财会人员基础知识培训ppt

财会人员培训 2.会计基础工作规范 1.出纳工作规范 目 录 3.内部控制基本规范及应用指引 出纳工作规范 某集团公司 开展公司系统财务专项检查 检查涉及公司系统 138家各级全资控股企 事业单位，发现有问题的单位 128家。 问题 的提出 票据管理 1.支票登记不规范。 个别单位未建立现金、转账 支票领用登记簿，存在支票未按支票号顺序登 记和跨年空白支票未结转到下年的情况。 存在的问题 票据管理 2.收据管理不规范。 部分单位未建立购入、领 用、注销收据登记本，个别单位存在拆本使用 收据和空白收据提前加盖财务专用章及收款人 私章的情况，还有个别单位收款收据只有两联 ，即记账联和收据联，无存根联 。 存在的问题 票据管理 3.作废支票管理不规范。 个别单位作废支票未在 支票登记薄上登记并保存，存在未在存根联和 支票联同时加盖 “ 作废 ” 戳记的情况。 存在的问题 (二）现金、银行存款管理 1.保险箱使用不规范。 有多家单位出纳未使用密 码或者一星期使用一次，个别单位出纳保险箱 内存放个人钱包及其他个人物品。 存在的问题 (二）现金、银行存款管理 2.现金盘点缺少监督。 多家单位出纳自行盘点现 金，未经他人复核，未编制出纳报告单，存在 个人备用金较大且长期持有的情况。在检查中 发现某公司保险箱内多余现金 748.36元，据相 关会计人员解释该款属未纳入集团合并报表的 下属单位，但该下属单位账户余额为 19022.45 元，系账目核算差错，账实不符长达 8月之久 。 存在的问题 (二）现金、银行存款管理 3.现金报销超限额 。现金支付超过制度规定的支 付范围和支付上限，个别单位的经办人员在领 用备用金后长期不销账，存在大额集中报销现 象。如某公司在苗木供货交易中，分别以现金 方式支付 99000元和 64500元货款。 存在的问题 (二）现金、银行存款管理 4.银行调节表编制复核不规范。 部分单位由出纳 人员编制银行存款余额调节表，存在调节表未 进行复核、无未达账的月份不编制余额调节表 和未达账项长期不处理的情况。有个别单位 6 月底银行已付企业未付未达账 132笔，总金额 710690.40元。 存在的问题 (二）现金、银行存款管理 5.备用金申领手续不齐全 。有多家单位出纳向银行提 取现金备用金未填写支票申请单，仅由会计或 财务经理盖章确认。在检查中发现某单位出纳每月 约有 2万元现金不做任何账务处理，现金不进保险 箱，而由出纳个人保管， “ 提现 ” 一般通过月底余 额调节表进行调节，到第二个月才入账，而会计对 此情况一直不知情。 存在的问题 (二）现金、银行存款管理 6.印鉴章未安全保管。 印鉴章虽然做到了按岗位 分别管理，但个别财务人员未能做到妥善安全 保管印鉴章。 存在的问题 1.出纳工作的重要性 2.出纳的职责和权限 3.学习相关法规 4.出纳工作的规范要求 （ 1）现金收付存 （ 2）银行结算业务 （ 3）会计凭证编制 （ 4）票据保管 5.出纳的行为准则 6.货币资金管理制度 出纳工作规范 案例 1.放任下属贪污挪用公款 官员被判玩忽职守罪 坐着位子不负责，放任下属贪污、挪用公款，这样的 领导也要受到法律的制裁。 2000年 ，原杭州市技术监 督局综合计划处处长周熙民因犯玩忽职守罪，被杭州 市西湖区人民法院依法判处有期徒刑两年，缓刑两年 。 周熙民于 1991年 12月至 2000年 3月在担任杭州市 质量 技术监 督局综合计划处处长期间，在履行其职责范围内的财务管 理、财务计划、会计核算及内部审计等工作中严重不负责 任，对本单位长期存在的财务管理严重混乱的状况熟视无 睹，未采取措施加以改正，致使该局财务系统的 银行印鉴 、支票长期违规集于主管会计朱显林一人保管， 朱显林 既 是食堂账的会计又是食堂账事实上的出纳，一人掌管食堂 账的全部银行印鉴与支票。从 1993年至 1999年 4月，朱显 林采用收入不入账、虚减支出和空减暂存款等手段，单独 或伙同出纳 任宏伟 挪用公款 162万多元，任宏伟还贪污公 款 24144.38元，并在历年的内部审计中均未能发现。案发 后，仅追回赃款 10万余元。 案例 1.放任下属贪污挪用公款 官员被判玩忽职守罪 法院查明，周熙民明知食堂账户多次用过，却从未对 食堂账进行审计，其他帐目不检查出纳银行账，未核 对会计账、出纳账；在局机关食堂停办后， 应当注销 食堂的银行账户而未注销，应当收缴食堂的印鉴章和 支票却未收缴，而将食堂账 “ 淡忘 ” ；对该局文件规 定应当建立的财务稽核制度也未建立。 法院认为，周熙民作为一名国家机关工作人员，在工 作中因严重不负责任致使公共财产遭受重大损失，其 行为已经构成玩忽职守罪，遂作出上述判决。 案例 1.放任下属贪污挪用公款 官员被判玩忽职守罪 一起私分账外资金引起的 连锁案件 1.doc 一、出纳工作的重要性 出纳涉及的是 现金收付、银行结算 等活动，而现金和银行存款随时可以用 于购物、投资和还债；出纳是企业对内 对外发生经济业务关系的窗口 ，出纳的 工作直接关系到职工个人、企业和国家 的经济利益。出纳工作出了差错，会造 成不可挽回的损失。 出纳的人选问题： 由于出纳岗位很重要， 所以出纳的人选很重要。选择了合适的人选做 出纳，是企业财务经理的幸运，财务部门的幸 运，也是企业的幸运。那么，怎样的人选适合 做出纳工作呢？ 1、人品好：忠诚厚道，正直勤奋，不贪小。 2、热爱财会工作：爱岗敬业，忠于职守，任 劳任怨。 3、处世风格：有强烈的服务意识，文明礼貌 待人，行事严谨，保守秘密。 二、出纳的职责和权限 1、按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定， 办理现金收付和银行结算业务。 2、根据会计制度的规定，在办理现金和银行存款收 付业务时，要严格审核有关原始凭证，和审批程序有否 到位。办理了收付业务后，再据以编制收付款凭证，并 逐笔按顺序登记现金日记帐和银行存款日记帐，结出余 额。 3、掌握银行存款余额，不准签发空头支票，不准出 租、出借银行帐户为其他单位办理结算。 4、保管库存现金和各种有价证券（如国库券、债券 、股票、定期存折等）的安全与完整。 5、保管有关印章、空白收据和空白支票。 三、学习相关法规 （一）明确职责分工、权限范围和审批程序 ，确保不相 容职务相互分离、制约和监督。 所谓 不相容职务 是指：一项业务，若由一个部门或一 个人经办，会产生错误和舞弊现象的职务。 货币资金业务的不相容职务至少应当包括： 1、 货币资金支付的审批与执行； 2、 货币资金的保管与盘点清查； 3、 货币资金的会计记录与审计监督。 （二）严格现金、银行存款的管理。 不定期和定期对现 金盘点和银行对账单的核对实施抽查和检查。 （三）与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销 毁等应当有完整的记录，银行预留印鉴和有关印章的管理 应当严格有效。 四、出纳工作的规范要求 （一）现金收付存： 1、现金收入 ：凭经济合同等，并凭发票记 帐联、收据记帐联收取现金。 用点钞机对现金两面点钞、验钞，以防假钞 。 员工出差归来报销差旅费交回多余款，出纳 应按员工借款全额开具收款收据，同时在收款 收据的摘要处写明报销差旅费金额和交回多余 款金额。 现金收入及时解缴银行，不要坐支 。 2、现金付出 ：一般情况下，现金支付款项限额在 1000元以下。出纳应 根据相关现金管理制度和本公司确定的现金开支范围开支现金。 发生正常的日常购物支出、费用报销支出，业务部门的经办人应填制 “ 费用报销单 ” （可自制），把合法的原始发票及合同等附件附在其后，将 “ 费用报销单 ” 上的各栏目填写清楚，如购物名称、费用支出用途、原因、数 量金额等，在经办人签字后，根据公司对购物、费用报销的授权审批制度（ 程序）的规定，办理完各级审核批准报销的程序，由财务部门指定的会计人 员复核签字后，出纳付款；公司有预算、定额考核的费用开支，在经部门审 核后可先由财务部门指定的会计人员复核签字，再交领导审批签字，出纳付 款。 职工因工作需要借款，借款单上须写明款项用途和还款结帐时间，严格 履行审批程序后出纳付款。借款到日期后，出纳有责任敦促其及时还款结帐 ，继续拖延者应汇报财务负责人及相关部门负责人。 3、现金保管： 财务部门的保险箱归出纳使用。财务部门 定出的现金库存限额规定，出纳务必遵守，超出库存限额的 现金，出纳应当及时存入开户银行。出纳对当天发生的现金 收付应当天做帐，下班前结帐盘点，做到日结日清。 根据 内部控制规范 的要求，公司财务管理制度应定 有 “ 不定期实施现金盘点清查制度 ” 的条款，财务负责人（ 或指派会计人员）应每月至少有一次定期对库存现金实施盘 点清查。财务保险箱不得存放与公司帐无关的现金。 （二）银行结算业务 1、银行收款业务： （ 1）委托收款支付结算：及时、正确填制委托收款单送 交开户行，做到当月的收入应当月入帐； （ 2）转帐支票：当天收到的支票，应当天填写进帐单解 交开户行，以及时入帐。 公司财务部门应该利用电脑互联网功能，载入软件，开 通基本结算户银行对公司银行存款收入付出余额的网上查询 。这样，每天点击查询，银行存款余额和每天的发生额一清 二楚。该查询功能可以对财务负责人和出纳同时开通。 2、银行付款业务： 一般情况下，支付金额在 100元以上 的款项可以使用转帐支票。业务部门请款（领用支票）须 提交请款申请单，请款申请单应注明款项支付用途、理由 、金额、支付方式、对方单位全称，并附有必要的付款依 据（如合同、预决算书、发票等）；若金额无法确定，必 须注明估计金额。根据公司对支付各种款项的授权审批制 度（程序）的规定，办理完各级审核批准的程序，由财务 部门指定的会计人员复核签字后，出纳据以开具支票；公 司有预算、定额考核的费用开支，在经部门审核后可先由 财务部门指定的会计人员复核签字，再交领导审批签字， 出纳据以开具支票。开具金额不确定的支票 ，出纳务必在 小写部位估计金额的位数前打上 “ ￥ ” 。 每月发放职工工资，通过开户银行转帐划转到职工 帐户。人力资源部负责编制的职工工资发放表须有经办人 和审核人签字，并盖有部门公章。若有与财务有关的职工 扣款栏目（如个所税），由会计人员填写计算完成。出纳 根据每个职工实发工资金额编制职工实发工资清单，交会 计审核后，连同转帐支票交开户行转帐划款。出纳转帐划 款时间应在规定职工工资发放日的前一天。 领用支票一定要在 支票领用登记本 上登记，并让 经办人在登记本和支票存根上签字。出纳应对已领用支票 的使用情况进行跟踪检查，督促经办人按时办理报帐手续 。 出纳不准签发空头支票，不准出租、出借银行帐户为其 他单位办理结算。银行印鉴章（两枚）应专人负责分别保 管和使用。 3、银行存款对帐： 有了计算机网上查询基本开 户行帐户上收入、支出、余额的即时信息，出纳平时 就应及时对帐。这样到月末，收付款凭证做完了，帐 也就可以对出来了，银行存款余额调节表也可以编制 了。对于未达帐项，要写明未达帐项发生的时间，经 济内容，经办人和金额，若产生 两个月时间 跨度的未 达帐项，出纳应及时汇报财务负责人，以设法共同解 决。银行存款日记帐应做到日清月结，并务必帐实帐 单相符。仅这项工作要求出纳在 次月 3日 前完成。 根据 内部控制规范 的要求，公司财务管理制 度应定有 “ 会计人员负责每月检查核对银行对帐单 ” 的条款，财务负责人或指定的会计人员每月需对银行 对帐单核对一遍， 并在银行对帐单的末尾余额边或银 行存款余额调节表上签上核对签字 。 出纳应随时掌握银行存款余额情况。 （三）会计凭证编制 出纳在办理了现金银行收付业务后，应及时据以编制收 付款会计凭证，因现在企业财务都使用了电算化，因此，当 把各项经济业务按时间顺序逐笔在电脑软件上输入收付款会 计凭证时，则现金日记帐和银行存款日记帐就按相同顺序逐 笔登记出来了，并结有余额。 编制会计凭证要重视的问题： 1、 摘要。用电算化操作，会计凭证上的摘要也成 了各类明细帐上的摘要。看摘要的人有两类，一类是财 务部门的人员，包括出纳自己、会计、财务负责人；另 一类是审计人员。因此，对书写摘要的要求是：能反映 该经济业务的基本情况；要站在本公司的角度上来反映 经济业务；如收到水费就应写 “ 收到某某公司某月水费 ” ，而不要写 “ 某公司付水费 ” ；购物、付费就写向某 公司购某物、付某费；往来款业务书写尤其要清楚；有 些费用支出点到就可以了。 2、 凭证填制日期：当天发生的收付款项，会计凭 证的填制日期就应该是当天的日期。出纳当天输入的凭 证应当天打印出来，与相关的原始凭证和其他附件组成 完整的会计凭证，等待会计和财务负责人审核盖章。 （四）票据保管： 1、 空白支票及印章：每日下班后空白支票、单位印鉴章 须存放于保险箱中，并使财务室内报警器处于戒备状态。 2、 其他票据保管：公司若有定期存折、债券、股票等有 价票据，应由出纳保管，存放于财务室的保险箱内。出纳须 设 票据登记簿 ，详细记录各类票据购入和到期的日期、 金额、利率等信息。 五、出纳的行为准则 会计人员（含出纳）的行为准则就是会计职业道 德。会计职业道德的主要内容包括： 爱岗敬业、诚实 守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、 参与管理、强化服务 （即会计人员三十二字经）。作 为出纳，尤其要把握： 1、 严守秘密：无论是商业秘密，还是部门单位 机密，都应严格防止泄露。不该说的不要说，保守秘 密是构成完美人格的一大重要因素。 2、 站准自己的位置：站准自己的位置，负好自 己的责任。 3、 有强烈的服务意识：有发自内心深处的服务 意识，文明礼貌待人，树立良好的企业对内对外服务 窗口形象。 货币资金管理制度 2.doc 货币资金管理制度 1.doc 货币资金 管理制度 示例 会计基础工作规范 财会字 199619号 颁布时间： 1996-6-17 第一章 总 则 第二章 会计机构和会计人员 第一节 会计机构设置和会计人员配备 第二节 会计人员职业道德 第三节 会计工作交接 第三章 会计核算 第一节 会计核算一般要求 第二节 填制会计凭证 第三节 登记会计帐簿 第四节 编制财务报告 第四章 会计监督 第五章 内部会计管理制度 第六章 附 则 （共 101条） 会计基础工作规范 原始凭证 管理 上存在问题 1.原始凭证未加盖 “ 付讫 ” 戳记。 有多家单位未 在现金支付的原始凭证上加盖付讫章。 2.托收单据缺少审批流程。 有多家单位托收单据 （电话费、电费、税金、社保等）缺少经办人 、归口部门负责人等必要的审批流程。 问题的提出 原始凭证 管理 上存在问题 3.财务支出凭据不规范。 个别企业无据支出较多 ，财务根据无据支出证明单付款，如某公 司 2013年无据支出 72笔，金额 131880.62元，主 要为罚款、房租费、房租税金、电费等。 问题的提出 原始凭证 管理 上存在问题 4.凭证填制审核不规范。 存在原始凭证未经财务审核 直接报销、记账人员已离开公司仍然用其名字在 填制凭证和记账等情况。 5.会计档案保管不规范。 存在凭证打印、装订不及时 的现象。有部分会计档案未设专人保管，个别单 位由出纳装订凭证、保管档案。 。 问题的提出 第一章 总则 1.会计基础工作规范的目的：建立规范的会计工作秩 序、提高会计工作水平 . 2.会计基础工作责任人： （ 1）本单位会计基础工作责任人：本单位领导； （ 2）本部门会计基础工作责任人：各业务主管部门； （ 3）本地区会计基础工作责任人：财政部门（厅或局 ） 第二章 会计机构和会计人员 第一节 会计机构设置和会计人员配备 会计法规定： “ 各单位应依据会计业务 的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设 置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置 条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记 账业务的中介机构代理记账 ” 。 第二章 会计机构和会计人员 第一节 会计机构设置和会计人员配备 会计法对担任会计机构负责人（会计主 管人员）应当具备的条件作出了相应的规定。 根据规定，担任单位会计机构负责人 (会计 主管人员 )的 ,除取得会 计从业资格证书 外 ,还应 当具备 会计师 以上专业技术职务资格 或 者从事 会计工作 3年以上经历 。 1. 会计机构设置和会计人员配备 【 案例 1】 甲公司因规模小、业务单一等原因，本 着精简机构之目的，将本单位会计核算工作设在 了供销科，并配备了 2名会计人员，供销科长兼 管会计工作。 【 案例 2】 甲公司因规模小、业务单一等原因，本 着精简机构之目的，将本单位会计核算工作委托 给了本市某会计师事务所。 【 要求 】 判断以上做法是否合适？ 第二章 会计机构和会计人员 案例 1。 由供销科兼管会计工作不合适。根据 会计 基础工作规范 第 6条的规定：各单位应当根据会 计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会 计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计 人员，在有关机构中配备专职会计人员的应当在 专职会计人员中指定会计主管人员 。 第二章 会计机构和会计人员 案 例 2,处理是正确的，根据 会计基础工作 规范 第 8条的规定：没有设置会计机构和配 备会计人员的单位，应当委托会计师事务所或 者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构 进行代理记账。 第二章 会计机构和会计人员 2.总会计师的设置 （ 1）设置条件：大中型企业、事业单位、业务主管 部门； （ 2）总会计师应具备的条件：具有会计师以上专业 技术资格； （ 3）总会计师行使 总会计师条例 规定的职责、 权限。 总会计师的任命（聘任）、免职（解聘） 依照 总会计师条例 和有关法律的规定办理。 第二章 会计机构和会计人员 3.会计岗位的设置： （ 1） 第十条 各单位应当根据会计业务需要配备持 有会计证的会计人员。 未取得会计证的人 员，不 得从事会计工作。 思考以下问题：（ 2）一个单位会计人员工作岗位 是固定的吗？ 答案：不固定，它是根据一个单位的业务繁简需要 、人员情况等设定的（见基础工作规范第 11条规 定）。 第二章 会计机构和会计人员 3.会计岗位的设置： （ 3）保证会计人员每年有一定时间用于学习和参加培训 原会计人员继续教育规定采取学时制，每年接受 培训 (面授 )的时间累计不应少于 24小时。新会计人员继 续教育规定采取的是学分制，要求每年取得的学分不 得 少于 24学分 。从学时到学分的转变，为会计人员根 据自身特点和要求，自主选择继续教育的方式提供了 可能，会计人员继续教育的针对性、多元化、规范化 更强。 第二章 会计机构和会计人员 （ 4）一个单位会计人员可以一人兼多个会计岗位吗 ？ 答案：可以，但是出纳会计岗位例外（见基础工作规 范第 12条规定）。 （ 5）如果一个单位领导的直系亲属担任本单位会计 机构负责人或会计主管，这样可以吗？ 答案：不可以（见基础工作规范第 16条规定），另： 会计机构负责人、会计主管的直系亲属不得担任本 单位出纳工作。 第二章 会计机构和会计人员 第二节 会计人员职业道德 概 括 【 根据规范第 17条 -第 24条 】 ： 爱岗敬业、诚实守信、 廉洁自律、客观公正、 坚持准则、提高技能、 参与管理、强化服务 第二章 会计机构和会计人员 第二节 会计人员职业道德 【 案例 】 东方电子公司会计李霞因工作努力， 钻研业务，积极提出合理理化建议，多次被公 司评为先进会计工作者。李霞的男友在一家私 有电子企业任总经理，在其男友的多次请求下 ，李霞将在工作中接触到的公司新产品研发计 划及相关会计资料复印件提供给其男友，给公 司带来一定的损失。公司认为李霞不宜继续提 任会计工作。 第二章 会计机构和会计人员 第二节 会计人员职业道德 分析回答下列问题： 1.李霞违反了哪些会计职业道德的要求？ 2.哪些单位可以对李霞违反会计职业道德行为进 行处理？并说明理由。 第二章 会计机构和会计人员 答案 1： 李霞违反了 “ 诚实守信 ” 、 “ 廉洁自律 ” 会计职业道德的要求。 理由：诚实守信是指会计人员应当做老实人， 说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上， 不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。 廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不 占、遵纪守法，尽职尽责。 第二章 会计机构和会计人员 答案 2.财政部门、会计职业团体、本单位对李霞违反会计 职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理 理由：（ 1）会计法规定， 可 将依法吊销其会计从业资 格证书。 （ 2）会计职业组织是行业自律性组织。对其会员采取行业 内部惩戒，直至取消其会员资格等惩戒措施。 （ 3）会计法规定，单位负责人对本单位的会计工作和 会计资料的真实性、完整性负责。可以按照单位内部有 关制度进行直至除名的处理。 第二章 会计机构和会计人员 第三节 会计工作交接 问题的引出：某单位李会计因退休，其原来的会 计工作由赵会计接任。请问李会计应如何办理其工 作的交接？回答以下问题： （ 1）交接工作需要李、赵两人可以吗？ 【 第 28条 】 规定：会计人员办理交接，除了当事人以 外，必须有监交人负责监交。一般人员交接，由单 位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计 机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负 责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交 】 第二章 会计机构和会计人员 （ 2）李、赵办理交接需要填写书面材料吗？ 【 第 27条、 31条 】 规定：需要填写移交清册，一式 三份，交接双方各执一份，存档一份。编制移交清册 ，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、 印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他 会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从 事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计 软件及密码、会计软件数据磁盘 (磁带等 )及有关资料 、实物等内容。 交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上 签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交 接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清 册页数以及需要说明的问题和意见等 】 第二章 会计机构和会计人员 （ 3）李、赵办理交接完毕后，赵会计是否对移交来的会 计工作另立新账？ 【 不需要，目的是保持会计记录的连续性 】 （ 4）双方在办理交接前，李会计是否应当对其经管的账 簿记录做到账实相符？ 是。 因为根据规范第 29条规定：移交人员在办理移交时 ，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收 移交人员对所移交的会计凭证、会计帐簿、会计 报表和其他有关资料的合 法性、真实性承担法律责任 。 第二章 会计机构和会计人员 某单位会计张明与接替者王丙在财务科科长李一的 监交下办妥了会计工作交接手续。 5天后，财政部 门对该单位进行检查时，发现张明所记账目中有严 重会计作假行为，而接替者王丙并未发现这一问题 。财政部门依据有关法规对该单位进行了处罚，并 追究有关人员的责任。对该单位的上述违法行为应 承担责任的有（ ）。 A张明 B王丙 C李一 D单位负责人 第二章 会计机构和会计人员 第三节 会计工作交接 1.现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点 交。库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保 持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。 2.会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料 必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在 移交清册中注明，由移交人员负责。 第二章 会计机构和会计人员 第三节 会计工作交接 3.银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致 ，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财 产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账 户余额核对相符；必要时，要抽查个别账户的余额 ，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清 楚。 4.移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交 接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有 关电子数据在实际操作状态下进行交接。 第二章 会计机构和会计人员 第三节 会计工作交接 （ 5）如果移交时存在账实不符并还未及处理，该如 何办理？ 【 第 30条 】 会计机构负责人、会计主管人员移 交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支 和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需 要移交的遗留问题，应当写出书面材料。 第二章 会计机构和会计人员 第二章 会计核算 第一节 会计核算一般要求 基本要求： （ 1）及时性（第 37条规定）； （ 2）可比性（第 38条规定）； （ 3）统一性，包括对外披露的会计报表指标统一，会 计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料的内容 和要求符合国家统一规定，会计资料档案管理的 统一（第 41、 42、 43、 44、 45条规定）。 第二节 填制会计凭证 1.会计凭证概述 什么是会计凭证？是记录经济业务发生和完成情况、 作为记账依据的书面证明。 会计凭证的作用：（ 1）记录经济业务，提供记账依 据（定义）；（ 2）明确经济责任，强化内部控 制；（ 3）监督经济活动，控制经济运行。 会计凭证的种类：按编制程序和用途不同：（ 1）原 始凭证（单据，最初书面证明）；（ 2）记帐凭 证（依据：原始凭证；作用：成为用来记账的依 据）。 第二章 会计核算 关于填制会计凭证条款 第四十八条 原始凭证的基本要求是： （一）原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期； 填制凭证单位名称 或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章； 接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单 价和金额。 （二）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的 公章 ；从个 人取得的原始凭证， 必须有填制人员的 签名或者盖章 。自制原始 凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签 名或者盖章。对 外开出的原始凭证，必须加盖本单位 公章。 （三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符 。购买实物的原始 凭证，必须有 验收证明 。支付款项的原始凭证 。必须有收款单位和收款人的 收款证明。 （四）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只 能以一联作为报销凭证。 一式几联的发票和收据，必 须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的 除外） 套写，并连续编号。作废时应当加盖 “ 作废 ” 戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 （五）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有 退货验收证明；退款时，必须取 得对方的收款收据或 者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 （六）职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收 回借款时，应当另开收据或者退 还借据副本，不得退 还原借款收据。 关于填制会计凭证重要条款 （七）经上级有关部门批准的经济业务，应当将 批准文件 作为原始凭怔附件：如果批准 文件需要单独归档的，应 当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 第四十九条 原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有 错误的，应当由开出单位 重开 或者 更正 ，更正处应当 加 盖 开出单位的公章。 第五十条 会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭 证填制记帐凭证。 记帐凭证可以分为收款凭证、付款凭 证和转帐凭证，也可以使用通用记帐凭证。 关于填制会计凭证重要条款 第五十一条 记帐凭证的基本要求是： （一）记帐凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务 摘要；会计 科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人 员、记帐人员、会计机构负责人、 会计主管人员签名或者盖章。收款 和付款记帐凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。 以自制的原始凭证 或者原始凭证汇总表代替记帐凭证的，也必须具备记帐凭证应有的项目 。 （二）填制记帐凭证时，应当对记帐凭证进行连续编号。一笔经济业务需 要填制两张以 上记帐凭证的，可以采用分数编号法编号。 （三）记帐凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始 凭证汇总填制 ，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容 和类别的原始凭证汇总填制在一张记 帐凭证上。 关于填制会计凭证重要条款 （四） 除结帐 和 更正错误的记 帐凭证可以不附原始凭证外，其 他记帐凭证必须附有原始 凭证。如果一张原始凭证涉及几 张记帐凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面 ，并在其他记帐凭证上注明附有该原始凭证的记帐凭证的编 号 或者附原始凭证复印件 。 一张复始凭证所列支出需要几 个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对 方 原始凭证分割单 ，进行结算。 原始凭证分割单必 须具备原 始凭证的基本内容：凭证名称、 填制凭证日期、填制凭证 单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭 证单位 名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分 摊情况等。 关于填制会计凭证重要条款 （五）如果在填制记帐凭证时发生错误，应当重新填制。 已经登记 入帐的记帐凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一 张与原内容相 同的记帐凭证，在摘要栏注明 “ 注销某月某日某号 凭证 ” 字样，同时再用蓝字重新填制一张 正确的记帐凭证，注明 “ 订正某月某日某号凭证 ” 字样。如果会计科目没有错误，只是 金额 错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张 调整的记帐凭证，调增金额用蓝 字，调减金额用红字。发现以前 年度记帐凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记帐凭 证。 （六）记帐凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最 后一笔金额数字下 的空行处至合计数上的空行处划线注销。 关于填制会计凭证重要条款 第五十二条 填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求： （一）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前 面应当书写货币 市种符号或者货币名称简写和市种符号。币种符号与 阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡 阿拉伯数字前写有市种符号的 ，数字后面不再写货币单位。 （二）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿 拉伯数字，除表示 单价等情况外，一律填写到角分；元角分的，角位 和分位可写 “ 00” ，或者符号 “ -” ； 有角无分的，分位应当写 “ 0” ，不得用符号 “ -” 代替。 关于填制会计凭证重要条款 （三）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌 、玖、拾、佰、仟、 万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不 得用 0、一、二、三、四、五、六、七、八、九 、十等简化字代 替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在 “ 元 ” 或者 “ 角 ” 字之后应当写 “ 整 ” 字或者 “ 正 ” 字；大写金 额数字有分的，分字后面不写 “ 整 ” 或 者 “ 正 ” 字。 （四）大 写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称 与金额数字之 间不得留有空白。 （五）阿拉伯金额数字中间有 “ 0” 时，汉字大写金额要写 “ 零 ” 字；阿拉伯数字金额 中间连 续有几个 “ 0” 时，汉字大写金额中可以只写一个 “ 零 ” 字；阿拉 伯金额数字元位是 “ 0” ，或者数字中间连续有几个 “ 0” 、元位 也是 “ 0” 但角位不是 “ 0” 时，汉字大写金额 可以只写一个 “ 零 ” 字，也可以不写 “ 零 ” 字。 关于填制会计凭证重要条款 第五十三条 实行会计电算化的单位，对于机制记帐凭 证，要认真审核，做到会计科目 使用正确，数字准确 无误。打印出的机制记帐凭证要加盖制单人员、审核 人员、记帐人员及 会计机构负责人、会计主管人员印 章或者签字。 第五十四条 各单位会计凭证的传递程序应当科学、 合理，具体办法由各单位根据会计 业务需要自行规定 。 关于填制会计凭证重要条款 第五十五条 会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。 （一）会计凭证应当及时传递，不得积压。 （二）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢 失。 （三）记帐凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编 号顺序，折叠整 齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年 度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫 号码，由装订人在装订线封签 外签名或者盖章。 对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在 封面上注明记帐凭证日期、编号、种 类，同时在记帐凭证上注明 “ 附 件另订 ” 和原始凭证名称及编号。 各种经济合同、存出保证金收据以 及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登 记保管，并在有 关的记帐凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。 关于填制会计凭证重要条款 （四）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使 用原始凭证时，经本单位会计 机构负责人、会计主管人 员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应 当在专设 的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共 同签名或者盖章。 （五）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开 出单位盖有公章的证明，并注 明原来凭证的号码、金额 和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和 单位领导 人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法 取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证， 由当事人 写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人 员和单位领导人批准后， 代作原始凭证。 关于填制会计凭证重要条款 第二节 填制会计凭证 2.原始凭证的基本要求 【 案例 】 甲公司从丁公司处购买商品一批。试作出如 下判断： （ 1）该笔业务起码需要哪些原始凭证？ 答：发票、付款凭证（如：支票等）、收款收据、收 货单（或：验收单）等。 （ 2）甲公司收到以上原始单据在进行会计处理之前 应当注意审核原始单据的哪些方面？ 答：第 48条规定：应当注意审核原始单据以下方面： 第二章 会计核算 第二节 填制会计凭证 原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证 的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办 人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业 务内容；数量、单价和金额。 从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公 章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签 名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人 或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始 凭证，必须加盖本单位公章。 第三章 会计核算 第二节 填制会计凭证 凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金 额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证 明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款 人的收款证明。 （ 3）如果甲公司所购商品中有与乙公司共同负担的 一笔运费（甲公司负担 60%），而有关部门只提供 了一张运费单据。对此甲公司该怎么办？ 第三章 会计核算 第二节 填制会计凭证 答：第 51条规定：一张原始凭证所列支出需要几个单 位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给 对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单 必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭 证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办 人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务 内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。 第三章 会计核算 第二节 填制会计凭证 （ 4）如果乙公司因特殊需要，欲将存放在甲公司的 运费单据借入。请问：甲公司可以借出吗？ 答：第 55-4条规定：原始凭证不得外借，其他单位如 因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计 机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向 外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登 记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名 或者盖章。 第三章 会计核算 第二节 填制会计凭证 （ 5）第 55-5条规定：如果甲公司将取得的运费单据丢 失，该怎么办？ 答：第 55-5条规定：从外单位取得的原始凭证如有 遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并 注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单 位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人 批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得 证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事 人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、 会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭 证 。 第三章 会计核算 第二节 填制会计凭证 3.记账凭证的基本要求（通过以下问题的分析、回 答，掌握相关知识） 记账凭证是用来记账的吗？ 【 是的 】 “ 因为记账凭证属于会计凭证的一种，那么记账 凭证填制完毕，应当加盖单位公章 ” ，这句话 正确吗？ 【 不正确，因为记账凭证属于企业内部会计凭证 ，不对外。 】 第三章 会计核算 第二节 填制会计凭证 记账凭证一律划分为：收款凭证、付款凭证和转 账凭证吗？ 【 不是，业务比较简单或单一的企业，也可以使 用通用记账凭证。 】 第三章 会计核算 第二节 填制会计凭证 企业日常编制的会计分录存在于记账凭证中吗？ 【 是的，所以记账凭证又称为分录凭证。 】 记账凭证的编号是否应与所附的原始凭证的编号一 致？ 【 不会的，也不可能。 】 第三章 会计核算 第二节 填制会计凭证 一张记账凭证只附一张原始凭证吗？为什么？ 【 不一定，它取决于经济业务的不同情况而定。 】 记账凭证后一定附有原始凭证吗？为什么？ 【 不一定，一般情况下，记账凭证应当附有原始凭 证，但是结账和更正错误的记账凭证可以不附 原始凭证。 】 第三章 会计核算 第二节 填制会计凭证 假如某公司将销货业务所涉及的两张原始凭证 与购进业务所涉及的三张原始凭证，共计 5张原始 凭证共同附在一张记账凭证后面作为附件，这样做 可以吗？为什么？ 【 不可以，因为购进与销售是两种不同类型、不同内 容的经济业务，按照第 51-3条的规定：不得将不同 内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 。 】 第三章 会计核算 第二节 填制会计凭证 原始凭证可以代替记账凭证吗？ 【 某些情况下可以； “ 以自制的原始凭证或者原始 凭证汇总表代替记账凭证，也必须具备记账凭证 应有的项目 ” （第 51-1条的规定）。 】 第三章 会计核算 第二节 填制会计凭证 如果一张原始凭证与几张记账凭证均相关， 该如何办？ 【 可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证 后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证 的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件（第 51- 4条的规定）。 】 第三章 会计核算 第二节 填制会计凭证 如果在填制记账凭证时发生错误，是否应重新填制记账 凭证？并将错误记账凭证所附的原始凭证作为重新填 制的记账凭证的附件？为什么？ 【 是。 如果在填制记账凭证时发生错误，应当重 新填制，但不应将错误记账凭证所附的原始凭证转移 。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误 时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证， 在摘要栏注明 “ 注销某月某日某号凭证 ” 字样，同时 再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明 “ 订正 某月某日某号凭证 ” 字样。如果会计科目没有错误， 只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的 差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字， 调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的， 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（第 51-5条规 定） 】 第二节 填制会计凭证 如果一张记账凭证所附原始凭证过多，该如何应对？ 【 按照第 55-3条的规定：数量过多的原始凭证，可以单 独装订保管，并在封面上注明记账凭证日期、编号 、之类，同时在记账凭证上注明 “ 附件另订 ” 和原 始凭证名称及编号。 】 记账凭证需要传递吗？为什么？ 【 需要，因为根据内部控制制度要求，一张记账凭证需 要不同会计人员来进行记账、稽核等相关核算工作 ，所以需要传递。 】 第三章 会计核算 第三节 登记会计账簿 什么是会计账簿？是指由一定格式账页组成的，以会 计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济 业务的簿籍（册子）。 会计账簿的意义；（ 1）记载、储存会计信息；（ 2） 分类、汇总会计信息；（ 3）检查、校正会计信息 （账实相符）；（ 4）编报、输出会计信息。 会计账簿按用途分类：日记账、分类账、辅助账 第三章 会计核算 第三节 登记会计账簿 对该部分知识的掌握应做到以下几个必须和几个不允 许： 几个必须： （ 1）现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账 簿（第 57条）； （ 2）实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账 簿必须连续编号，审核无误后装订成册，并做签字 、盖章手续（第 58条）； （ 3）启用或移交会计账簿，必须办理相关手续（第 59 条）； 第三章 会计核算 第三节 登记会计账簿 （ 4）会计账簿的登记必须以相关会计凭证为依据（第 60 条）； （ 5）会计账簿登记必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写 （第 60-4条）； （ 6）单位的现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出 余额（第 60-7条）； （ 7）单位会计账簿必须定期对账，对账包括账证核对、 账账核对、账实核对（第 63条）； （ 8）单位会计账簿在结账前，必须将本期业务全部入账 （第 64条）。 第三章 会计核算 第三节 登记会计账簿 几个不允许： （ 1）不允许随意使用红色墨水记账，除非下列情况， 可以用红色墨水记账（第 60-5条规定）： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的， 在余额栏内登记负数余额； 根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其 他会计记录。 第三章 会计核算 第三节 登记会计账簿 （ 2）不允许隔页、跳行。 规范第 60-6条规定：各种账簿按页次顺序连续登 记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当 将空行、空页划线注销，或者注明 “ 此行空白 ” 、 “ 此页空白 ” 字样，并由记账人员签名或者盖章。 (3)不允许在会计账簿上刮、挖、擦、补，出现错误不 准重新抄写，应按正确方法予以更正。（第 62条规 定） 第三章 会计核算 第三节 登记会计账簿 （ 4）没有余额的账户，不允许空白，即应当在 “ 借 或贷 ” 等栏内写 “ 平 ” 字，并在余额栏内用零符号 表示。（第 60-7条规定） （ 5）会计账簿中的书写不允许写满格，一般占格距 的 1/2。 （第 60-3条规定） 第三章 会计核算 第四节 编制财务报告 什么是财务报告？是指企业对外提供的反映企业 某一特定日期的财务状况和某一会计期间的 经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告的内容：财务报表、其他应在财务报告 中披露的相关信息和资料。 财务报表？对企业财务状况、经营成果和现金流 量的结构性表述。 第 三 章 会计核算 第四节 编制财务报告 通过以下判断掌握相关知识 （ 1）每一单位编制的财务报告是根据各单位的具体 情况不同而各有区别。 【 错误，对外报送的财务报告必须符合国家统一会计 准则（制度）规定的格式和要求；单位内部使用 的财务报告，其格式和要求由各单