资损失计入合并利润表的投资收益项目。该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核4答案：Y解析：该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核 5答案：N解析：无论是同一控制还是非同一控制下，编制合并财务报表时，都需要将长期股权投资从成本法调整为权益法。该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核6答案：N解析：对于同一控制下企业合并中取得的子公司，因长期股权投资与应享有子公司所有者权益的份额相等，长期股权投资与子公司所有者权益抵销过程中不产生差额，即合并中不形成商誉或应计入损益的因素。只有非同一控制下的企业合并，才有可能出现商誉。该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核四、计算题1答案（1）根据资料（1 ）编制 2010 年至 2012 年有关内部销售存货的抵销分录2010 年借：营业收入 600贷：营业成本 400固定资产原价 200借：固定资产累计折旧 10（200/10/2）贷：管理费用 10借：递延所得税资产 47.5（20010）25贷：所得税费用 47.52011 年借：未分配利润年初 200贷：固定资产原价 200借：固定资产累计折旧 10贷：未分配利润年初 10借：递延所得税资产 47.5贷：未分配利润年初 47.5借：固定资产累计折旧 20（200/10）贷：管理费用 20借：所得税费用 5贷：递延所得税资产 5 （2001020） 2547.52012 年借：未分配利润年初 200贷：营业外收入 200借：营业外收入 30（200/10/2200/10）贷：未分配利润年初 30借：递延所得税资产 42.5贷：未分配利润年初 42.5借：营业外收入 5（200/103/12）贷：管理费用 5借：所得税费用 42.5贷：递延所得税资产 42.5（2）根据资料（2 ）编制 2010 年至 2012 年有关内部销售无形资产的抵销分录2010 年借：营业外收入 250（400300/105）贷：无形资产原价 250借：无形资产累计摊销 25（250/5/2）贷：管理费用 25借：递延所得税资产 56.25 （250 25）25 贷：所得税费用 56.252011 年借：未分配利润年初 250贷：无形资产原价 250借：无形资产累计摊销 25（250/5/2）贷：未分配利润年初 25借：递延所得税资产 56.25贷：未分配利润年初 56.25借：无形资产累计摊销 50（250/5）贷：管理费用 50借：所得税费用 12.5贷：递延所得税资产 12.5（2502550）25 56.252012 年借：未分配利润年初 250贷：无形资产原价 250借：无形资产累计摊销 75（250/5/2250/5）贷：未分配利润年初 75借：递延所得税资产 43.75贷：未分配利润年初 43.75借：无形资产累计摊销 50（250/5）贷：管理费用 50借：所得税费用 12.5贷：递延所得税资产 12.5（2507550）2543.75（3）根据资料（3 ）编制 2010 年至 2012 年有关内部销售固定资产的抵销分录2010 年借：固定资产原价 20贷：营业外支出 20借：管理费用 1.25贷：固定资产累计折旧 1.25（20/43/12）借：所得税费用 4.69贷：递延所得税负债 4.69 （201.25）252011 年借：固定资产原价 20贷：未分配利润年初 20借：未分配利润年初 1.25贷：固定资产累计折旧 1.25借：未分配利润年初 4.69贷：递延所得税负债 4.69借：管理费用 5贷：固定资产累计折旧 5（20/4）借：递延所得税负债 1.25（201.255）254.69贷：所得税费用 1.252012 年借：固定资产原价 20贷：未分配利润年初 20借：未分配利润年初 6.25贷：固定资产累计折旧 6.25（20/43/1220/4）借：未分配利润年初 3.44贷：递延所得税负债 3.44借：管理费用 5贷：固定资产累计折旧 5借：递延所得税负债 1.25（206.255）253.44贷：所得税费用 1.25解析：该题针对“合并财务报表”知识点进行考核 2答案（1）编制 A 公司购入 C 公司 90股权的会计分录借：长期股权投资 9 000（ 10 00090）贷：银行存款 9 000（2）编制 A 公司 2010 年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录编制 2010 年末内部固定资产业务的抵销分录借：营业外收入 150贷：固定资产原价 150借：固定资产累计折旧 15（15056/12）贷：管理费用 15编制 2010 年末内部债券投资业务抵销分录借：应付债券 1 000投资收益 35.43贷：持有至到期投资 1 035.43借：投资收益 52.16贷：财务费用 52.16借：应付利息 60贷：应收利息 60注：A 公司对上述债券的处理如下：利息费用（财务费用）1 000660（万元）应付利息1 000660（万元）C 公司对上述债券的处理如下：利息收益（投资收益）1 043.27552.16（万元）应收利息1 000660（万元）应摊销的利息调整6052.167.84（万元）持有至到期投资账面余额1 043.277.841 035.43（万元）按权益法调整长期股权投资经调整，C 公司 2010 年度的净利润 2 135150152 000（万元）借：长期股权投资 （2 000100）901 890贷：投资收益 1 800资本公积 90调整后的长期股权投资10 000901 89010 890（万元）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益：借：股本 7 000资本公积 2 100（2 000100）盈余公积 313.5（100213.5）未分配利润年末 2 686.5（9002 000213.5）贷：长期股权投资 10 890少数股东权益 1 210（12 10010）抵销母公司投资收益和子公司利润分配项目：借：投资收益 1 800（2 00090）少数股东损益 200未分配利润年初 900贷：提取盈余公积 213.5未分配利润年末 2 686.5解析：该题针对“合并财务报表”知识点进行考核 五、综合题1答案（1）判断 A 公司对 B 公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。A 公司对 B 公司长期股权投资后续计量采用权益法核算。理由：A 公司能够参与 B 公司的财务和生产经营决策，说明 A 公司对 B 公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。（2）编制 2009 年 A 公司对 B 公司的长期股权投资的会计分录 ,并计算 2009 年末对 B 公司的长期股权投资账面价值。2009 年 1 月 1 日对 B 公司投资借：长期股权投资B 公司（成本） 2 500贷：银行存款 2 500初始投资成本 2 500 万元小于应享有权益份额 2 700 万