加强烟草企业财务预算管理的思考_1.docx

加强烟草企业财务预算管理的思考 随着烟草行业改革的稳步推进和烟草市场的治理整顿， 烟草企业生产经营进一步规范，经济建设的步伐大大加快。 但是我们通过深入细致地调查，发现一些烟草企业在经济 高速发展的护照下，管理仍然比较粗放，特别是财务预算 管理未能从真正意义上得到全面实施。为此，笔者就加强 烟草企业财务管理谈点粗浅的认识。 一、烟草企业财务预算管理的现状 很多烟草企业未实施财务预算管理，而只限于编制财 务计划或年度资金收支计划，对财务预算的认识存在许多 误区在我们的调查和接触的烟草企业中，很多烟草企业没 有实行财务预算管理，而只有 60%的烟草企业仅限于编制财 务计划。他们认为，财务计划就是财务预算。对计划与预 算的概念混淆不清，对财务预算的认识存在许多盲区和误 区。一是财务预算就是一整套财务计划表格，只要按照资 金的收入项目和支出项目分别填列就行了。二是财务预算 就是将所有会计科目的计划数确定下来，进行汇总，按照 报表的编制方法，最终得出烟草企业明年的损益表、资产 负债表和现金流量表的具体预测结果。三是财务预算就是 将烟草企业最高领导者、决策者的和管理者的想法或提出 的指标，从上往下分解，层层推进落实下去。四是财务预 算编制工作，只要在年初的时候开始就可以了，完成之后 就可以用来指导整个年度的工作。五是财务预算编制主要 财务部门的事情，其他部门只需要了解和知晓，必要时给 予财务部门一定的协助就可以了。六是编制财务预算劳命 伤财、劳而无效，觉得与其把精力花在预算上，不如花在 其他管理工作上。七是财务预算是领导的事，是对烟草企 业领导乱批条子的一种限制。 绝大多数烟草企业对财务预算管理不甚了解，不知道 如何编制财务预算和实施财务预算管理。 多数烟草企业也曾尝试过编制财务预算，但做法十分 简单。首先，由财务部门出面组织各部门申报下年度的支 出情况；然后，把一些财务报表相关的数据汇总；最后出 一个报告和预算进行简单比较，事情就做完了。 在已经实施财务预算管理的少数烟草企业中，因为财 务预算管理流于形式，未取得应有的效果，对继续实施财 务预算管理已失去信心。 二、烟草企业财务预算管理存在问题的原因 有少数烟草企业在前几年都曾编制过财务预算，但由 于未取得满意的效果，而停止了预算编制工作。据我们调 查分析，究其原因是烟草企业在实施预算管理过程中存在 以下问题： 1、烟草企业的预算缺乏烟草企业战略的明确指导。只 注重烟草企业短期活动，忽视烟草企业长期战略目标，使 短期的预算指标与烟草企业的长期战略目标不相适应，各 期编制的预算衔接性差，预算的执行无助于烟草企业长期 战略目标的实现，使得预算管理难以取得预期的效果。 2、烟草企业的预算与市场相脱离，经不起市场的检验。 烟草企业在编制预算时，忽视对市场的调查与预测，不仅 使很多预算指标与市场环境不相容，整个预算指标体系难 以被市场接受。而且预算指标缺乏弹性，缺乏对市场的应 变能力，这也使烟草企业的预算工作难以推行，因而效果 不佳。 3、烟草企业在预算管理中缺乏整合思想。不少烟草企 业缺乏较为完整的预算指标体系，烟草企业普遍编制了生 产、销售和费用预算，而有关资本支出的预算及资产负债 表、损益表、现金流量预算的编制并没有引起烟草企业应 有的重视，尤其是对于投资这样重大项目缺乏预算；此外， 有的烟草企业只有利润预算的意识，没有亏损预算的意识， 使得新项目由于处于起步时的亏损状态而缺乏应有的预算 控制，造成了对亏损心中无数的局面。这种缺乏整合思想 的预算管理经常导致各部门之间的矛盾和冲突，导致预算 控制的空白地带，影响了预算管理的整体效果。 4、烟草企业在预算管理中普遍存在着重编制、轻执行、 轻管理的现象。不少烟草企业对预算编制还是比较重视的， 大都设置了专门的预算机构或组织专门人员参与预算编制， 而在对预算执行进行跟踪管理和预算调整时，预算机构和 人员就很少参与，对预算执行未给予足够的重视，架空了 预算控制的职能，也严重制约了预算的激励作用和约束作 用，因而影响预算管理的效果。 5、烟草企业在预算管理中缺乏有效的考核和激励措施。 有的烟草企业在预算执行中，对预算执行结果的考核缺乏 应有的措施，考核指标不具体，考核标准不公示，奖惩措 施不落实，影响了预算管理的激励机制作用的发挥，从而 效果不佳。 6、烟草企业在预算执行中不注意权限的划分与制衡。 烟草企业财务预算必须具有一定的弹性，这种弹性必须控 制在合理的范围内，否则预算将失去控制作用。有的烟草 企业预算缺乏这种弹性或者弹性过大，使预算失控；有的 烟草企业对预算编制和调整的权力不进行划分与制衡，尤 其是对预算调整的权力不加以限制，使得超预算或无预算 的项目由于预算调整权的滥用而照样开展，因此使得预算 对实际行为的控制作用严重受损，使得预算管理效果不好。 烟草企业普遍不注重预算的实际应用，已经实行财务 预算管理的烟草企业，普遍存在着只注重预算本身的计划、 协调和控制的功能，不注重发挥预算管理在其他方面的作 用。主要表现在不能正确处理好预算管理与烟草企业战略 管理的关系、预算管理与烟草企业效绩评价的关系、预算 管理与烟草企业资源分配的关系、预算管理与烟草企业风 险控制的关系、预算管理与提高经济效益的关系等方面。 烟草企业预算管理组织机构不健全，已实行预算管理 的烟草企业普遍没有设立专门的财务预算管理机构，有的 烟草企业由财务部门兼任，有的烟草企业由计划部门兼任， 因而，对于财务预算管理工作没有组织保障，致使预算管 理中所出现的一些矛盾和冲突，没有一个权威机构来进行 协调和仲裁。对于预算管理各个环节的工作，没有一个具 体机构来办理，而造成预算管理出现断层和漏洞。 烟草企业预算管理制度不完善，已实行财务预算管理 的烟草企业普遍没有一个完整的预算管理制度，只是在每 年编制财务预算时，以财务部门的名义下发一个预算编制 工作通知，以此作为编制预算的依据。这样，就使得财务 预算这项系统管理工程，没有一个具有权威性的科学规章 制度来加以规范，使得预算管理人员没有一个遵循的章程， 从而影响预算管理机制的有效运行。 三、解决烟草企业财务预算管理问题的对策 针对目前烟草企业财务预算管理的现状和存在的问题， 烟草企业在实行财务预算管理时，必须解决好以下几个问 题： 提升烟草企业领导层、决策层对财务预算管理的认识 程度。 烟草企业领导层、决策层对于财务预算管理的认知不 够，是当前众多烟草企业都普遍存在的问题。正如大多数 人对于预算的理解那样预算就是计划，预算就是几张 表格；预算是财务部门的事许多烟草企业的领导层对 预算的认识程度也只是达到这个层面，他们往往到最后审 批的时候，才会简单地关注一下。或者是在主管部门提出 要求时，才应付做一下。正是由于认识高度不够，所以许 多烟草企业实施财务预算管理在力度上、重视程度上都比 较欠缺。因此，烟草企业要实行财务预算管理，首先应提 升烟草企业领导层、决策层对财务管理的认识程度，从烟 草企业治理和烟草企业管理创新的高度来重新认识财务预 算管理，进而全力支持烟草企业实行财务预算管理工作。 实践证明，烟草企业最高领导层、决策层对财务预算管理 的认识程度决定了实施财务预算管理的力度，决定了预算 管理的成功与失败。 制定烟草企业发展战略，确定烟草企业战略目标和烟 草企业财务预算管理目标 多数烟草企业没有烟草企业发展战略或者长期发展规 划，有的烟草企业甚至没有中、短期发展规划。因而编制 的预算缺乏战略性指导，普遍存在短期行为。 烟草企业财务预算管理是对未来的一种管理，是实现 财务管理目标和烟草企业战略目标的整体行动规划，因而 属于管理导向性的战略管理。财务预算目标实际上是以烟 草企业战略目标为基础的财务管理目标。没有战略意识的 财务预算就是烟草企业的短期行为，就会失去正确的目标 和方向，不可能增强烟草企业的市场竞争优势。所以财务 预算管理过程必须是围绕烟草企业战略的制定、实施、控 制而采取一系列措施的全过程。烟草企业的财务预算管理 从属于烟草企业的战略管理，而不是简单的烟草企业预测 的战术和方法。烟草企业的战略导向、战略目标将直接决 定预算模式的选择，决定预算重点及其需要从哪方面进行 重点保障，决定预算目标如何具体确定。财务预算只有这 样定位，即定位在烟草企业战略目标上，预算管理才能有 生命力。因此，烟草企业要实行财务预算管理，必须根据 市场环境和烟草企业的现有资源，制定烟草企业发展战略， 确定烟草企业战略目标，把握财务预算管理的正确目标和 方向。 烟草企业必须对组织机构和作业流程进行重整，以适 应财务预算管理的需要 财务预算管理是一种系统的管理，它涉及烟草企业内 外的各种经济现象，属于一种多因素的、动态的、复杂的 系统。它以烟草企业的组织系统和作业流程为基础，从烟 草企业全局出发，综合分析烟草企业组织系统与外部经济 环境的适应关系、烟草企业内部各个子系统之间的关系、 烟草企业组织系统与作业流程控制的关系、业务流程各环 节之间的关系，进而，构筑财务预算管理的操作平台，并 通过财务预算管理来实现烟草企业财务目标。同时，财务 预算管理的内容涉及到人、财、物各个方面，生产经营的 全过程和所有部门、所有人员，它们均以责任目标的方式， 在财务预算管理体系中系统的表现。 而我国的多数烟草企业长期以来，都是一种职能部门 的架构方式，每个人应该承担什么责任，有什么权利，都 不是非常明确的。因此，要真正实行财务预算管理，就必 须对组织机构和作业流程进行重整，按照预算管理的要求 来加以规范，正确划分各个责任中心，明确每个组织的责 任权利，每个作业流程环节的责任权利，每个人的责任权 利。现在许多烟草企业在实施 ERP 系统，就是从这方面入 手去架构作业平台的。因此，在实行财务预算管理时，也 应当借鉴这种做法。 做好扎实的基础管理工作 尽管大多数烟草企业都可以在不同程度上实施预算管 理，但不同的基础管理工作对预算管理的推进作用及其最 终收效是不同的。烟草企业财务预算是以业务预算、资本 预算为基础的，而业务预算所要求的是各种业务开展必须 规范，各种业务流程必须科学。因此，烟草企业要根据各 自的业务特点和管理要求，从销售、生产、供应等各个方 面加强其各项基础管理工作，包括作业标准、作业流程、 技术经济定额、信息收集和记录等。 在基础管理工作中，会计工作的好坏在其中起关键作 用。要真正搞好财务预算管理工作，必须切实加强会计基 础工作，主要包括：完整而准确的业务发生原始记录；系 统而有效地会计数据结构；高效的内部会计信息支持系统 和传递系统；灵敏的会计信息反馈系统和对市场变动的反 应系统；会计信息与业务信息的沟通系统；完善而科学的 会计信息分析系统；财务预算系统和预算调节系统以及有 效地预算决策与考评系统等。 建立健全财务预算管理制度 要使财务预算管理机制有效运行，烟草企业除了建立 完善的内部控制制度外，还必须建立一套切实可行的预算 管理制度体系。建立和完善财务预算管理制度，既是预算 管理本身，又是将制度从文字落实到行动的前提。成功烟 草企业的实践证明，完善的制度体系是预算管理成功的一 半。 预算管理制度是预算管理行为必须遵守的规范，是烟 草企业实行预算管理的方法和依据。