企业税收筹划探讨.docx

企业税收筹划探讨 (呼和浩特市城发房地产开发有限公司，内蒙古 呼和 浩特 010000) 摘 要：纳税筹划是一个比较新的概念，目前国内外关 于 纳税筹划的理论与实务的发展非常迅速，并且在理论上 有很多分歧。文章认为有必要从纳税 筹划的概念出发，探 讨纳税筹划的必要性，并从实践中对纳税筹划的一些方法 进行了初步尝 试。 关键词：税收筹划；纳税人；避税；节税；转稼 中图分类号：F810.4 文献标识码：A 文章编号： HTK10076921(XX)17002002 我国经历了几十年的计划经济体制，在计划经济体制 时期，国家不重视税收杠杆作用，所以 造成民众纳税意积 薄弱，纳税筹划更没有必要的观念，从而影响到企业对纳 税筹划也缺乏认 识。随着我国市场经济体制的建立及逐步 成熟，企业对纳税问题的认识越来越高，纳税筹划 也相应 的成为一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面 知识于一体的综合性学科， 并成为许多专家学者、企业研 究的课题。文章就税收筹划的概念，税收筹划的必在性及 主要 方法进行剖析和讨论。 1 税收筹划的相关定义 1.1 国内对税收筹划的定义 1.1.1 张中秀在纳税筹划定典中的定义为：所谓 纳税筹划，是指通过对纳税业务进 行筹划，制定一套完整 的纳税操作方案，从而达到节税的目的。 1.1.2 周叶中税收筹划策略、技巧和案例一书 中提出：税收筹划是指纳税人在其 战略目 标的指引下， 在税法规定许可的范围内，在尊重、遵守和不违反税法政 策的前提下，为达到 纳税人价值最大化的目标，依据成本 效益原则对经营管理等涉税活动进行科学的决策、计划 和 安排。税收筹划的结果表现为纳税人涉税活动的优化及纳 税人总体税后收益的增加。在该 书中，作者将税收筹划分 为狭义的税收筹划和广义的税收筹划。狭义的税收筹划仅 指节税筹 划；广义的税收筹划既包括节税筹划又包括避税 筹划和转稼筹划。 1.2 国外对税收筹划定义的阐述 1.2.1 印度税务专家 NJ雅萨斯博士在个人投资 和税务筹划中指出：税收筹划是 纳税人通过对财务活动 的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优 惠，从而享 得最大的税收优惠。 1.2.2 美国南加州大学 WB梅格斯博士在会计学 中对税收筹划有以下描述：人们 合理而又合法地安排自己 的经营活动，以缴纳可能的最低的税收。他们使用的方法 可称为税 收筹划少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的 目标所在。 从以上各位专家对税收筹划概念的定义中可以看出， 纳税筹划是一个比较新的概念，目前对 纳税筹划的定义并 不统一，但其内涵是基本一致的：纳税筹划是指纳税人为 达到减轻税收负 担和实现税收零风险的目的，在税法允许 的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交 易等各 项活动进行事先安排的过程。 2 企业纳税筹划的必要性 2.1 纳税是企业的一项重要支出 随着市场经济体制的建立与及逐步成熟，纳税成为企 业的一项重要成本支出，企业对纳税问 题有了进一步认识， 基于“君子爱财，取之有道”的准则，企业开始关心成本 约束问题。 2.2 企业认为税收负担偏重 我国是流转税和所得税并存的国家，企业在交完流转 税以后，还要缴纳大量的所得税。因此 ，企业非常关心如 何节约税收支出，以减轻自己的经济负担，提高企业的经 济效益。 2.3 纳税筹划的意义 我国的纳税观念与以前相比有了较大提高，企业开始 研究纳税筹划问题。从纳税筹划的概念 中可以看出：短期 内，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排， 减少交税，节约 成本支出，以提高企业的经济效益；从长 期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各 项经营 活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识得到强化。因 此，无论从长期还是从短期 来看，企业进行纳税筹划都是 很有意义的。 3 纳税筹划的主要方法 企业进行纳税筹划是为了同时达到两个目的：减轻税 收负担和实现涉税零风险，而且纳税筹 划是合法的，具有 超前性的。纳税筹划是一项复杂的工作，涉及财务决策、 会计核算、投融 资、生产、经营以及法律等多个领域，良 好的知识储备是开展纳税筹划工作的基础，我们在 合法的 前提下，遵循特定的原则，选择合适的方法进行全方位的 筹划、才能减轻税负、获取 最大的经济效益。根据原理、 方法和手段的不同，纳税筹划主要包括三方面的内容，即 节税 筹划、避税筹划和转稼筹划。不同的时间、不同的情 况可采取的方法也不同，应遵循“具体 问题具体分析”的 原则，常用的可操作的主要方法有几个： 3.1 充分运用现行税收优惠政策 充分利用国家现行的税收优惠政策进行纳税筹划，是 纳税筹划方法中最重要的一种。纳税筹 划必须以遵守国家 税法为前提，我国的税收优惠政策涉及范围非常广泛，包 括对产品的优惠 、对地区的优惠、对行业的优惠和对人员 的优惠等。例如任何企业在吸纳下岗人员方面都有 新的优 惠政策，其涉及的行业非常广泛。若企业属于服务行业， 其吸纳的下岗再就业人员的 比例达到公司员工比例的 30% 以上，且该企业是新办的，企业可向主管税务机关申请要 求免 征企业 3 年所得税。还有企业在不同地区注册所享受 的税收优惠政策不同。企业在开发区、 高新区、沿海经济 特区或中西部地区注册，享受的优惠政策也各自不同。 3.2 选择最优纳税方案的方法 税法是同时对征税人和纳税人的。因此，有些条款可 能对征税人有利，而有些条款对纳税人 有利。所以纳税人 就应该选择对自己有利的纳税方案，但又不违返税法。例 如中华人民共 和国外商投资企业和外国企业所得税法 中规定：“外商投资企业的总机构设在中国境内， 就来源 于中国境内、境外的所得缴纳所得税。”企业经营管理机 构设在哪，是企业自己的事 ，完全有权自己选择。哪个地 方的税负低或税收优惠多就选择在哪注册。 3.3 由高税负转低税负的方法 同一经济行为可以采用多种方案时，纳税人应尽量避 开高税负的方案，由高税负转低税负。 如一企业是一般纳 税人，其销售建筑装饰材料的同时兼营装修业务，这就发 生了销售货物和 提供不属于增值税纳税行为的混合销售行 为。税法规定，混合销售行为应征收增值税，其销 售额应 是货物与非应税劳务的销售额的合计，虽然该非应税劳务 所用购进货物的进项税额准 予从销项税额中抵扣。但如果 这两项业务不分开核算，将合并征收 17%的增值税，而由于 劳 务可抵扣的进项税额很少，企业承担的税负就会偏重。 如果将装修施工队变成独立核算的子 公司，则按现行营业 税征收规定，装修业务的税率为 3%，税负明显降低。 3.4 延期纳税的方法 延期纳税就是把现金留在企业，从而节约筹资成本。 在利润总额较高的年份，延期纳税可降 低企业所得税的适 用税率。同时，由于资金具有时间价值，纳税人得到的延 期税收收益等于 延期缴纳的所得税乘以市场利率。例如， 预缴企业所得税，税法规定：纳税人预缴所得税时 ，应当 按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以 按上一年度应纳税所得额的 1/12 或 1/4，或经当地税务机 关认可的其他方法分期预缴所得税。纳税人可事先预测企 业的 利润实现情况，如果预计今年的效益比上一年好，可 选择上一年度应纳税所得额的一定比例 预缴，反之，则按 实际预缴。 3.5 税负转稼的方法 税负转稼也是一种基本的纳税筹划的方法，其操作原 理是转移价格，包括提升和降低价格。 例如在企业相互之 间的买卖产品的业务中，会出现这样的情况：购买产品方 在没有支付货款 给销售方的情况下，要求销售方先开增值 税发票，这就出现了税负转稼的情况。因为销售方 一开据 增值税发票，就必须做销项税处理，而购买方在没付款的 情况下取得增值税发票，商 品已入库，如果是工业企业， 就可以申请抵扣增值税的进项税。同理企业也可以采用反 转稼 的方式使企业不受损失。 在现实中，税收筹划不仅是对现行税收政策和运行环 境的筹划，还必须考虑到现行会计制度 的变革。新会计准 则的实施已经明确告诉我们，伴随着中国经济更加深入的 融入世界经济， 国际公认的一些制度也将影响到我国税收、 会计等方面经济法律法规的建设和完善。可以肯 定地说， 随着新会计准则的推行，相应的会计制度、税收制度也将 发生