中小型国有企业内部会计制度研究分析

中小型国有企业内部会计制度研究分析 中小型国有企业内部会计制度体系具有结构性、功能 性以及开放性等性质。论文网为您编辑了“中小型国有企 业内部会计制度研究分析” 一、制度现状 (一)内部会计制度体系不健全 中小型国有企业大多数没有科学完善的现代企业制度,企 业负责人习惯把整个企业当作自己的私人财产,甚至喜欢事 必躬亲。认为规范的会计制度没有必要,只有好好把握钱财 不被外人占用,所以在会计人员的任用上也是任人唯亲,这 些都直接影响到企业内部会计制度作用的发挥。控制程序 不规范,在内部管理体制的设计和内部会计控制的方法运用 上不能达到一定的专业水准,中小型国有企业一般以家庭制 模式经营,其内部的现金管理制度、稽核制度、成本核算制 度、财务收支审批制度等基本会计制度残缺不全,企业不重 视会计制度和内部会计控制会计制度的建设,更没有把中小 型国有企业的治理结构、内部控制、风险管理和内部会计 制度设计很好的结合在一起,致使大多数中小型国有企业未 能实现内部会计控制的目标。目前企业进行会计核算时主 要根据企业会计准则,按照企业自身情况的差异设置适 合会计科目,但从会计准则施行情况看更适合大型国企和上 市公司。适合中小型国企的会计制度还未确立,这也就导致 中小企业在会计核算过程中,随意性大。最主要的是,很多 中小型国企负责人对设计的内部会计控制视而不见,认为是 对其他人的约束而不是对自己的约束,一把手忽视内部会计 控制合理保证本单位经营效率效果实现、财产安全完整、 会计资料真实性的作用,导致整个会计控制环境薄弱,控制 环境差,也会导致中小型国企会计程序失效,会计核算不真 实、会计信息披露不真实等现象。 (二)内部会计制度意识淡薄 中小型国有企业经营的目的是获取最大的利润同时尽 可能逃税, 企业主不愿对自己进行控制,决策和经营管理的 主观随意性较大。内部会计控制的成败取决于人的控制意 识和行为, 管理者对自我控制的排斥使得内部会计控制无 法有完善的控制环境。财务管理的控制权在经营者的手上, 这样也不利于权责分开的实施。税负重、费用多,中小型国 有企业故意不完善会计制度的设计。企业经营者为了个人 利益对企业管理着力不够,使内部会计制度发挥不了应有的 作用,会计人员的专业技术水平也得不到应有发挥,有的中 小型国有企业虽然有财会规章制度,但只是纸上谈兵,流于 形式,没有做到切实的贯彻执行。会计制度也只是很多中小 企业挂在墙上的摆设,中小企业基本按老板的意思做事,会 计科目设置要么随意,要么照抄大企业的会计科目,很少注 重会计科目的统一性与合理性,报表也是种类不全,制作简 单,手工记账在中下企业屡见不鲜,确实要有的会计科目只 是为了检查,企业的实际财务状况、经营成果只是在老板的 心里,基本不会再财务报表中披露真实公允的会计信息。更 何况真正需要中小企业所披露真实公允会计信息的利益相 关者人数并不多。 (三)内部会计基础工作薄弱 中小企业由于受经营规模、财力、人力、经验等因素 的限制,组织体系通常采用垂直管理模式,内部会计控制机 构、岗位设置、职责划分容易产生交叉重叠现象。会计核 算不健全,会计核算的主题界限不清, 企业产权与个人财产 界限不清,企业的经营权与所有权的分离不明显,会计基础 工作薄弱,内部会计监督职能没有发挥出来,尚未建立起规 范的内部会计控制制度,会计机构简单,使内部控制制度缺 失。中小型国企会计岗位没有设置好或者过于简单,内部会 计控制制度不健全,中小型国企 工资水平、福利待遇、社 会地位和发展预期都比不上大企业,很难吸引到更多的人才,甚 至原有的人才也会被大企业挖走,而这些企业管理者又忽视 对已有本企业人员队伍的培养,这样造成企业高素质人才断 代,导致企业无法采用先进的会计制度,设置规范的会计科 目。所以中小型国企会计人员素质偏低,会计账目混乱是普 遍现象。会计人员的互相牵制工作没有做好,虽然有了一定 的规章制度,但是没有真正的运用到实际工作中。 二、制度失效原因分析 (一)中小型国有企业自身治理结构不健全 中小型国有企业自身体系设置的缺陷,大部分中小型 国有企业领导人因为成本因素不愿意建立严格的控制,或不 遵守业自己设立的控制,经营者也没有对自己进行严格的自 我控制。为了节约人力资本支出,中小型国有企业可能会雇 佣素质偏低的会计人员,这种做法的后果会使会计账目混乱,会 计系统准确性降低。大部分中小企业的会计系统没有合理 的账务处理程序,会计信息披露滞后,有些往来账户长期挂 账,没有采取适当的措施进行会计处理,没有准确进行会计 核算,披露的会计信息相应的缺乏相关性、可靠性。目前在 很多中小型国企中,管理者与会计人员之间,纯粹是一种雇 用与被雇用的关系。会计人员为了自身利益,不依法对中小 型国企进行会计监管,相当一部分中小型国企主要是为了应 付税务部门等相关部门的需要,才不得不设置账目;另一方 面,还有些中小型国企的会计人员多为兼职,对企业深入了 解的机会不多,不经常参与企业的经营管理,对企业所报送 的各种单据的真实性、合法性、完整性无从核实,导致会计 核算与生产经营活动脱节,难以进行与实际相符的会计核算。 部分中小型国企随意堆放会计档案,需要这些信息时搜寻成 本非常高,没有形成会计信息披露及时性、可靠性的良性循 环。而且很多中小型国企还和企业管理者及家庭发生大量 的经济往来业务,这种业务不象上市公司那样可以定性为关 联方交易进行资产负债表后披露。这些企业业务和管理者 自身的财产、权益混淆在一起,更加剧了中小型国企会计核 算的不规范性。 (二)中小国有企业缺乏规范 内部会计制度的动力中小型国有企业在人事政策上重 忠诚、轻才能,经营管理不规范。政府约束对这些中小型国 企鞭长莫及,没有各级政府部门对中小型国企的约束导致这 些企业缺乏设置规范的会计制度动力。有一些中小型国企 干预会计工作,而有些会计人员为了自身的岗位,听命于管 理者的权威,无法按照规范的会计准则、会计制度、会计规 定办事,造成会计监督空白,缺乏真实、公允披露会计信息 的动力,必然造成中小型国企经营管理混乱,同时也给外部 监管造成重重困难。目前我国的审计法规定政府审计 和注册会计审计有权力对大中型国企、事业单位会计科目 设置、会计岗位设置进行检查监督,而没有硬性规定对中小 型国企进行检查,审计资源有限,就算是这些中小型国企内 部会计控制失效也不会被发现。而且很多中小型国企民营 企业会计内部控制制度的不完善,经营活动中违规违纪现象 较为普遍,对其进行审计,事务所要承担很高的审计风险,所 以很多会计师事务所都不愿意对其进行审计;同时,中小型 国企出于降低成本的目的大多也不愿接受社会审计。此外, 由于部分会计师事务所为了自身的短期经济效益和扩大客 户源等因素,就算是对这些=中小型国企进行审计,也在不同 程度上降低审计质量,没能有效发挥社会审计对中小型国企 的监督作用。所以对国有总小型企业来说,外无压力,内无 近忧,没有规范的会计制度设计也无所谓,更何况设计规范 的会计制度还要花费成本。由于人力成本的限制,中小型国 有企业很少设置内部审计监督制度,内部审计监督制度有时 候不但不能为中小型国有企业的发展提出合理的内部会计 控制建议,相反可能会对中小型国有企业建立和实施有效的 内部会计制度形成障碍。中小型国有企业中少部分管理者 大权独揽的公司治理结构不合理,会使内部控制不能很好的 得到监督,会导致内部控制形同虚设,内部控制失效。内部 会计控制制度不符合单位的实际情况,没有严格按照国家会 计制度的规定进行会计核算,会计处理存在着很大的随意性,例 如中小型国企都是小规模纳税人,基本上不存在应交税费 应交增值税转出未交增值税和转出多交增值税的会计科 目,但是很多中小型国企按照大企业的规定也设置了这个会 计科目,导致应交税费应交增值税的会计科目核算的信息 缺乏重要性,会计信息使用者在利用这个信息时得不到需要 的会计信息,所以会计信息严重失真的现象在国有中小企业 内部屡见不鲜。真实的财务状况、经营成果无法再中小企 业会计报表中得到公允的反应。 三、制度设计原则 (一)合法性原则 内部会计控制制度的制定和执行应当符合国家的法律 法规和基本规范,体现国家对中小型国企设定的财政经济政 策、法规和制度的要求。会计制度是中小型国企处理会计 事务时必须遵循的行为准则,体现本企业作为合法纳税人与 国家之间的经济责任关系,与其他利益相关者之间的利益关 系,与企业内部职工之间的分配关系,因此中小型国企在设 置规范的会计制度时必须符合国家的财政经济法规和制度 的要求。这样才能保证提供的会计信息满足国家宏观经济 管理和各个利益相关者的要求。同时规范的内部会计制度 一定要靠制度进行规范,保证会计人员及相关的人员遵守这 一要求。 (二)有效性原则 规范的中小型国企会计制度应该约束企业内部涉及会 计工作的所有人员,任何个人都不得拥有超越内部会计制度 规定的权力。而这需要有健全有效的内部会计控制,同时单 位负责人应重视内部会计控制对本单位规范的会计制度的 重要性,单位负责人也应当对本单位内部会计控制的建立健 全及有效实施负责,营造良好的控制环境氛围,注重单位从 上到下形成统一意识,重视会计控制的重要性。内部会计制 度应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务以及相 关岗位,并应针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决 策、执行、监督、反馈等各个环节,重视会计制度的核算功 能的同时重视会计核算的监督效果。形成会计监督、财政 监督和审计监督合力的监督局面,共同为本单位服务。中小 型国企规范的会计制度设计虽具有稳定性,但必要时也要随 着经济环境的变化、中小型国企的适当情况变化而变化。 所以在设计会计制度的时候一定要遵循有效性原则,同时也 要留有余地,保持弹性,不断进行修正与完善,减少因规模扩 大和业务发展而带来的对企业会计制度的大幅度修改。 (三)成本效益原则 内部会计制度应当具有经济性,即产生的收益要大于 消耗的成本,以合理的监督控制成本达到最佳的控制效果。 这里的收益是指规范的会计制度运行后产生的收益,包括减 少利益相关者利用会计信息的损失,成本是指设计规范的会 计制度所耗费的成本。一个行之有效的会计制度应该能够 为大多数利益相关者提供做决策有用的会计信息。但由于 会计信息使用者不多,权衡利用规范会计制度产生的收益和 消耗的成本,尽量做到在消耗少量成本基础上做到会计制度 设计的客观、科学、有用。在设计规范的会计制度时,一定 包括规范的会计制度满足不相容职务相互分离原则。合理 保证中小型国企内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设 置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离,确 保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 会计岗位的设置即满足需要,也符合经济性原则,使会计部 门真正成为中小型国企发挥核算监督作用的职能部门而不 是附属部门。 四、制度设计 (一)建立健全中小型国有企业的财务管理制度 任何一家中小型国有企业都包含资金运动,所以必须 设置规范的会计制度藉以核算和披露资金运行状况。包括 会计科目设置、会计管理体制、会计机构责任机制、会计 岗位责任制等,并且在设置会计岗位时,按照不相容职务相 分离的原则,明确财务会计岗位职责权限,形成相互制衡机 制。经过授权,尽可能地减少不合法或不合规、不合理的经 济业务的发生,从而保证决策的正确执行。明确规定涉及财 务及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内 容,单位内部的各级经办人员,包括管理层,必须在授权范围 内行使职权和承担责任。要在内控制度建设特别是内部会 计控制制度建设上下功夫,把合理的财务会计制度作为内部 控制的枢纽,通过财务会计披露的信息进行内部控制制度的 建设。中小型国企现金支出的随意性比较大,收入审核制度 不规范,所以中小型国企的会计制度设计时必须严格进行现 金支出、收入的监督核算制度,合理保证资产的安全完整。 销售、采购、投资、筹资活动都是与现金收入、支出联系 的很紧,只有建立健全现金收入、支出制度才能进行其他的 经济业务核算。中小型国企的总业务活动包括销售与收款 活动、购货与付款活动、投资与筹资活动,在这些活动注意 不相容职务相互分离,这种互相牵制的局面能够确保会计实 际核算过程中,少犯错误,诚信做账。经过不相容职务相互 分离的原则,尽可能地减少不合法或不合规、不合理的经济 业务的发生,从而保证决策的正确执行。规范的会计制度明 确规定涉及财务及相关工作的授权批准的范围、权限、程 序、责任等内容,单位内部的各级经办人员,包括管理层,必 须在授权范围内行使职权和承担责任例如在采购环节,中小 型国企要做好对材料采购的市场发展做好前期预测工作,对 价格上涨或下跌的情况做好一定的准备工作。也可以寻找 更好更新颖的材料代替价格增长太大的原材料。通过招标 的方法确定最佳供应商,签订合同的人和询价的人不能为同 一人,付款、记账、保管实务的人要分离,通过数据采集可 以采取经济订货量,确保订货成本和储存成本最低,企业内 部要明确采购业务涉及到的各个职能部门权限。 (二)强化外部管理,引入审计监督机制 社会审计监督机制是外部监管的重要手段。中小型国 有企业资金来源的特殊性决定了其外部会计监督可能会出 现“真空”现象,从而使部分中小型国有企业游离于外部审 计监督之外。引入社会审计监督机制,充分发挥外部审计的 独立、客观、公正作用,发现和纠正中小型国有企业的各种 不规范会计行为,保证其中小型国有企业会计报表的真实合 法具有重要的鉴证作用。也让中小型国企会计人员有压力, 如果会计核算的不真实、不合法将会曝光,而这将损害本企 业的声誉。任何理性的活动都有其目标,因目标而起,至目 标而终。事物的发展也是内外因的统一,量变和质变的统一,前 进性和曲折性的统一,正是这种曲折性要求中小型国企在设 立会计监管目标时,既要有最终的规范的会计制度对中小型 国企持续健康发展的重要性,又要考虑到外部会计监管、审 计监督对中小型国企的约束力。在完善中小型国有企业的 会计制度设计的同时,对中小型国有企业的外部会计监管工 作也不能忽视,从目前我国中小型国有企业的现状来看,靠 企业自身约束来规范会计工作是不现实的,应该更多的借助 于外部监管,帮助中小型国有企业会计制度实现规范化。然 而,在实际工作中我们看到,政府部门直接进行中小型国有 企业会计工作的监管,其监督成本相对较高,监督的有效性 也比较差,易引发腐败等社会问题。而且政府审计资源有限,除 了国有大中型企业、事业单位进行审计监督外,再加上对中 小型国企的审计监督,根本无暇顾及,所以中小型国企必须 强化自身的内部监督工作。但是政府监督虽然有限,但也不 是对中小型国企放任自流,政府转变监督方式,在抓好会计 基础工作规范化的基础上,重点去监管那些监督中小型国有 企业会计信息质量的中介机构如会计师事务所等,通过对事 务所的监控对中小型国企披露的会计信息真实性。不断加 强社会监督,使会计师事务所成为中小型国有企业外部监督 的主导力量。当然,外部监督是促进中小型国有企业的会计 规范化工作是重要的方法和途径,但也不能忽视企业自身的 努力,会计规范化工作只有在内外共同努力下才能得以实现