中级财务会计计算题

中级财务会计复习资料-帐务处理计算题 二、应收账款的核算（计算分析题）例：某企业赊销一批商品，货款为 100000 元，适用的增值税税率为 17%，代垫运费 3000 元 （假设不作为计税基数），规定的付款条件为：2/10、N/30，应作会计分录： 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 120000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 银行存款 3000 假若客房于 10 天内付款时： 借：银行存款 117600 财务费用 2400 贷：应收账款 120000 假若客户超过 10 天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 120000 贷：应收账款 120000 例：若将以上资料用净价法进行账务处理，应作会计分录： 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 117600 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 银行存款 3000 10 天内收到贷款时： 借：银行存款 117600 贷：应收账款 117600 超过 10 天收到贷款： 借：银行存款 120000 贷：应收账款 117600 财务费用 2400 三、应收款项减值的账务处理 例：某企业对 A 组应收账款采用按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，预计的计提百分比为 3。对该组应收账款预 计未来现金流量不进行折现。该企业第一年末的 A 组应收账款余额为 2500000 元。第二年 A 组应收账款中客户 X 公司所欠 9000 元 账款已超过 3 年，确认为坏账；第二年末，该企业 A 组应收账款余额为 3000000 元。第三年 A 组应收账款中客户 Y 公司破产，所 欠 20000 元账款有 8500 元无法收回，确认为坏账；第三年末，企业 A 组应收账款余额为 2600000 元。第四年，X 公司所欠 9000 元账款又收回，年末 A 组应收账款余额为 3200000 元。该企业各年对 A 组应收账款发生减值应作的会计分录如下： 第一年末，提取坏账准备： 借：资产减值损失 7500 贷：坏账准备 7500 第二年，冲销坏账： 借：坏账准备 9000 贷：应收账款X 公司 9000 第二年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目余额为借方 1500 元，按年末应收账款余额估计坏账损失为 9000 元 （=3000000X3），则本年应提取坏账准备数为 10500 元（=9000+1500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为 9000 元。 借：资产减值损失 10500 贷：坏账准备 10500 第三年，冲减坏账： 借：坏账准备 8500 贷：应收账款A 公司 8500 2 第三年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额 500 元，按年末应收账款余额估计坏账损失为 7800 元 （=2600000X3），则本年应提取坏账准备数为 7300 元（=7800-500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为 7800 元。 借：资产减值损失 7300 贷：坏账准备 7300 第四年，已确认为坏账冲销的应收 X 公司账款 9000 元又收回： 借：应收账款X 公司 9000 贷：坏账准备 9000 借：银行存款 9000 贷：应收账款X 公司 9000 第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额 16800 元（=7800+9000），按年末应收账款余额估计坏账 损失为 9600 元（=3200000 X3），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为 7200 元（=16800-9600）。冲回后“坏账准备” 科目贷方余额为 9600 元。 借：坏账准备 7200 贷：资产减值损失 7200 （计算分析题）例：假设某公司期初库存材料 10 吨，计划成本 17800 元；材料成本差异 250 元；本月购进材料 10 吨，总成本为 17600 元；本月发出材料 15 吨，则： 本月购进材料入账的计划成本为 17800 元。 本月材料成本差异率为： %14.0178025 本月发出材料的计划成本为： 151780=26700（元） 本月发出材料应负担的成本差异为： 267000.14%=37.38（元） 本月发出材料的实际成本为 26737.38 元。 本月结存材料的计划成本为 8900 元，材料成本差异为 12.62 元。 （计算分析题）例：某一般纳税企业购入甲材料一批，价款 50000 元（不含增值税），材料已验收入库，发票账单已到，货款已 通过分行支付，该批材料的计划成本为 52000 元。会计分录为： （1）借：材料采购 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500 （2）借：原材料 52000 贷：材料采购买力 50000 材料成本差异 2000 三、存货减值的账务处理 （计算分析题）例：某公司自 2007 年起采用成本与可变现值孰低法对期末某类存货进行计价，并运用分类比较法计提存货跌价准 备。假设公司 2007 年至 2010 年年末该类存货的账面成本均为 200000 元。 （1）假设 2007 年年末该类存货的预计可变现净值为 180000 元，则应计提的存货跌价准备为 20000 元。会计分录为： 借：资产减值损失 20000 贷：存贷跌价准备 20000 （2）假设 2008 年年末该类存货的预计可变现净值为 170000 元，则应补提的存货跌价准备为 10000 元。会计分录为： 借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备 10000 （3）假设 2009 年 11 月 30 日，因存货用于债务重组而转出已提货跌价准备 5000 元。会计分录为： 借：存货跌价准备 5000 贷：营业外支出 5000 3 （4）假设 2009 年年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为 194000 元，则应冲减已计提的存货跌价准备 19000 元 （=30000-5000-6000）。会计分录为： 借：存货跌价准备 19000 贷：资产减值损失 19000 （5）假设 2010 年年末该类存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为 205000 元，则应冲减已计提的存货跌价准备 6000 元（以已经计提的跌价准备为限）。会计分录为： 借：存货跌价准备 6000 贷：资产减值损失 6000 （计算分析题）例：乙公司和丙公司同为甲集团的子公司，2007 年 1 月 2 日，乙公司和丙公司达成合并协议，乙公司以银行存款 50000000 元作为对价，取得同一集团内另外一家企业 60%的股权。合并日丙公司的账面所有者权益总额为 80000000 元。假定乙公 司合并时“资本公积股本溢价”科目的余额为 5000000 元。 根据以上资料，乙公司应作如下会计分录： 借：长期股权投资丙公司（成本）48000000 资本公积股本溢价 2000000 贷：银行存款 52000000 （计算分析题）例：假设丙公司将持有的对乙公司的长期股权投资予以出售，出售前按权益法核算，“长期股权投资”各明细科 目均为贷方余额，分别为：成本 250000 元，损益调整 50000 元，其他权益变动 20000 元，计提的长期投权投资减值准备 15000 元。 出售实际得到的价款为 380000 元，已存入银行。根据以上资料编制如下会计分录： 借：银行存款 380000 长期股权投资减值准备 15000 贷：长期股权投资成本 250000 损益调整 50000 其他权益变动 20000 投资收益 75000 同时将原计入“资本公积其他资本公积”的部分转为出售当期的投资收益： 借：资本公积其他资本公积 20000 贷：投资收益 20000 一、自行建造固定资产 （计算分析题）例：四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资 280000 元，支付的增值税额为 47600 元，实际领用 工程物资（含增值税）234000 元，剩余物资转达作企业存货。另外，领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为 40000 元，应 转达出的增值税进项税额为 6800 元。支付工程人员工资 60000 元。企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 12000 元。工程完 工音乐会使用。有关会计处理如下： （1）购入为工程准备的物资： 借：工程物资 327600 贷：银行存款 327600 （1）工程领用物资： 借：在建工程建筑工程 234000 贷：工程物资 234000 （2）工程领用原材料： 借：在建工程建筑工程 46800 贷：原材料 40000 应交税费应交增值税（进项税额转出）6800 （1）支付工程人员工资： 借：在建工程建筑工程 12000 贷：生产成本辅助生产成本 12000 （2）工程完工交付使用： 借：原材料 80000 4 应交税费应交增值税（进项税额） 13600 贷：工程物资 93600 三、以非货币性资产交换换入的固定资产 （计算分析题）例：四海公司以一台设备换入 B 公司的一辆小轿车。该设备的账面原值为 500000 元，累计折旧为 200000 元，公 允价值为 350000 元。B 公司小轿车的公允价值为 300000 元，账面原值为 35000 元，已提折旧 30000 万元。双方协议，B 公司支付 四海公司 50000 元补价，四海公司负丽把该设备运至 B 公司。在这项交易中，四海公司支付运杂费 20000 元，支会议厅营业税及 附加 19250 元，即应支付的相关税费为 39250 元。B 公司支付相关税费 16500 元。四海公司未对该设备提减值准备。B 公司小轿车 已提减值准备 10000 元。 从收到补价的四海公司看，收到的补价 50000 元占换出资产的公允价值 350000 元的比例为 14.25%(=50000350000100%)。 该比例小于 25%，属非货币性资产交换，应按照非货币性资产交换会计准则核算。该设备在交换日的累计折旧为 200000 元，则换 出资产的账面价值为 300000 元。 1、设该交易具有商业实质、可靠公允价值，；采用公允价值，采用公允价值计价。 四海公司换入小汽车入账价值=350000-50000=300000（元） 会计分录： （1）换出设备转入清理： 借：固定资产清理 300000 累计折旧设备 200000 贷：固定资产某设备 500000 （2）支付相关税费： 借：固定资产清理 39250 贷：银行存款 39250 （=20000+19250） （3）换入小轿车并收到补价： 借：固定资产小轿车 300000 银行存款 50000 贷：固定资产清理 350000 （4）确认收益： 借：固定资产清理 10750 （=50000-39250） 贷：营业外收入非货币性资产交换利得 10750 2、设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价：换入资产小轿车入账价值=300000-50000=250000（元） （1）将设备清理： 借：累计折旧 200000 固定资产清理 300000 贷：固定资产某设备 500000 （2）支付税金和运费： 借：固定资产清理 39250 贷：银行存款 39250 借：固定资产小轿车 250000 贷：固定资产清理 250000 借：银行存款 50000 贷：固定资产清理 50000 借：营业外支出非货币性资产交换损失 39250 贷：固定资产清理 39250 一、对外捐赠转出的固定资产 例：四海公司将一台机器设备捐赠给甲福利工厂。该机器的账面原价 45000 元，已提折旧 12000 元，已提减值准备 3000 元，以银 行存款支付主相关税费 1000 元。作如下会计分录： 借：固定资产清理 33000 5 累计折旧 12000 贷：固定资产 45000 借：固定资产减值准备 3000 贷：固定资产清理 3000 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 借：营业外支出捐赠支出 31000 贷：固定清理 31000 固定资产后续支出的核算 （计算分析题）例：四海公司对一台未使用设备进行技术改造，准备生产新产品。该设备原价为 52000 元，已提折旧 12000 元， 拆除部分部件变价收入 5000 元，款项存入银行，支付的清理费用 800 元，领用工程物资 10000 元，支付安装人员工资 23000 元。 持改完工交付生产使用。作如下会计分录： （1）将设备移交改造工程： 借：在建工程技术改造工程 40000 累计折旧 12000 贷：固定资产未使用固定资产 52000 （2）收到变价收入： 借：银行存款 5000 贷：在建工程技术改造工程 5000 （3）领用工程物资，支付工资和清理费用： 借：在建工程技术改造工程 33800 贷：工程物资 10000 应付职工薪酬 23000 银行存款 800 （1） 技改工程完工后，经验收合格音乐会使用： 借：固定资产生产经营用固定资产 68800 贷：在建工程技术改造工程 68800 三、投资性房地产的账务处理 （计算分析题）例：2007 年 1 月 2 日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得时实际支付的价款为 1500000 元，已支付。假定该 建筑物的预计净残值率为 4%，预计使用年限为 50 年，采用平均年限法计提折旧。 （1）购入建筑物时，作如下会计分录： 借：投资性房地产XX 建筑物 1500000 贷：银行存款 1500000 （2）2007 年 2 月底应计提折旧为 2400 元1500000（1-4%）5012，作如下会计分录： 借：其他业务成本 2400 贷：累计折旧 2400 二、长期待摊费用的账务处理 例：四海公司在筹建期间共发生注册费、验资费、人员培训费、印刷费、差旅费、筹建期间人员工资、办公费等开办费用 600000 元，假定都以银行存款支付。四海公司应编制如下会计分录： （1）发生筹建费用时： 借：长期筹摊费用开办费 600000 贷：银行存款 600000 （2）公司开业转销时： 借：管理费用 600000 贷：长期待摊费用开办费 600000 交易性金融负债账务处理 6 （计算分析题）例：甲公司在 2006 年和 2008 年对乙公司发生如下交易： 2006 年 11 月 1 日，甲公司投资 250000 元购买乙公司的债券，占其股份比例 1%。该债券在 2006 年 12 月 31 日的公允价值为 260000 元，在 2007 年 12 月 31 日的公允价值为 245000 元。2008 年 1 月 5 日甲公司以 244000 的价格将该债券卖给乙公司。 甲公司打算短期持有乙公司的债券，希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，乙公司将对甲公司的 投资划分为交易性金融负债。 乙公司的会计处理： （1）2006 年 11 月 1 日，初始确认甲公司的投资，应按公允价值计量： 借：银行存款 250000 贷：交易性金融负债本金 250000 （2）2006 年 12 月 31 日，股票投资的公允价值发生变动，应按公允价值对交易性金融负债进行后续计量，应将交易性金融负债 因公允变动形成的利得或损失计入当期损益： 借：公允价值变动损益 10000 贷：交易性金融负债公允价值变动 10000 （3）2007 年 12 月 31 日： 借：交易性金融负债公允价值变动 15000 贷：公允价值变动损益 15000 （4）2008 年 1 月 5 日购回债券： 借：交易性金融负债本金 250000 贷：银行存款 244000 交易性金融负债公允价值变动 5000 投资收益 1000 借：公允价值变动损益 5000 贷：投资收益 5000 一、应付票据的核算 （计算分析题）例：某 W 巧克力公司于 2007 年 11 月 1 日购入一批可可豆，价款 300000 元，增值税税率为 17%，不考虑其他有关 税费，出具一张期限为 6 个月、利率为 10%的带息票据。有关账务处理如下： （1）2007 年 11 月 1 日购入可可豆时： 借：材料采购 300000 应交税费应交增值税（进项税额）51000 贷：应付票据 351000 （2）2007 年 12 月 31 日，应计提 2 个月的利息费用 5850 元（=35100010%2/12）： 借：财务费用 5850 贷：应付票据 5850 （3）2008 年 5 月 1 日票据到期，偿付票据本息： 借：应付票据 356850 （=351000+5850） 财务费用 11700 （=35100010%4/12） 贷：银行存款 368550 假设 W 巧克力公司开具的是商业承兑汇票，如果 2008 年 5 月 1 日票据到期，企业无力偿付且不再签发新的票据，则： 借：应付票据 356580 （=351000+5850） 财务费用 11700 （=35100010%4/12） 贷：应付账款 368550 假设 W 巧克力公司开具的是银行承兑汇票，如果 2008 年 5 月台票日票据到期，企业无力偿付则银行会先承兑。对于 W 巧克力公司 而方，应付票据转为对承兑银行的短期借款，每天按万分之五的利率计算，会计分录如下： 借：应付票据 356580-（=351000+5850） 7 财务费用 11700-（=35100010%4/12） 贷：短期借款 368550 （计算分析题）资料：某企业为一般纳税人，原材料按实际成本计价核算，本月发生购销货物等业务如下： （1）购进原材料一批，取得符合规定的增值税专用发票上注明的货款为 300 万元，增值税额为 51 万元，材料已验收入库，货款及税 款企业开出为期 3 个月的商业承兑汇票一张支付。（2）收购免税农产品一批人为原材料，实际通过银行支付价值 50 万元，该批材 料已验收入库。（3）本期销售产品共计 500 万元，开出的增值税发票上注明的销项税额为 85 万元，货款及税款均已通过银行收讫。 （4）购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为 0.85 万元，材料价款 5 万元。材料已验收入库，款项已通过银行支付。 （5）发出上述购入的甲材料，全部用于企业的在建工程项目。（6）期末盘点发生库存材料盘亏实际成本为 25000 元。（7）企业建 造托儿所，领用本企业生产的产品一批，实际成本 10000 元，以该产品实际成本作为计税价格。 要求：根据上述资料计算该企业本月应交增值税。 1、解：本月应交增值税额=（850000+1700）-（510000+50000+4250）=287450（元） 二、消费税 （计算分析题）例：华夏公司为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品。应纳消费 税产品的售价为 240000 元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为 150000 元。该产品的增值税税率为 17%，消费税税 率为 10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下会计处理： （1）应向购买者收取的增值税额=24000017%=40800（元） （2）应交的消费税=24000010%=2400（元） 作会计分录如下： 借：应收账款 280800 贷：主营业务收入 240000 应交税费应交增值税（销项税额）40800 借：营业税金及附加 24000 贷：应交税费应交消费税 24000 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000 （计算分析题）例：某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款 300000 元，加工费用 50000 元，由受托方代收代缴 的消费税 5000 元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。 （1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资 300000 贷：原材料 300000 借：委托加工物资 50000 应交税费应交消费税 5000 贷：应付账款 55000 借：原材料 350000 贷：委托加工物资 350000 （1）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资 300000 贷：原材料 300000 借：委托加工物资 55000 贷：应付账款 55000 借：原材料 355000 贷：委托加工物资 355000 一、短期借款 （计算分析题）三原公司因生产经营的临时性需要，于 12 月 16 日向开户银行借入款项 800000 元，年利率 6%，期限 2 个月，按 月预提利息费用，到期一次还本付息。三原公司应作如下账务处理： （1）12 月 16 日借入时： 借：银行存款 800000 贷：短期借款 800000 8 （2）12 月 31 日，确认利息费用时： 借：财务费用 2000-（=8000006%24） 贷：应付利息 2000 （3）次年 1 月 31 日确认利息费用时： 借：财务费用 4000-（=8000006%12） 贷：应付处处 4000 （1）次年 2 月 15 日还本付息时： 借：财务费用 2000 应付利息 6000 短期借款 800000 贷：银行存款 808000 二、公司债券的发行 （计算分析题）资料：某公司于 2005 年 1 月 1 日发行票面面值 10000 元、票面年利率为 10%的 5 年期公司债券，规定每年 1 月 1 日和 7 月 1 日为付息日，债券发行时的市场利率为 8%。 要求：（1）计算该公司的债券发行价格（注意 L4%、10 年期的复利现值系数为 0.67556；4%、10 年期的年金现值系数为 8.11089），并编制债券发行的会计分录； （2）编制 2005 年 12 月 31 日确认应计利息和利息费用的会计分录； （3）编制债券到期偿还时的会计分录； （4）如果该公司推迟到 2005 年 3 月 1 日发行，计算债券的发行价格并编制发行时的会计分录。 三、可转换债券 （计算分析题）例：K 公司 2000 年 1 月 1 日发行 5 年期面值为 100 元的可转换公司债券 10000 张，每张按照 102 元的价格发行， 发行总收入 1020000 元。债券票面利率为 5%，每年付息一次，债券发行时同类不附转换条件的普通债券的市场利率为 8%。 该债券发行时的公允价值为： 10000000.681+10000005%3.993=880650(元) 权益价值为:1020000-880650=139350(元) 借：银行存款 1020000 贷：应付债券可转换公司债券 880650 资本公积其他资本公积 139350 该债券发行折价=面值公允价值 =1000000-880650=119350（元） 按照实际利率法每期摊销折价，调整各期利息费用见下表： 年份 年初摊余成本(1) 利息费用 (2)=(1) n 应付利息 (3) 年末摊余成本(4) =(1)+(2)-(3) 2000 88.06 7.05 5 90.11 2001 90.11 7.21 5 92.32 2002 92.32 7.39 5 94.71 2003 94.71 7.58 5 97.29 2004 97.29 7.71 5 100 假定 2003 年底，债券持有人将该债券全部转为股本，约定条件为每 100 元账面价值的债券可以换面值 1 元的 10 股股票。 持有人可换得股份=1000010=100000（股） 借：应付债券可转换公司债券 972900 资本公积其他资本公积 139350 贷：股本 100000 资本公积股本溢价 1012250 第三节 其他长期负债的核算 一、长期借款 9 （计算分析题）例：长江公司为建造厂房，2006 年 1 月 1 日从银行借入专项长期借款 10000000 元，已存入银行，借款期限为 3 年，年利率为 10%，每年计息一次，单利计算，到期一次还本付息。款项借入后，2006 年 4 月 1 日以银行存款支付工程款 8000000 元（假设 4 月 1 日工程开工、达到了借款费用资本化条件），该厂房一年建造完成并达到预定可使用状态。 有关会计分录为： （1）2006 年 1 月 1 日，取得借款时： 借：银行存款 10000000 贷：长期借款本金 10000000 （2）2006 年 4 月 1 日，支付工程款： 借：在建工程 8000000 贷：银行存款 8000000 （3）2006 年 12 月 31 日计息日： 全年借款费用总额=1000000010%=1000000（元） 资本化的借款费用=10000009/12=750000（元） 借：在建工程 750000 财务费用 250000 贷：长期借款应计利息 1000000 （4）2007 年 1 月 1 日，又支付工程款 2000000 元。2007 年 4 月 1 日，工程完工达到预定可使用状态。 支付工程款时： 借：在建工程 2000000 贷：银行存款 2000000 2007 年需资本化的利息费用=1000000010%3/12=250000（元） 借：在建工程 250000 贷：长期借款应计利息 250000 按实际成本转因定资产： 借：固定资产 11000000 贷：在建工程 11000000 （5）2007 年 12 月 31 日利息=1000000010%9/12=750000（元） 由于工程式年内结束，所以 2007 年 4 月到 12 月的利息费用应该全部费用化处理。 借：财务费用 750000 贷：长期借款应计利息 750000 （6）2008 年 12 月 31 日计息： 借：财务费用 1000000 贷：长期借款应计利息 1000000 （7）2009 年 1 月 1 日还本付息： 借：长期借款本金 10000000 长期借款应计利息 3000000 贷：银行存款 13000000 二、长期应付款 （名词解释）长期应付款是指除长期借款和应付债券发外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分 期付款方式购入固定资产等发生的应付账款等。 三、专项应付款 （名词解释）专项应付款是指企业取得的、政府作为企业所有者投入的、具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性 拨款等。 第四节 预计负债的核算 （计算分析题）例：华宝公司是生产和销售空调器的公司，本年第一季度销售 A 型空调 5000 台，每台售价 8000 元。华宝公司 A 型空调的质量保证条款规定；产品在售出两年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，公司免费负责保修。根据以往经验， 发生保修费一般为销售额的 1%-3%之间。根据上述业务，华宝公司在第一季度应确认的产品质量保证负债金额为 800000 元 =50008000（1%+3%）2，应编制会计分录如下： 10 借：销售费用产品质量保证 800000 贷：预计负债（预计产品质量保证损失）800000 若华宝公司在第一季度实际以银行存款支出的 A 型空调维修费为 50000 元，则应编制如下会计分录： 借：预计负债（预计产品质量保证损失）50000 贷：银行存款 50000 （计算分析题）资料：A 公司持有 B 公司承兑的不带息应收票据元，票据到期，由于 B 公司发生财务困难，经协商，进行债务重 组。重组协议规定，B 公司以一台设备抵偿 35000 元的债务，将 55000 无的债务转为 5%的股权，一年以后再支付 8000 元清偿剩余 债务。假设设备原值 50000 元累计折旧 20000 元，评估确认的原价为 50000 元，评估确认的净值为 35000 元；债务人重新注册的 资本为 1000000 元，全权人因放弃全权而享有的股权的评估确认价为 55000 元假设不考虑相关税费，并且 A 公司没有对应收票据 计提坏账准备。 要求： （1）计算债务重组损益；（2）分别为 A、B 公司编制债务重组过程中的会计分录。 解：（1）债务重组收益为： 应付票据的账面价值 100000 减：所转让设备的公允价值 35000 股权的公允价值 55000 将来应付金额 8000 差额 2000 （2）A 公司会计分录。 借：固定资产 50000 长期股权投资 55000 应收账款 8000 营业外支出债务重组损失 2000 贷：应收累计折旧 15000 （3）B 公司会计分录。 借：应付票据 100000 贷：固定资产清理 35000 实收资本 50000 资本公积 5000 应付账款 8000 营业外收入债务重组利得 2000 借：固定资产清理 30000 贷：固定资产 50000 借：固定资产清理 5000 贷：营业外收入处置固定资产净收益 5000 （计算分析题）例：T 公司购买的可供出售金额资产价值为 330 万元。其中，买价 300 万元，已到付息期但尚未领取的利息 20 万 元，交易费用 10 万元。本期末，该债券投资的公允价值为 325 万元。 借：可供出售金融资产 3100000 应收利息 200000 代：银行存款 3300000 期末调整公允价值： 借：资本公积其他资本公积 50000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 50000 （计算分析题）例：上述 T 公司持有投资在第 2 期末公允价值为 322 万，属于正常价格波动。 （1）借：资本公各其他资本公积 30000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 30000 （2）第 3 期该投资的价值变为 320 万元，经认定属于资产减值。 11 借：资产减值损失 20000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 20000 （3）同时，将前两期记入“资本公积”的价值波动转为资产减值。 借：资产减值损失 80000 贷：资本公积其他资本公积 80000 （计算分析题）例：Y 公司本期经股东大会决定，拟分配股利 2680000 元。 借：利润分配应付股利 2680000 贷：应付股利 2680000 期末将应付股利转入未分配利润科目中： 借：利润分配未分配利润 2680000 贷：利润分配应付股利 268000