第十二章 业绩考核与评价

第 12章 业绩考核与评价 12.1 业绩考核与评价体系 12.2 以企业为主体的业绩考核与评价 12.3 以责任中心为主体的业绩考核与评价 12.4 基于 EVA的业绩考核与评价 12.5 基于战略的业绩考核与评价 本章重点问题 12.1 业绩考核与评价体系 业绩考核与评价系统的构成要素 业绩评价主体 评价客体 评价目标 12.2以企业为主体的 业绩考核与评价 基于利润的业绩考核与评价指标 基于净资产收益率的业绩与评价指标 基于利润的业绩考核与评价的缺点 12.3 以责任中心为主体的业绩考核与评价 责任会计 作为现代管理会计的一个重 要分支，是指为适应企业内部经济责任制 的要求，对企业内部各责任中心的经济业 务进行规划与控制，以实现业绩考核与评 价的一种内部会计控制制度。 责任会计的产生与发展 分权管理思想是责任会计产生的客观要求 行为科学、管理科学是责任会计形成和发展的 理论基础 20世纪 20年 代产生 责任会计的内容 设置责任中心，明确权责范围 编制责任预算，确定考核标准 建立跟踪系统，进行反馈控制 建立跟踪系统，进行反馈控制 责任会计的核算原则 责任主体原则 目标一致原则 可控性原则 激励原则 反馈原则 责任中心 责任中心的涵义及其特征 成本中心 利润中心 投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系 责任中心的涵义及其特征 责任中心 是指承担一定经济责任，并 拥有相应管理权限和享受相应利益的企业 内部责任单位的统称。 责任中心 成本中心 利润中心 投资中心 责任中心特征 责任中心 是一个责权利结合的实体 责任中心具有承担经济责任的条件 责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的 责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动 责任中心便于进行责任核算、业绩考核与评价 成本中心 成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的特点 成本中心的考核指标 成本中心的涵义 成本中心 是指只对其成本或费用承担责任的 责任中心，它处于企业的基础责任层次。 成本中心一般 包括 负责产品生产的生产部 门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管 理部门。 成本中心的类型 技术性成本中心又称标准成本中心 酌量性成本中心又称费用中心 成本中心的特点 成本中心只考评成本费用不考评收益 成本中心只对可控成本承担责任 成本中心只对责任成本进行考核和控制 成本中心的特点 -责任成本 责任成本 是各成本中心当期确定或发 生的各项 可控成本 之和。 凡可以预计、计量、施加影 响、或是责任的成本为可控 成本 可 控 成 本 某成本中心的 各项可控成本 之和构成该成 本中心的责任 成本 可控成本与不 可控成本可以 在一定的时空 条件下发生相 互转化 与责任中心的权力层次有关 与责任中心的管辖范围有关 与期间相关 成本中心的特点 -责任成本与产品成本的关系 区别： 归集和分配的对象不 同 分配的原则不同 核算的基础条件不同 核算的主要目的不同 联系： 成本都是由生产经营 过程中的资金耗费构 成 一定时期内，全部责 任成本之和应当等于 全部产品成本之和 成本中心的考核指标 责任成本变动额 =实际责任成本 -预算责任成本 责任成本变动率 =责任成本变动额 /预算责任成本 利润中心 利润中心的含义 利润中心的类型 利润中心的成本计算 利润中心的考核指标 利润中心的含义 利润中心 是指对利润负责的责任中心 。 由于利润是收入扣除成本费用之差，因而 ， 利润中心既要对成本负责，还要对收入负 责。 利润中心的类型 自然利润中心 人为利润中心 按收入来 源的性质 不同分 利润中心的成本计算 有两种方式可供选择： 利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控 成本 利润中心只计算可控成本，不分担不可控成 本，即不分摊共同成本 利润中心的考核指标 当利润中心 不计算 共同成本或不可控成本时： 计算该利润中心的边际贡献总额 当利润中心 计算 共同成本或不可控成本 时，计算 ： 边际贡献总额 负责人可控利润总额 可控利润总额 公司利润总额 投资中心 投资中心的涵义 投资中心的考核指标 投资中心的涵义 投资中心 是指对投资负责的责任中心 。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负责 ， 又对投资效果负责。 投资中心同时也是利润中心，但它又 不同于利润中心，投资中心是处于企业最 高层次的责任中心。 投资中心的考核指标 投资利润率 剩余收益 除 考核利 润指标外 ，还考核 投资中心的考核指标 -投资利润率 投资利润率（ ROI） 是指投资中心所获得 的利润与投资额之间的比率。 能反映投资中心的综合盈利能力 具有横向可比性 可以作为选择投资机会的依据 可以作为评价投资中心经营业绩的尺度 投资利润率的优点 利用该指标常常会使投资中心只顾本身 利益而放弃对整个企业有力的投资项目 投资利润率的显著缺陷 投资中心的考核指标 -剩余收益 剩余收益（ RI） 是指投资中心获得的利润 扣减其最低投资收益后的余额。 剩余收益的特点 体现投入产出关系 避免本位主义 成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成 本中心负责。 上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来 的责任成本一并向利润中心负责。 利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转 来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责。 投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向 总经理和董事会负责。 责任预算、责任报告与业绩考核 责任预算及其编制 责任报告及其编制 业绩考核 责任预算及其编制 责任预算是以责任中心为主体，以其可控的 成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算 。 责任预算由各种责任指标组成。这些指标可 分为 主要责任指标 和 其他责任指标 。 在集权管理制度下，企业通常采用 自上而下 的预算编制方式 在分权管理制度下，则企业往往采 用 自下而上 的预算编制方式。 责任报告及其编制 责任报告是指根据责任会计记录编制的反 映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际 执行差异的内部会计报告。 责任报告主要有报表、数据分析和文字说 明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及 其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式 。 最低层次的责任中心责任报告应当最 详细，随着层次的提高，责任报告的内容 应以更为概括的形式来表现。 责任报告必须逐级编制，通常只采用 自下而上的程序逐级编报。 业绩考核 业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价 各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核 形式有以下几种： 狭义的业绩考核和广义的业绩考核 年终的业绩考核与日常的业绩考核 内部转移价格 内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格的用途 制定内部转移价格的原则 内部转移价格的类型 内部转移价格的应用 内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格简称内部价格，是指企 业内部各责任中心之间转移中间产品或相 互提供劳务而发生内部结算和进行内部责 任结转所使用的计价标准。 内部转移价格的用途 内部转移价格主要应用于： 内部交易结算 内部责任结转 内部交易结算 是指在发生内部交易业务的前 提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供 产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一 种结算行为。 内部责任结转 是指在生产经营过程中，对于 因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的 责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行 损失赔偿的账务处理过程。 制定内部转移价格的原则 全局性原则 公平性原则 自主性原则 重要性原则 内部转移价格的类型 市场价格 协商价格 双重价格 成本价格 市场价格 以市场价格为依据制定内部转移价格，一般 假设 中间产品有完全竞争的市场，或中间产品 提供部门没有任何闲置的生产能力。 协商价格 协商价格通常要比市场价格低。其最高 上限是市价，下限是单位变动成本。 双重价格 采用双重价格的 前提条件 是内部转移的产品或 劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，而且 其单位变动成本要低于市价。 双重市场价格 双重转移价格 成本转移价格 标准成本 标准成本加成 标准变动成本 市场价格 协商价格 双重价格 标准成本加成 适用于投资中 心、或利润中 心转移价格的 制定 标准成本 标准变动成本 适用于成本中心转 移价格的制定 内部结算方式、责任成本结转与内部仲裁 内部结算方式 责任成本结转 内部仲裁 内部结算方式 内部支票结算方式 转账通知单方式 内部货币结算方式 各种方式 都与内部 银行有关 责任成本结转 责任成本结转的目的是为了使不应承 担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。 责任成本 结转方式 直接的货币结算方式 内部银行转账 内部仲裁 所谓内部仲裁，就是指在实行责任会计制度 的过程中，专门为协调各责任中心之间的经济关 系，调停或裁决各种内部经济纠纷，由专门部门 实施的一种特殊的仲裁行为。 内部 经济 仲裁委 员 会 的 工作内容 调解各责任中心之间发生的各种经济纠纷 对无法调解的纠纷进行裁决 12.4基于 EVA的业绩考核与评价 EVA的基本理念 EVA的基本模型 EVA的调整 EVA的应用与缺点 12.5基于战略的业绩考核与评价