2016年注会《税法》讲义_033_0603_j

第六章 关税法（三） 第四节 关税减免规定 关税的减免分为法定减免、特定减免和临时减免。 一、法定减免税（重点） 海关法和进出口关税条例明确规定。一般不进行后续管理。包括： （1）关税税额在人民币 50 元以下的一票货物； （2）无商业价值的广告品和货样； （3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资； （4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，等等。 【例题 1单选题】下列关于关税税务处理的说法，正确的是（ ）。 A.外国企业无偿赠送进口的物资免征关税 B.关税税款在人民币 100 元以下的一票货物免征关税 C.经海关核准进口的无商业价值的广告品和货样免征关税 D.已征进口关税的货物，因规格不符，原状退货复运出境的，不予退税 【答案】C 【例题 2单选题】下列进口货物中，免征进口关税的是（ ）。（2014 年） A.外国政府无偿赠送的物资 B.具有一定商业价值的货样 C.因保管不慎造成损坏的进口货物 D.关税税额为人民币 80 元的一票货物 【答案】A 二、特定减免税 也称政策性减免税。一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理。 教材列入的：科教用品；残疾人专用品；扶贫、慈善性物资等等。 三、临时减免税 一案一批，专文下达。 第五节 征收管理 一、关税的缴纳 1.关税的申报： 进口货物应自运输工具申报进境之日起 14 日内； 出口货物应自货物运抵海关监管区后装货的 24 小时以前。 2.关税的缴纳：纳税人应自海关填发税款缴款书之日起 15 日内缴纳关税。 关税的延期纳税海关总署批准，最长延期 6 个月。 【例题单选题】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能 按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（ ）。（2004 年） A.3 个月 B.6 个月 C.9 个月 D.12 个月 【答案】B 二、关税的强制执行 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 关税的强制执行措施，包括加收滞纳金和强制征收。 1.加收关税滞纳金 【例题 1单选题】某公司进口一批货物，海关于 2006 年 3 月 1 日填发税款缴款书， 但公司迟至 3 月 27 日才缴纳 500 万元的关税。海关应征收关税滞纳金（ ）。（2006 年） A.2.75 万元 B.3 万元 C.6.5 万元 D.6.75 万元 【答案】B 【解析】滞纳 12 天，海关应征收关税滞纳金=500120.5=3（万元）。 【例题 2计算问答题】某公司进口货物一批，CIF 成交价格为人民币 600 万元，含单 独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用 30 万元,该货物进口关税税率为 10%，海 关填发税款缴款书日期为 2013 年 1 月 10 日，该公司于 1 月 26 日缴纳税款。 要求：分别计算其应纳关税及滞纳金。 【答案及解析】先判断进口货物完税价格=CIF 成交价格-进口后装配调试费 完税价格=600-30=570（万元）；关税税额=57010%=57（万元）。 纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起 15 日内完税，该公司应于 1 月 24 日前纳税，该 公司 26 日纳税滞纳 2 天，滞纳金为 57100000.52=2852=570（元）。 2.关税的强制征收 P186 三、关税的退还、补征和追征 情况 关税规定 溢征 海关发现应立即退回；纳税人发现自纳税之日起 1 年内书面申请退税并加算银行同期活期存款利息 补征 海关发现自缴纳税款或货物、物品放行之日起 1 年内补征 追征 自纳税人应纳税之日起 3 年内追征，按日加收万分之五的滞纳金 第六节 船舶吨税 一、征税范围、税率 要素 规定 征税范围 自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下称应税船舶），应当缴纳船舶吨税 优惠税率 （1）中华人民共和国国籍的应税船舶； （2）船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予 船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶税率 普通税率 除了适用优惠税率的船舶之外的其他应税船舶，适用普通税率 二、应纳税额的计算 吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计 算。净吨位，是指由船籍国（地区）政府授权签发的船舶吨位证明书上标明的净吨位。计 算公式为： 应纳税额=船舶净吨位定额税率（元） 应税船舶在进入港口办理入境手续时，应当向海关申报纳税领取吨税执照，或者交验 吨税执照。应税船舶在离开港口办理出境手续时，应当交验吨税执照。 应税船舶负责人申领吨税执照时，应当向海关提供下列文件： 1.船舶国籍证书或者海事部门签发的船舶国籍证书收存证明； 2.船舶吨位证明。 【例题计算问答题】有净吨位为 9000 吨的某国货轮“维多利亚”号，停靠在我国天 津新港装卸货物。纳税人自行选择为 30 天期缴纳船舶吨税。该国与我国签订有船舶税费优 惠条款，现计算应征的船舶吨税。 【答案及解析】首先确定适用税率，净吨位 9000 吨的轮船 30 天期的优惠税率为 2.9 元 净吨位； 第二步即可计算应纳税额。船舶吨税的计算公式为：吨税应纳税额=船舶净吨位定额税率； 应征船舶吨税=90002.9=26100（元）。 三、税收优惠 （一）直接优惠 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 下列船舶免征吨税： 1.应纳税额在人民币 50 元以下的船舶； 2.自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶； 3.吨税执照期满后 24 小时内不上下客货的船舶； 4.非机动船舶（不包括非机动驳船）； 5.捕捞、养殖渔船； 6.避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶； 7.军队、武装警察部队专用或者征用的船舶； 8.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人 员的船舶； 9.国务院规定的其他船舶。 上述 58 项优惠，应当提供海事部门、渔业船舶管理部门或者卫生检疫部门等部门、 机构出具的具有法律效力的证明文件或者使用关系证明文件，申明免税理由。 （二）延期优惠 应税船舶在进入港口办理入境手续时，应当向海关申报纳税领取吨税执照，或者交验 吨税执照。在吨税执照期限内，应税船舶发生下列情形之一的，海关按照实际发生的天数 批注延长吨税执照期限： 1.避难、防疫隔离、修理，并不上下客货。 2.军队、武装警察部队征用。 3.应税船舶因不可抗力在未设立海关地点停泊的，船舶负责人应当立即向附近海关报 告，并在不可抗力原因消除后，向海关申报纳税。 上述船舶，应当提供海事部门、渔业船舶管理部门或者卫生检疫部门等部门、机构出 具的具有法律效力的证明文件或者使用关系证明文件，申明延长吨税执照期限的依据和理 由。 四、征收管理 1.征收机关 吨税由海关负责征收。海关征收吨税应当制发缴款凭证。 2.纳税期限 吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日。 应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执照，自上一次执照 期满的次日起续缴吨税。 应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起 15 日内向指定银行缴清税款。未 按期缴清税款的，自滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款 0.5的滞纳金。 3.纳税担保 应税船舶到达港口前，经海关核准先行申报并办结出入境手续的，应税船舶负责人应 当向海关提供与其依法履行吨税缴纳义务相适应的担保；应税船舶到达港口后，依照规定 向海关申报纳税。 下列财产、权利可以用于担保： （1）人民币、可自由兑换货币； （2）汇票、本票、支票、债券、存单； （3）银行、非银行金融机构的保函； （4）海关依法认可的其他财产、权利。 4.领取吨税执照后船舶变化的处理 应税船舶在吨税执照期限内，因修理导致净吨位变化的，吨税执照继续有效。应税船 舶办理出入境手续时，应当提供船舶经过修理的证明文件。 因船籍改变而导致适用税率变化的，应税船舶在办理出入境手续时，应当提供船籍改 变的证明文件。 5.执照毁损或遗失 吨税执照在期满前毁损或者遗失的，应当向原发照海关书面申