行业纳税评估方法及案例分析

主讲人：刘慧平副教授 注册税务师联系电话：行业纳税评估方法及案例分析1长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会主要研究成果2006年 深化纳税评估 完善互动机制 一文在湖南省宏观税负征文活动中评为优秀论文2007年主持并独立开发国家税务总局远程课件 纳税评估方法与技巧 2008年主持并独立开发湖南省国税局远程课件 纳税评估案例分析 2008年 投入产出法在纳税评估中的应用研究 一文在国家税务总局科研课题评奖中获三等奖2009年 英国纳税服务对我国的启示 一文在国家税务总局科研课题评奖中获二等奖2长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会主要内容分析当前纳税评估中存在的主要问题行业纳税评估方法及案例分析3长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会互动活动播放一段 视频 ，请大家边看边思考：当前纳税评估主要存在哪些问题？全班交流4长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会当前纳税评估存在的主要问题纳税评估的法律地位问题纳税评估的职能定位问题信息 匮乏 和失真问题评估方法 简单5长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会现行定义纳税评估是指税务机关运用 数据信息对比分析的方法 ，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人） 纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的 真实性和准确性 做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的 管理行为 。（ 纳税评估管理办法（试行） ）6长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会对定义修改的探讨 纳税评估是指税务机关对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括 减免缓抵退税申请，下同） 情况的 合法性和合理性 做出定性和定量的分析与判断， 据此 评价和估算纳税人的纳税能力 ，为纳税人提供 自我纠错 的机会，并 采取进一步管理 和服务 措施， 以提高税法遵从程度 的管理行为。7长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会纳税评估的法律地位行政法律行为行政事实行为不具有强制力8长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会行政法律行为 是指行政主体作出的以对外发生法律效力为目的行政行为，其 合法要件 之一是 有明确的法律、法规的授权 ，即 “法无授权不得行 ”。其特点是有较严格的法定程序和调查取证要求，程序违法和证据不足都可以成为撤销具体行政行为的法定理由 。9长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会行政事实行为 是指行政主体以不产生法律约束力，而以影响或改变事实状态为目的的行为 .具有以下特征： 该行为 不具法律效力，但事实上对行政相对人的权利和义务产生影响 ； 其中，有些影响是通过行政相对人对行政事实行为的接受来实现的，如果相对人拒绝接受，行政主体 不能进行强制 ； 一般没有严格的法定程序和调查取证要求。10长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会评估工作大致可分为如下几类情况A. 不需要纳税人配合的行为，如研究制定纳税评估方法、评估指标和预警值，对依法取得的申报资料进行分析判断等B. 需要纳税人配合但没有法律效力的行为，如调查了解或实地采集涉税信息、提请纳税人自行补缴税款等C. 实施税务约谈、实地调查核实等11OECD（经合发组织）遵从模型不想 纳 税，但如政府 试图 依法 纳 税，012345678910BusinessSociological已决定不依法 纳 税予以注意，将 纳 税但并非 总 是成功愿意依法 纳税依法 惩处 ，决不姑息加 强 监 控协 助依法 纳 税提供帮助我们的目标是产生 向下的压力纳税人的态度 税务机关的策略纳 税人心理因素工 业商 业社会因素 经济 因素纳税人影响纳税人行为的因素12长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会纳税评估的职能定位纳税评估 税收分析 税务稽查税源监控良性互动机制13区 别 纳 税 评 估 税 务 稽 查主体不同 税收管理税收管理 员员 或或 专业评专业评 估人估人员员税税 务务 稽稽 查查 人人 员员对 象不同 一般性涉税疑点一般性涉税疑点 需要稽需要稽 查查 立案情形立案情形手段不同提提 请请 企企 业业 自自 查查 或或 针对针对 涉税涉税疑点疑点 进进 行核行核 实实 （和（和 风细风细 雨雨式，不式，不 战战 而屈人之兵）而屈人之兵）全面全面 实实 施税施税 务检查务检查， 严严 格取格取 证证 程序（程序（暴暴 风骤风骤 雨式）雨式）发挥 作用不同帮助帮助 纳纳 税人解决非主税人解决非主 观观 故故意的一般性意的一般性 问题问题主要起打主要起打 击击 、威、威 慑慑作用作用结 果 处 理方式不同处处 理不具有理不具有 强强 制性，不引起制性，不引起法律后果法律后果处处 理具有理具有 强强 制性，制性，可能引起法律后果可能引起法律后果法律性 质 不同不属于复不属于复 议议 和和 诉讼诉讼 范畴范畴 可能引起复可能引起复 议诉讼议诉讼评估与稽查评估与稽查14信息 类别分 类标 准 信息内容 采集渠道内部信息 直接来自 纳税人或基于税收征 纳 关系形成的信息4小 类 ：申 报 信息（申报纳 税、 财务报 表），生 产经营 信息，接受税 务 机关管理信息（登 记 、 发 票、减免缓 抵退税、税 务检查、 补 税 罚 款、 处罚 、强 制等），税收分析信息等税收征管信息系统 及其他信息系统 ， 纳 税申 报 ，税 务 人 员 采集外部信息（第三方信息）由征 纳 双方之外的第三方提供的信息政府相关部 门 信息，行 业 管理部 门 信息，银 行等金融机构信息， 业务 往来 单 位信息，情 报 交 换 、涉税 举报 信息等数据交 换 平台，相关 单 位或个人依法或主 动 提供，税 务 人 员 采集15长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会第三方信息的优势 山东省国地税借助政府的力量，以省政府令的形式要求政府相关部门向税务局定期提供涉税信息，综合治税成效显著。 北京市地税局等单位在个别行业建立起第三方信息采集机制。如房地产行业和家装行业，前者是通过房地产信息网查询房地产管理部门掌握的预售房信息，后者是 采集行业协会和 建材市场合同 信息。拓宽 信息采集 渠道应成为各级税务机关努力主要方向。16长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会纳税评估方法简单评估对象确定不准确案头分析不到位约谈流于形式纳税评估成纳税评估成效不理想效不理想实地核查效率不高17长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会筛选评估对象的三个阶段单一指标筛选综合指标筛选模型评估18长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会指标比对存在的局限性筛选疑点对象纵向对比预警值行业划分企业规模基期 数据 横向对比19长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会如甲企业资产达 1亿元 ,本期实际销售额为 1000万元 ,去年同期 900万元 ,如果漏记 10万元收入 ,应税销售额变动率为 (990-900) 900*100%=10%如果乙企业资产仅有 30万元 ,本期实际销售额为1.5万元 ,去年同期 0.5万元 ,如果本期漏记 0.5万元的收入 ,应税销售额变动率为 (1-0.5) 0.5*100%=100% 20长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会21长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会税收数据模型是以纳税人数据信息采集为基础，通过 内部数据挖掘和外部数据收集归纳 ，运用各种计算及分析方法，抽象出某个特定事件群的 一般规律 ，以分析发现一般规律所指向事件的数据结构和计算模型，它表现的是抽象规律对应实际事件的一个过程。22长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会保本经营测算确定计税依据分析模型1.建立理念根据市场经济发展规律，业户能够持续经营的前提条件是有利润，至少是经营收入扣除经营成本能够保证费用支出的平衡2.建立目的利用财务分析的盈亏临界点来测算纳税人经营不蚀本，营业利润为零，而必须实现的最低经营保障，从而达到确定纳税人计税依据的目的。23长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会3.取数途径（ 1）了解掌握行业毛利率（ 2）了解掌握分析对象的本期各项费用包括房租、水电费、人工工资、其他与经营相关的合理费用（ 3）从系统取得纳税人申报缴纳税款的计税依据24长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会4.计算方法（ 1）计算公式：某期保本经营收入额 =某期发生各项费用 （经营毛利率 -综合税款征收率）；某期发生各项费用 =房租 +水电 +人工工资 +其他与经营相关的合理费用（ 2）某期保本经营收入额与申报缴纳的计税依据相比，正值为正常，负值为可能存在问题25长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会5.适用范围该方法适用于经营规模小，生产经营业务不固定，采用其他方法难以控管，各项费用发生比较明显、固定的行业26经济数学模型 企业生产函数模型 ：目的在于根据企业实际运营资本、人力资源投入，估算企业的最大生产能力，也就是估算出税基。 时间序列计量模型 ：这是根据持续经营假设，上一个时期的成本和销售、合同、费用必然影响下一个时期的这些项目，从而建立时间序列模型推算本期的相应的成本、费用、销售、库存等数据。 交叉计量模型 ：根据财务数据之间的关联关系和比率关系，各期之间必然维持其基本逻辑关系，所以根据这些逻辑关系重新推算企业的财务报表的主要项目。 投入产出 （货币）模型 ：这是根据企业的基本能源、原材料成本、人力成本、费用等数据，计算和推算企业的销售、存货以及其它的财务数据和纳税申报数据。27长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会28长沙税务干部学院依托系统 立足湖南 面向全国 服务社会建立行业纳税评估模型的意义（一）从传统的查账管理向估算企业生产能力转变， 进一步核实了税基，使纳税评估更加科学、严密、准确。 （二） 能充分展现行业经营特点， 及时发现和找出各行业税收管理中的 薄弱环