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优化会计环境 提高会计信息质量 摘要：会计信息质量的问题，其重点在于做假账问题。 其危害有四个方面：传递错误信息；损害各方利益；扰乱 经济秩序，诱发经济犯罪；会计信息失真削弱了国家财经 法纪的权威性。会计造假，也有其深层的根源，有其外部 的社会环境和内部环境的两大根源。优化内外部环境，才 能建立提高会计信息质量的长效机制。 关键词：会计环境；会计信息质量；做假账；外部环 境；内部环境 一、会计信息质量问题的重点做假账 从企业到金融行业，从中国的银广夏、琼民源、蓝田 股份至世界跨国公司安然公司、雷曼公司，从中国到亚洲 到欧洲和美洲，财务会计造假现象似乎无处不在，也越趋 严重，小到导致一个企业破产，大到引发全球金融危机。 其实，会计信息质量问题，其重点就在于做假账问题。 做假账就是不以企业实际经营情况为基础，以违规违 法手段编造虚假的会计信息，使得会计信息使用者做出错 误的判断，以使信息提供者达到非法的经济利益。企业做 假账，提供虚假的会计财务信息，会使信息使用者做出错 误的判断，进而造成巨大的损失。其危害性有如下方面： 对投资者来说，进行错误的投资活动，达不到投资目的， 甚至血本无归。这样会影响到一个国家的投资市场和证券 市场，从面影响到整个国家的经济活动。特别是上市公司， 虚假的财务信息，给广大社会公众的投资带来巨大损失， 进而影响到社会安定。对金融企业来说，可能做出不准确 的信用判断，提供给造假者金融服务，造成无法收回贷款， 影响金融安全，进而影响整个国家的金融市场，导致金融 危机。对税务部门来说，会少征税款，造成财政收入减少， 影响到国家建设的资金来源，影响到一个国家的发展水平。 税收是平衡社会收入的杠杆，税收少征和漏征，会影响到 社会的公平和安全。对统计部门来说，可能影响一个地方 和国家统计数据的准确性，进而影响国家发展的计划和战 略。 做假账体现在四大方面：一是传递错误信息，误导经 济行为。从微观角度看，会计信息的影响渗透于生产经营 活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划 或控制等；从宏观角度看，会计信息的失真可能引起错误 的社会经济政策出台，并造成严重的社会经济矛盾。二是 损害各方利益，导致企业亏损。会计信息失真，其实质关 系到经济利益的分配。此外，企业对产品销售收入的确认， 企业受隐瞒收入、降低利润，减少税金的利益驱动，可能 减少确认数额，推迟确认时间，反之，若经营者想夸大经 营业绩，也会相应歪曲这一信息。三是扰乱经济秩序，诱 发经济犯罪。假造会计票据、乱摊成本、设“两本账”、 偷逃国家税收、转移国家资金搞“小金库”等，这些行为 会导致生产经营活动无法科学化、制度化，企业秩序混乱。 错误的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府职能 的发挥，扰乱社会经济秩序。四是会计信息失真削弱了国 家财经法纪的权威性。会计信息失真，实际上使操作人员 在执行国家财经法纪的行为上大打折扣，或者说是在实际 操作中降低了执行财经法纪的力度，在一定程度上是对国 家财经法纪的践踏。 做假账，是正常的市场活动的一个毒瘤，也是一个国 家和社会的毒瘤，因此必须加以控制。 二、外部环境对会计信息质量的影响 政治环境变化对财务会计报告的影响 以我国为例，我国是社会主义国家，从计划经济、有 计划的商品经济到社会主义市场经济，都坚持以公有制为 主体，公有制对中国会计发展的影响是非常深远的，这导 致会计核算一直是为了满足计划经济和国家所有制的要求。 因此，财务报告主要是为了报送各级政府机关，满足国家 各级政府汇总之用，基本上是从国家的需要出发来设计报 告格式和内容，并不注重体现企业自身的规律。同时，由 于企业负责人为政府委派制，造成会计信息要符合现行考 核制度，这也造就了会计信息的不实。 同时，政府对会计行业的监管，重形式而轻实质。一 方面对企业的审计监督虽然设置了较多的行政执法机关， 但不能协调一致地开展工作，导致监管力度不够，执法分 散，力量弱化，加上政府过于实行“抓大放小”的会计监 管政策，重视大企业，面忽视了中小企业会计信息质量。 另一方面政府对注册会计师的行业监管，仅仅是对会计师 事务所的设立审批程序、分析条件设立程序、变更和终止 的管理，而忽视了对日常实质的质量管理、监督和检查。 这种重形式而轻实质的政府监管，为会计中介审计机构 “认为违法执业有空可钻”的思想和执业违法现象的大量 存在提供了空间。 法律制度环境对财务会计报告的影响 改革开放以来，我国制定和颁布了 200 多项法律，经 济法规的建立和完善，为规范企业的经济行为提供了法律 依据，也为相应的会计处理的规范化提供了便利。特别是 已经颁布并实施的公司法、证券法、企业所得 税法等，对我国的会计核算和揭示均有规范。另外， 会计法、审计法、注册会计师法的颁布实施， 使会计核算和财务报告有了更为直接的法律制约和保证， 这些法律规范的颁布和适时修改，从对财务会计报告信息 的加工处理、对外报告以及验证等方面起到了规范和统一 的作用。 文化教育环境对财务会计报告的影响 会计教育在数量或质量上的发展对会计人员水平的提 高产生十分重要的影响进而影响了会计在经济发展中作用 的发挥。就对财务会计报告的影响来说，在教育水平较低 的国家，会计人员的整体工作水平和能力不可能很高，会 计人员编制的财务会计报告相对简单，财务会计报告所提 供信息的真实性、可靠性也会受到很大的影响；在教育水 平较高的国家，会计人员素质较高，能够采用比较复杂的 会计方法和技术，财务报告制度和报告形式也会相对完善， 所反映会计信息的真实可靠性也会相应地提高。 经济环境对会计信息的影响 社会经济结构、经济发展状况、经济管理体制以及企 业的规模与组织形式等，都对会计有重要影响。例如，从 企业规模与组织形式看，小规模企业的所有者常常就是管 理者，他们非常熟悉企业的日常业务活动，因而他们需要 会计报表的目的往往只是证实而不是增加对企业经营情况 的了解，或者只是对他们平常所掌握的综合；而股份公司 这种组织形式的企业，所有权与经营权明显分离，股东只 能更多地依赖公司的会计报表。 随着市场经济体制的发展，现代企业制度的建立，实 行出资人所有权和法人财产权的“两权”分离，独立核算、 自主经营、自负盈亏、自我发展成为现行企业的发展模式。 特别是资本市场的开放，上市企业越来越多，财务会计报 告以满足广大的投资者和债权人的信息要求为目标，也成 为受托责任的考核的重要依据。同时，随着金融市场金融 工具的不断创新，衍生金融工具的层出不穷，以及证券市 场监管问题，很多进一步融资的上市公司为了达到目的， 造成会计信息不真实非常严重。 科技因素的影响 会计是经济发展到一定阶段的产物，并随着经济运动 的需要而发展，为经济运行的发展服务。而经济的发展又 离不开科学技术的发展。所以，科学技术的先进与发达及 其在会计上的运用，会直接影响会计信息质量差异。 三、内部环境对会计信息的影响 公司内部治理结构的影响 公司内部治理结构强调公司治理结构的相互制衡作用， 促进股东、董事和高级管理人员形成的一种相互制衡作用； 强调企业所有权或企业所有者在公司治理中的主导作用， 是企业所有权安排的具体化；强调利益相关者在公司治理 中的权益；强调市场机制在公司治理中的决定性作用，认 为公司治理结构是所有者对一个经营管理和绩效进行监督 和控制的一整套制度安排。因此整个公司内部治理结构是 决定会计信息的目标。 内部审计的影响 内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价 活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、 合法性和有效性来促进组织目标的实现，包括财务会计、 管理会计和内部控制审查，是决定会计信息的外在动力。 人力资源政策的影响 人力资源政策是影响企业生产经营的关键因素，决定 了一个企业的员工队伍的素质，特别是会计人员的素质的 高低，从而影响会计工作的质量水平，决定了会计信息的 质量高低。 四、从会计从业人员自身因素方面分析 从目前会计从业人员情况来看，会计人员基本上处于 弱势状态： 从劳动关系分析 劳动市场规则来看会计人员是被雇用者，处于劳动关 系的被动一方，虽然会计人员有会计法等相关法规规定附 以对企业监督的权利，但很难有较大的作用。对于上市公 司和国有背景企业，还有相关部门的监管，会让会计人员 的压力减少很多，但反而让会计人员面对更多的压力方。 从会计职业性质看 虽然会计人员具有双重身份，但监督的身份基本上处 于弱势。现有法律和法规并没有给予会计人员自我保护的 和外部保护的“宝剑”，一旦财务人员的监督突破企业经 营者的底线和让经营者违反道德和法规暴光，那财务人员 与经营者的利益予盾就突显出来，最终双方都会失去各自 的利益。 从法律方面分析 会计法是监管会计人员，但对非会计人员监管不是很 有力度。有会计行为违法时很大责任却都归责于会计人员。 在企业经营中，是一个活动链，会计人员不可能制止和控 制到每个环节，只能从财务角度去反映，但当其他环节的 道德底线崩溃时，财务的监督力度就显不力。 会计人员在企业经营活动中的利益关系是无法避免的 会计人员在企业经营活动中不可能超然，特别在现在 高度市场经济中，如 IPO 等经济活动中，会计人员也是这 一利益链中的一环。 五、扼制会计造假的措施必须从两个方面来控制：优 化会计环境，提高会计信息质量 优化和重视外部环境 1、加强政府监管和社会监督。会计监督要紧跟形势， 重实质必须重于形式，进一步准确把握会计监督工作的方 向；要突出重点，进一步加大会计监督检查力度；要惩防 结合，进一步完善会计监督长效机制；要强化基础，进一 步提高会计监督工作的科学化精细化水平；要以人为本， 进一步充实强化会计监督队伍；要形成合力，进一步发挥 会计监督的协同效应。 2、进一步健全和完善相关的法律法规制度，用法律手 段加强会计工作的管理。加强会计立法和执行监督力度， 做到执法必严、违法必究、加大对会计违法行为的处罚力 度，以真正起到惩戒作用等，完善立法、创造良好的会计 信息环境。政府要通过立法来提高会计法规的法律地位， 改变目前财政部公布的规章制度不能被法院作为依法审判 依据的现实。要建立和完善对会计失信者进行法律追究的 法律法规和对会计信息失真认定的法律规定及惩治措施。 同时，加强证券及公司法等相关法规的建设和完善，加强 证券监管的程序化、规范化和公开化，对企业信息披露加 强管理与监督。 3、会计准则要国际化趋同，加强会计改革的国际交流。 纵观当今世界，经济全球化已成为世界经济发展的重要趋 势，影响贸易的关税壁垒和非关税壁垒正在大幅度减少， 贸易自由化程度越来越高，国际资本市场、跨国并购和战 略联盟的发展，使资本、劳务等生产要素在全球范围内自 由流通更加便捷，推动着经济领域中包括会计标准在内的 各种标准、制度的国际趋同。 4、建立惩防结合的会计监督长效机制。“仅靠有限的 检查和处罚不能从根本上解决会计信息失真问题，必须建 立和完善惩防结合的会计监督机制，重视监督效应的长效 性和可持续性，充分利用可检查成果，树立监督权威”， 财政部副部长丁学东在 XX 年度会计监督工作交流会议上表 示。我国会计监督面对的包括 7000 多家会计师事务所、7 万多名执业会计师和近千万户企事业单位，这样庞大的监 督对象，现有的监管手段和力量已不能承受了。政府在加 强注册会计师行业自律监管体制建设的同时，要终止或收 回原来委托中注协监管会计的行政管理职能，要进一步完 善单位内部会计监督、注册会计师审计监督和政府相关部 门监督“三位一体”的会计监督体系。 5、加大法律惩处的力度。现有会计法的处罚力度是远 远不能够让违法者承受压力。会计法应该加大违法后的惩 处力度，使会计人员造假后须付出终生的职业生涯，这样 才能扼制住会计人员的违法行为。同时，相关公司法、证 劵法、金融法也可以加大对企业的惩处力度，使企业造假 后要付出无全部资本以及限制法人的经济活动权益。 优化内部环境 1、完善公司治理机构和公司产权制度，明确产权关系。 “高质量的财务报告不仅是高质量会计准则的产物，它也 要依赖一个具有支持作用的基础机制来运作，以保证准则 能够被严格运用和理解”。应加强股东等财务信息需求者 参与监控的动机和能力，完善公司产权制度。完善的产权 制度是股东等市场主体根据真实财务报告进行交易活动的 先决条件和基础。只有完善的产权制度，才能使股东追求 资本收益的最大化，才能形成其与公司管理层之间经济上 的契约关系，进而形成真实财务报告的需求主体。 2、建立内部控制机构，强化内部审计功能。建立内部 控制机构首先要强化企业管理层对内部审计的必要性的认 识并充分重视，将其作为公司管理的重点。重视提高内部 审计人员的专业素质，降低企业风险。 3、加强会计从业人员专业培训，加强会计队伍建设， 全面提高会计人员素质。第一，提高职业道德。会计人员 应具备强烈的责任感。第二，提高专业知识和技术素质。 会计人员应具备丰富的会计专业知识，并熟悉会计处理程 序，精通会计法规、会计制度，能及时为会计