企业所得税的税收分析范文.docx

企业所得税的税收分析范文 内容提要: 进行税收筹划是加强企业财务管理的重要内容，尤其 对企业所得税进行税收筹划意义更为重大。本文从对企业 组织形式、所得税税率、利用税收优惠政策、资本结构决 策、费用列支方法、销售收入、固定资产折旧、存货计价 方法等 8 个方面进行所得税税收筹划入手，提出企业所得 税的 8 项具体税收筹划办法。 关键词：纳税义务人；企业所得税；税收筹划 税收筹划是纳税义务人在税法允许的范围内，从多种 纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给 予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收 方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为。企业 所得税是我国的主体税种，税收筹划的关键是降低应税收 入，尽可能地扩大准予扣除项目的金额，从而降低应纳税 所得额，最终达到降低企业所得税的目的。因此，对企业 来说，它具有很大的税收筹划空间，本文拟就企业所得税 的税收筹划作一探讨。 一、对企业组织形式的税收筹划 企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经 济核算的企业或组织。根据规定，不同的组织形式，对是 否构成纳税人，有着不同的结果。公司在设立下属公司时， 选择设立子公司还是分公司对企业所得税负会产生影响。 由于子公司是独立法人，如果盈利，其利润不能并入母公 司利润，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税。 当子公司所在地税率较低时，子公司可以少纳企业所得税， 使公司整体税负较低。而分公司不是独立法人，只能将其 利润并入母公司交纳企业所得税，无论其所在地税负高低， 均不能增减公司的整体税负。本文转载自大秘书网- 找文章，到大秘书网再者作为公 司，其营业利润要交纳企业所得税，是企业所得税的纳税 义务人，而税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要 缴纳一次个人所得税，又成为个人所得税的纳税义务人。 而合伙企业则不作为公司对待，不构成企业所得税的纳税 义务人，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。例如， 纳税人甲、乙、丙经营一家商店，年应纳税所得额为 300000 元。该商店如果按合伙企业课征个人所得税，应纳 税额为3=84750。如按公司课征所得税，税率 33%，应纳 税额 30000033%=99000，税后利润 XX00 元全部作为股息 分配，甲、乙、丙还要交纳一道个人所得税3=50100，共 纳税 99000+50100=149100。很明显两者税负不一致。因此， 甲、乙、丙做出了不组织公司，而办合伙企业的决策。因 此，在设立企业时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好 所得税的税收筹划，才能决定是设立股份有限公司还是设 立合伙企业，是设立子公司还是设立分公司。 二、对企业所得税税率的税收筹划 企业所得税税率有三档：年应纳税所得额在 3 万元 以下的企业，税率为 18%；年应纳税所得额在 10 万元以下 至 3 万元的企业，税率为 27%；年应纳税所得额在 10 万元 以上的企业，税率为 33%.因此，仅从税率因素考虑，在进 行该税种的税收筹划时，就存在着税收筹划的空间。例如， 假定某企业 12 月 30 日测算的年应纳税所得额为 100100 元， 则若该企业不进行税收筹划，其企业所得税的应纳税额 =10010033%=33033 元。如果该企业进行了税收筹划，12 月 31 日，支付税务咨询费 100 元，则该企业应纳税所得额 =100100-100=100000 元，则应纳税额=10000027%=27000 元，通过比较我们发现，通过税收筹划，支付费用成本仅 为 100 元，却获得节税收益为：33033-27000=6033 元，显 然，对企业所得税税率进行税收筹划的空间是相当大的。 三、对企业利用税收优惠政策的税收筹划 税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税 收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款， 企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益，企 业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所 得制定的，准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠政策 本身就是税收筹划的过程。例如，财政部和国家税务总局 联合颁布的技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行 办法明确规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策 的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的 40%可 以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业 所得税中抵免。这是自实施新税制以来国家制定的对企业 所得税纳税影响很大的一项税收优惠政策。企业应当及时 抓住这一机遇，进行必要的技术改造和技术创新，促进产 品的更新换代，增强产品的市场竞争能力。但选择税收优 惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人 不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取 税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规 定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。 四、对企业资本结构决策利用税收优惠政策的税收 筹划 企业筹资决策的一个基本依据就是资金成本，不同 渠道来源的资金获得成本各不相同。如股票的筹资成本为 发放的股息和红利，债券和银行借款的筹资成本为利息。 税法规定：股息支付不得作为费用列支，只能在交纳所得 税后的收益中分配；而利息支付则可作为费用列支，在计 算应税所得中允许扣除。因此，企业在筹资时，要充分考 虑利息的抵税作用和财务杠杆的作用，选择最佳的资本结 构。例如某企业通过债券筹资，债券票面利率为 12%，企业 所得税率 33%，则企业实际负担的税后利率为 8.04%12%， 借入资金的利息费用可以起到节税作用，而企业普通股筹 资所支付的利息和红利都必须由税后利润承担，实际成本 等于其支付额。 五、对企业费用列支方法的税收筹划 费用的列支时间、数额直接影响每期的应纳税所得， 所以进行费用列支应注意以下几点：1.已发生的费用及时 核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货 的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列 入费用。2.对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用 预提方法计入费用。3.适当缩短以后年度需要分摊列支的 费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊 销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。4.对 于限额列支的费用，如业务招待费及公益救济性捐赠等， 应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充 分列支。 六、对企业销售收入的税收筹划 纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现，则可以使 本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。对 一般企业来说，主要的收入是销售商品的收入，因此推迟 销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。我国税法规定， 直接收款销售以收到货款或取得索取货款的凭证，并将提 货单交给买方的当天作为收入确认时间；分期收款销售商 品以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和 分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现；委托代 销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业 可以通过销售方式的选择，推迟销售收入的实现，从而延 迟缴纳企业所得税。同时企业要综合运用各种销售方式， 使企业既能延迟缴纳企业所得税，又能使收入安全地收回。 七、对企业固定资产折旧的税收筹划 固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在 收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。 固定资产的折旧涉及到三个问题：折旧方法的选择、折旧 年限的估计和净残值的确定。固定资产的折旧方法主要有 平均年限法、工作量法、加速折旧法。在这三种方法中， 加速折旧法可以使前期多提折旧，后期少提折旧。这样， 在税率不变的情况下，企业前期的应纳税所得额就会减少， 而后期的应纳税所得额就会增加，使企业前期少缴纳所得 税，后期多缴纳所得税，即企业的一部分所得税缴纳时间 后移，由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额， 把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无 息贷款。在折旧方法确定之后，首先应估计折旧年限。税 法对于固定资产的折旧年限有一定规定，但是其规定的年 限是有一定弹性的。在税率不变的前提下，企业可尽量选 择较短的折旧年限，从而使企业前期折旧多，获得延期纳 税的好处。其次，还应估计净残值。我国税法规定，固定 资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原值中减 除，残值比例在原值的 5%以内，由企业自行确定；由于情 况特殊，需调整残值比例的，应报税务机关备案。因此， 在税率不变的前提下，企业在估计净残值时，应尽量估计 的低一点，以便企业的折旧总额相对多一些，而各期的折 旧额也相对多了，从而使企业在折旧期间少缴纳所得税。 八、对企业存货计价方法的税收筹划 期末存货的计价的高低，对当期的利润影响很大。 存货发出计价方法的不同，会形成不同的期末成本，从而 得出不同的企业利润，进而影响所得税的数额。我国税法 规定，存货发出的计价方法主要有先进先出法、后进先出 法、加权平均法、移动平均法、毛利率法和个别计价法等。 在税率不变的情况下，如果物价持续上涨，采用后进先出 法可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高， 从而降低应纳税所得额，达到减少所得税的目的；反之， 如果物