习题班 第15章 外商投资企业和外国企业所得税法(答案解析)

第十五章 外商投资企业和外国企业所得税法（答案解析） 一、单项选择题 1.某境外公司为我国一境内公司进行咨询活动，收费折合人民币 100 万元。合同规定：在 中国境内进行的咨询服务部分的费用 30 万元；在中国境外进行的咨询服务部分的费用 70 万元，则其应纳的企业所得税为（ ） 。 A. 6 万元 B. 12 万元 C. 30 万元 D. 9 万元 2.外商投资企业计算应纳税所得额时，下列不允许列支的项目是（ ） 。 A. 企业发生与生产、经营有关的合理的借款利息 B. 企业支付职工的工资和福利费 C. 为在中国境内工作的职工支付的境外社会保险费 D. 外国企业在中国境内设立的机构、场所向其总机构支付的同本机构、场所生产，经营有 关的合理的管理费 3.深圳特区某生产性外商投资企业 1994 年 8 月投产，当年亏损 70 万元，95 年亏损 40 万元， 96、97、98、99 年分别获利 30 万元、60 万元、50 万元、90 万元，则第一个获利年度为（ ） 。 A.1996 年 B.1997 年 C. 1998 年 D.1999 年 4.某外商投资企业使用两免三减半的政策，2003 年为适用该优惠政策的最后一年（地方附 加税免 征） 。2003 年购买国产设备用于生产经营，投资额 80 万元。该企业 2002 年有经营 亏损 15 万元，2003 年应纳税所得额为 65 万元（未补亏） ，则 2003 年可抵税的所得税额为 （ ） 。 A. 0 万元 B. 7.5 万元 C. 8.25 万元 D. 10.725 万元 5.某外商投资企业 2001 年购买国产设备投资 50 万元，2000 年应纳税所得额为 15 万元， 2001 年应纳税所得额为 50 万元，则 2001 年可抵税的所得税额为（ ） 。 A. 11.55 万元 B. 15.5 万元 C. 16.5 万元 D. 32 万元 6.某外商投资的三星级宾馆，2004 年业务收入总额为 3400 万元，当年发生交际应酬费支出 20 万元。该宾馆在计算年度应纳税所得额时，准予作为费用列支的交际应酬费是( ) 。 A.17 万元 B.195 万元 C.20 万元 D.34 万元 7.对于生产性外商投资企业兼营非生产性业务，即便是在减免税期限内，如果其当年度生 产性经营收入未超过全部业务收入的（ ） ，也不能享受免税或减税。 A. 20% B. 30% C. 50% D. 60% 8.位于珠海的某中外合资经营企业，1995 年开业经营，经营期 15 年。1995 年一 2000 年的 盈亏情况如下：-80 万元，20 万元，40 万元，50 万元，-30 万元，60 万元。其开始获利的 年度为( ) 。 A. 1996 年 B.1997 年 C.1998 年 D.2000 年 9.内外资企业所得税处理规定不一致的有（ ） 。 A. 非货币资产对外投资时资产评估增值的税务处理 B. 公益救济性捐赠税务处理 C. 接受货币资产捐赠的税务处理 D. 股份制企业资产重组中资产评估增值的税务处理 10.外商投资企业的外国投资者用( ) 资金再投资举办外商投资企业，经营期不少于 5 年 的，可以享受再投资退税的优惠。 A.用借入的资金 B.转让股票取得的净收益 C.从外商投资企业分得的利润 D.从外商投资企业取得的清算所得 11.美国某租赁公司 2003 年 11 月向我国甲企业融资租赁设备，取得租赁收入 100 万元，其 中包括 设备价款 80 万元以及贷款利息 5 万元，该公司能够提供贷款协议和支付利息的单 据，可以证明该利息是由美国某银行提供的出口信贷所收取的，则该租赁公司应向 我国缴 纳的所得税额是（ ）万元。 A. 0 B. 1.5 C. 2 D. 10 12.某深圳经济特区的一家外商投资企业，A 是该企业的外国投资者。2000 年 A 从企业取 得税后利润 68 万元，并直接再投资于该企业，增加其注册资本。如果该企业实际缴纳企业 所得税的税率是 15，当地规定地方所得税免征，A 再投资的退税额为( )。 A.4.08 万元 B.4.98 万元 C.5.97 万元 D.4.8 万元 13.某外国投资者 1996 年在沿海经济开放区所在老市区内投资举办了一家合资制药企业， 该企业 1998 年被税务机关认定为开始获利年度，2000 年以后均被认定为先进技术企业， 2003 年该外国投资者将 2002 年度分得的税后利润 55 万元作为资本 开办其他外商投资企 业，经营期限暂定为 6 年。假定地方所得税不实行优惠，照常征收。则外国投资者再投资 应取得的所得税退税额为（ ）万元。 A. 1.78 B. 3 C. 3.11 D. 3.88 14.某生产性外商投资企业 1995 年开业，经营期 15 年，当年亏损 60 万元，1996 年盈利 40 万元，1997 年亏损 30 万元，1998 年盈利 40 万元，1999 年盈利 50 万元，2000 年盈利 60 万元。其获利年度为( )。 A.2000 年 B.1999 年 C.1998 年 D.1996 年 15.设在经济技术开发区的某外商投资举办的先进技术企业，2000 年按税法规定免征、减征 期满， 2001 年后仍为先进技术企业，20012003 年实现的应纳税所得额分别为 20 万元、 10 万元、30 万元。该先进技术企业 20012003 年共计应 缴纳的企业所得税为（ ）万元。 A. 10.5 B. 12 C. 15 D. 6 16.根据外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则的规定，非生产性外商投资企业， 不能享受“两免三减半” 税收优惠政策。下列各项属于非生产性外商投资企业的是（ ） 。 A. 直接为生产服务的科技开发企业 B. 从事产业信息咨询的企业 C. 从事房地产开发业务的企业 D. 从事精密仪器维修服务的企业 二、多项选择题 1.在外国企业取得的下列所得中，不用向中国政府缴纳所得税的有（ ） 。 A. 将财产租给中国境内承租方而取得的租金 B. 提供在中国境内使用的专利权而取得的使用费 C. 来源于境外并与企业在中国境内设立的机构、场所没有实际联系的所得 D. 转让不是其设在中国境内的机构、场所所持有的 B 股和海外股取得的净收益 2.根据外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则的规定，可以减按 15%税率征收企 业所得税的外商投资企业有（ ） 。 A. 在国务院批准设立的经济特区内的外商投资企业 B. 在国务院批准的沿海港口城市设立的经济技术开发区内的生产性外商投资企业 C. 在国务院批准的沿海经济开放区的生产性外商投资企业 D. 在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业 3.下列各项说法中，不正确的有（ ） 。 A. 在原外商投资企业基础上进行股份制改造后成立的股份制企业，视为新企业享受减免税 优惠 B. 在国务院批准地区设立的涉外金融机构的经营所得缴纳预提所得税 C. 外国企业资助科研机构的研究开发经费，可在资助企业计算应纳税所得额时全部扣除 D. 再投资退税时，应退还再投资部门已缴纳的全部或部分企业所得税及地方附加税 4.外国企业在中国境内未设立机构.场所取得的下列所得，不属于来源于中国境内的所得有 （ ） 。 A.从中国境内企业取得的利润 B.从中国境外取得的延期付款利息 C.提供在中国境外使用的商标权而取得的使用费 D.转让在中国境外的财产而取得的收益 5.内、外资企业所得税处理规定一致的有（ ） 。 A. 弥补亏损 B. 非公益救济性捐赠 C. 对外投资收益 C. 职工福利费税前扣除方法 6.为鼓励投资者将从企业分得的利润再投资于中国境内企业，下列各项中适用 40%退税率 的有( )。 A.外国投资者在境内直接再投资开办其他外商投资企业 B.外国投资者在境内直接再投资举办、扩建先进技术企业 C.外国投资者从海南的企业获得利润再投资于海南基础设施建设和农业开发企业，经营期 不少于 5 年 D.外国投资者将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本 7.下列企业中，符合税法规定的从获利年度起可以享受两年免税、三年减半征税的有（ ） 。 A. 设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，经营期在 10 年以上的 B. 从事港口码头建设的中外合资企业，经营期在 15 年以上的 C. 从事石油、天然气开采的外商投资企业 D. 从事农业、牧业、林业的外商投资企业，经营期在 10 年以上的 8.下列适用 15税率征收企业所得税的外商投资企业有（ ） 。 A.设在西部地区国家鼓励类外商投资企业 B.中外合资产品出口企业 C.上海浦东从事能源.交通基础设施建设的生产性外商投资企业 D.经济特区的非生产性外商投资企业 9.对西部地区外商投资企业投资鼓励类产业在投资总额内进口的自用设备，符合相关规定 的，可以免征（ ） 。 A. 消费税 B. 关税 C. 进口环节增值税 D. 印花税 10.下列各项目可以采用预提方式在应纳税所得额中扣除的有（ ） A.医疗保险基金 B.退休保险基金 C.职工福利费 D.商业保险 11.外商投资企业应纳税所得额计算时，准予扣除的产品销售税金有（ ） A.消费税 B.营业税 C.城建税 D.资源税 12.关于外商投资创业投资公司缴纳所得税时可享受的优惠政策的陈述，正确的有（ ） 。 A. 从事股权投资及转让的创投公司，可享受税法规定的生产性外商投资企业的有关税收优 惠待遇 B. 组建为法人的创投企业，应以创投企业为纳税人统一申报缴纳企业所得税 C. 组建为非法人的创投企业，只能由投资各方分别申报缴纳企业所得税 D. 非法人创投企业未设经营机构，将日常投资经营权授予另一家创投公司进行管理运作的， 视同在我国境内没有设立机构、场所的外国企业纳税 13.外资企业所得税中关于固定资产的折旧，下列说法错误的是（ ） 。 A.应当从投入使用月份的当月起计算折旧 B.对外出售的固定资产，出售的当月，不再提取折旧 C.固定资产残值率可高于原价的 10% D.从事开采石油资源的企业，在开发阶段及其以后的投资所形成的固定资产，可以综合计 算折旧，不留残值，折旧的年限不得少于 6 年 14.对国家鼓励类项目的外商投资企业，自 2002 年 1 月 1 日起，其投资者在原合同以外追 加投资项目所取得的所得，可享受外商投资企业追加投资项目的税收优惠政策，其追加投 资应符合的条件有（ ） 。 A. 追加投资形成的新增注册资本额达到或超过 1500 万美元 B. 追加投资形成的新增注册资本额达到或超过 6000 万美元 C. 追加投资形成的新增注册资本额达到或超过 1500 万美元，且达到或超过原注册资本的 50% D. 追加投资形成的新增注册资本额达到或超过 1500 万美元，或达到或超过原注册资本的 40% 15.外商投资企业和外国企业的下列所得项目，应作为应税所得计算缴纳所得税的是（ ） 。 A.外商投资企业以非货币性资产对外投资的资产评估增值 B.外商投资企业兼营投资业务而从投资的企业取得的股息 C.外国企业转让其在境内外商投资企业的股权所取得的净收益 D.外国企业转让其设在境内的机构所持有的 B 股取得的净收益 16.为鼓励投资者将从企业分得的利润再投资于中国境内企业，下列各项中适用 100%退税 率的有（ ） 。 A. 外国投资者在境内直接再投资举办、扩建产品出口企业 B. 外国投资者在境内直接再投资举办，扩建先进技术企业 C. 外国投资者从海南的企业获得利润再投资于海南基础设施建设和农业开发企业，经营期 不少于 5 年 D. 外国投资者将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本 三、判断题 1.外商投资企业设在我国境内从事产品生产、商品贸易、服务等业务的分支机构，其生产 经营所得应适用总机构的企业所得税税率，由总机构汇总缴纳所得税。 （ ） 2.由外国投资者持有 100%股份的专业投资公司，将从外商投资企业分得的利润（股息） ， 在中国境内直接再投资，享受再投资退税优惠；而外国投资者将从外商投资企业取得的利 润（股息）购买本企业或其他企业股票的，不能享受再投资退税优惠。 （ ） 3.外商投资企业和外国企业的国库券转让收益免于征收所得税。 （ ） 4.某外商从外商投资企业分得的利润提出后汇回本国开发一新产品，但因故计划拖延。外 商又将这部分利润交回原投资企业用于增加注册资本。按税法规定该笔资金经营期不少于 五年时，就可退回这部分利润原缴纳的企业所得税的 40。( ) 5.外商投资企业按规定预缴季度企业所得税时，直接按其所适用的税率预缴季度企业所得 税，以前年度亏损待年底汇算清缴时再行弥补。 （ ） 6.经我国政府批准，设在我国的外资银行分行，一律免征企业所得税。( ) 7.深圳特区设立的某中外合资服务性企业，外方投资额为 600 万美元，2003 年营业，经营 期 15 年，2005 年获利，2005 年缴纳企业所得税实际适用 15%税率。 （ ） 8.在沿海港口城市的经济技术开发区的生产性外商投资企业适用 15的企业所得税率。( ) 9.外商投资企业在中国境内设立分支机构的，在汇总申报缴纳所得税时，可将各分支机构 盈亏相抵，按有盈利的分支机构适用税率纳税。 （ ） 10.外商投资企业兼营投资业务，应分别计算投资收益和经营业务收入，以及各自有关的成 本，费用和损失。对从投资的企业取得的利润（股息） ，可不计入本企业应纳税所得额，但 与该投资有关的可行性研究费用.投资贷款利息支出等，准予冲减本企业应纳税所得额。 （ ） 11.外商投资企业为本单位的外籍职工支付的境外社会保险费允许在计算应纳税所得额时扣 除。 （ ） 12.a 企业与一科研所签订合同，科研所为企业研究一项新工艺，研究成果只提供给 a 企业， 所以 a 企业资助科研所 300 万元，并在缴纳企业所得税前扣除。 （ ） 13.作为投资或受让的无形资产，在协议.合同中规定使用年限的，可按该使用年限分期摊销； 没有规定使用年限的，或者是自行开发的无形资产，摊销期限不得超过 10 年。 （ ） 14.某外商从外商投资企业分得的利润提出后汇回本国开发一新产品，但因故计划拖延。外 商又将这部分利润交回原投资企业用于增加注册资本。按税法规定，该笔资金经营期不少 于五年时，就可退回这部分利润原缴纳的企业所得税的 40%。 （ ） 15.外商投资企业按照董事会的决议，将其依照有关规定从企业所得税税后利润提取的公积 金（或者发展 基金、储备基金）或资本公积金转作再投资，相应增加本企业注册资本。上 述增加本企业注册资本的再投资中属于外国投资者的部分，可以依照税法有关规定，给予 外国投资者再投资退税。 （ ） 四、计算题 1.某中外合资企业是位于我国西部地区的国家鼓励类企业。2005 年自行申报的应纳税所得 额为 100 万元，经会计师事务所审核发现以下业务企业没有纳税调整： （1）经批准以一台设备对外投资，设备原账面价值 20 万元，已提折旧 6 万元，双方确认 的投资价值 18 万元。 （2）查补 2004 年度的应交未交所得税 3 万元，并被税务机关罚款 3 万元，税款和罚款均 已上交。 （3）发生新产品开发费用 12 万元，企业实际扣除了 18 万元（上年开发费 11.5 万元） 。 （4）1 月购买国产设备投资额 25 万元，已提取当期折旧费。 （5）境外分支机构亏损 9 万元，已计入投资损失。 要求： 计算该企业 2005 年应纳企业所得税和实纳企业所得税。 （假设地方附加税免征，2004 年实 际缴纳的企业所得税为 13 万元） 2.某生产性外商投资企业，1995 年 3 月在我国某经济特区登记注册，经营期限 15 年。该企 业适用企业所得税税率 15%，地方所得税税率 3%（本题中地方所得税税率保持不变） 。 1995 年至 2002 年的有关经营情况如下： 1995 年亏损 30 万元，1996 年亏损 10 万元，1997 年盈利 30 万元，1998 年盈利 60 万元， 1999 年亏损 10 万元，2000 年盈利 50 万元，2001 年亏损 20 万元。 2002 年实现产品销售收入 8500 万元，服务性收入 500 万元；应扣除的成本和销售费用 7115 万元，发生财务费用 200 万元（该企业 7 月 1 日向其他企业借款 200 万元用于生产经 营，借期 1 年，当年内实际支付借款利息费用 10 万元，已计入“财务费用”账户，同期银行 的贷款年利息率为 48%）. 管理费用 1200 万元( 其中含新产品研究开发费用 40 万元，交 际应酬费用 395 万元)；应缴纳的增值税 80 万元.营业税 25 万元；“营业外支出” 账户中列 支有支 付给境外总机构的特许权使用费 30 万元，通过当地教育部门向某小学捐款 40 万元， 上年度发生的新产品开发费用为 30 万元。 该企业中方与外方的投资比例为 6 比 4，外方于 2003 年 2 月将分得的 2002 年的税后利润 (不考虑基金分配)全部用于再投资追加本企业注册资本，追增期限 8 年。 根据上述资料，计算该企业 19952001 年期间缴纳的所得税，2002 年该企业应缴纳的所 得税以及 2003 年 2 月该外商投资者可以获得的再投资退税。 3.设在厦门某中外合资宾馆，外商投资 600 万美元，经营期 15 年，2001 年初开业，至 2004 年各年盈亏额为：-80 万元、 30 万元、100 万元、180 万元。2005 年度，企业收支情 况如下： （1）全年营业收入 3900 万元；缴纳营业税 150 万元；营业成本 800 万元； （2）管理费用 350 万元，其中交际应酬费 80 万元，财产保险费 30 万元，支付给外方总机 构的特许权使用费 50 万元； （3）财务费用 95.6 万元，其中支付外方作为投入资本的境外借款利息 50 万元，支付给银 行和非金融机构借款利息分别为 5.2 万元、10.8 万元（各借款 200 万元，期限半年，均用 于经营） ； （4）营业费用 590 万元，其中列支外方管理人员的境外社会保险费 50 万元； （5）营业外支出 125 万元，其中违法经营罚款 10 万元，直接向体育馆捐赠 5 万元，通过 民政部门向某小学捐赠 10 万元，交通事故损失 10 万元； （6）资本公积科目反映当年接受其它单位货币捐赠和实物捐赠各 5 万元，交通事故损失赔 偿 5 万元； （7）全年计入各项成本费用中的实发工资总额 400 万元（年均职工 400 人） 。 （8） 另外，该企业在 a、b 两国设有分支机构甲和乙，甲机构当年所得 100 万元，其中利 息所得 20 万元，特许权使用费所得 40 万元（适用税率均为 20%） ；经营 所得 40 万元 （适用税率 40%） 。乙机构当年所得 50 万元，其中股息 10 万元（适用税率 25%） ，经营所 得 40 万元（适用税率 45%） 。 （9）该企业当年已预缴企业所得税和地方所得税各 150 万元、50 万元。 要求： 计算该企业 2005 年应补缴企业所得税。 4.汕头经济特区某中外合营运输公司 1991 年开业并获利，2004 年企业所得税 210 万元。 （1）2005 年取得营运收入 3500 万元，出租固定资产取得租金收入 120 万元，取得其他业 务收入 80 万元。 （2） 当年营运费用支出 1400 万元（其中交际应酬费 45 万元，向关联企业支付管理费 15 万元） ，营业税金 125 万元，运输事故损失 100 万元，获保险公司赔偿 40 万元，支付工资 386.47 万元，计提职工教育经费、工会经费 13.53 万元，支付职工福利费 20 万元，支付运 输保险费 26 万元，支付职工境外社会保 险费 16 万元。 （3）2005 年购买国产运营用汽车 5 辆，共 100 万元，属于国家规定的投资国产设备抵免 所得税的条件。 。 （4）此外该公司在 A.B 两国设有分支机构，在 A 国分支机构取得业务收入 120 万元，所 在国规定的税率为 40%，在 B 国分支机构取得业务收入 80 万元，所在国规定的税率为 30%。 计算该运营公司 2005 年应纳的企业所得税（不考虑地方税） 五、综合题 1.某中外合资纸业公司成立于 1996 年，2001 年获利。2005 年各季度应纳税所得额申报数 额如下： 第一季度累计 90 万元 第二季度累计 160 万元 第三季度累计 210 万元 全年累计 320 万元 2005 年年终汇算清缴所得税时发现以下需调整事项： （1）全年工资总额为 280 万元，实际列支福利费 50 万元。 （2）2005 年 2 月接受捐赠的一台设备价值 20 万元，未入账，未提折旧（同类设备使用年 限为 5 年，残值率为 10%） （3）向非关联企业开业赞助费 5 万元 （4）交际应酬费实际支出 50 万元（年销售净额 2100 万元） （5）通过民政部门向湖南灾区捐款 20 万元，向国外某慈善机构捐款 10 万元 （6）设在经济特区的销售分公司取得利润 80 万元（特区地方附加税免征） 要求： （1）根据上述资料分析并计算该公司 2005 年度各季预缴企业所得税和地方附加税； （2）全年汇算清缴应补（退）的企业所得税和地方附加税。 （企业所得税税率为 30%，地 方附加税税率为 3%，地方税优惠同正税） 2.某外商投资企业 2005 年的生产经营情况如下，适用企业所得税率 30%，地方所得税 3%：(不考虑流转税和其他税费) （1）产品销售收入 3400 万元，产品销售成本 1800 万元，各项费用 300 万元； （2）费用中有向关联企业支付管理费 15 万元，支付给总机构特许权使用费 10 万元，列支 交际应酬费 20 万元.境内职工境外社会保险费 35 万元； （3）该公司取得购买境外股票取得税后股息所得 135 万元，在境外已纳所得税 15 万元； （4）设备出租给境外公司取得税后租金所得 48 万元，在境外已纳所得税 12 万元； （5）以设备方式投资，设备评估价格 100 万元，设备的账面净值 80 万元； （6）转让 B 股取得股票转让净收益 40 万元；转让合资企业部分股权 200 万元，其出资额 为 170 万元。 要求：计算该外商投资企业应纳企业所得税与地方所得税。 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 A 【答案解析】 境外企业以中国境内客户为服务对象的，其划分为中国境内业务收入不应低 于总收入的 60%，对境外公司采用源泉和扣缴的方式计算交纳预提所得税为：确认收入 10060%60（万元） ；计算预提所得税 6010%6（万元） 。 2. 【正确答案】 C 【答案解析】 按规定，c 项不得列支，ABD 项均可按标准或报批后列支。 3. 【正确答案】 C 【答案解析】 1996、1997 年盈利弥补 1994、1995 年亏损，1998 年盈利补亏后还有 30 万 元，1998 年为获利年度。 4. 【正确答案】 B 【答案解析】 投资 抵税限额804032 万元， 2003 年应纳税额（65-15 ） 30507.5 万元，比 2002 年增加税额 7.5 万元（2002 年应纳 税额为 0） ，且在抵税 限额之内，可将新增所得税 7.5 万元从 2003 年应纳税额中抵扣，即 2003 年应纳税为 7.5- 7.50。 5. 【正确答案】 A 【答案解析】 投资 抵税限额 5040%20（万元） ，2001 年应纳税额50（30%+3% ） 16.50（万元） ，比 2000 年增加 11.55 万元（2000 年应 纳税额为 15334.95 万元） ， 且在抵税限额之内，可将新增所得税 11.55 万元从 2001 年应纳税额中抵扣，即 2001 年实 纳税为 11.55- 11.550（万元） 。 6. 【正确答案】 B 【答案解析】 交际应酬费限额50010+（3400-500）519.5（万元） 7. 【正确答案】 C 【答案解析】 对于确定为生产性外商投资企业兼营非生产性业务，如果当年度其生产性经 营收入超过全部业务收入的 50%，在减免税期限内，当年度经税务机关核准，可享受当年 度的减税或免税；如果未超过 50%的，当年度即使在减免税期限内，也不能享受免税或减 税优惠待遇。 8. 【正确答案】 C 【答案解析】 20+40+50-8030（万元）0,所以 1998 年是获利年度。 9. 【正确答案】 B 【答案解析】 内资企业所得税规定自 2003 年起，对接受捐赠的货币资产当期要纳税，从 而与外商投资企业所得税法规定一致；公益救济性捐赠外商所得税法规定全额扣除，内资 企业所得税法规定部分按限额比例扣除。 10. 【正确答案】 C 【答案解析】 ABD 是不能享受该优惠的。 11. 【正确答案】 B 【答案解析】 外国 租赁公司从事融资租赁业务，取得的租赁收入可扣除其设备价款、以 及能够提供的贷款协议和支付利息单据（证明是由对方国家银行提供的出口信贷）的利息， 就其 余额按 10%的预提所得税率征税。该租赁公司应向我国缴纳的所得税额为：（100- 80-5）10%1.5（万元） 。 12. 【正确答案】 D 【答案解析】 A 再投资的退税额 68/（1-15）15 404.8（万元） 13. 【正确答案】 C 【答案解析】 应退税额55（1-12%-3%）12%40% 3.11（万元） 。 14. 【正确答案】 B 【答案解析】 1995 年的亏损由 1996-2000 的盈利弥补，1997 年的亏损由 1998-2001 的盈 利弥补。所以 1998 年可以弥补 1995 年.1996 年尚未弥补的亏损。弥补亏损后盈利： 50+40+40-60-3040 万元。 15. 【正确答案】 D 【答案解析】 该外商投资企业设在经济技术开发区，适用的所得税税率为 15%，按税法规 定免征、减征期满后仍为先进技术企业的，可以享受 3 年减半征收的优惠，由于减半后的 税率为 7.5%，低于 10%，所以，应按 10%计算缴纳企业所得税。 （20+10+30 ） 10%6（万元） 。 16. 【正确答案】 C 【答案解析】 直接为生产服务的科技开发企业，从事产业信息咨询的企业属于生产性外商 投资企业。 二、多项选择题 1. 【正确答案】 CD 【答案解析】 按照我国税收管辖权的规定，对外国企业实施属地主义地域管辖权，C 项不 符合税收管辖权的规定，D 项则在暂免征税规定范围之中。 2. 【正确答案】 ABD 【答案解析】 国务院批准的沿海经济开放区内的生产性外商投资企业一般执行 24%的税率。 3. 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 原有企业股份制改造后，符合规定条件的才能视为新企业享受新企业税收优 惠；在境内设有机构、场所的外国企业缴纳外商投资企业和外国企业所得税，不用预提所 得税的方式；资助科研机构要注意与其是否有关联关系；再投资退税不退地方所得税。 4. 【正确答案】 BCD 【答案解析】 A 属于来源于中国境内的所得。 5. 【正确答案】 AB 【答案解析】 补亏政策内，外资企业所得税处理相同，非公益捐赠内、外资均不得税前扣 除。对外投资收益，内资企业所得税规定存在地区税率差异要补税，外资企业无此规定； 职工福利费内资企业规定按计税工资 14%税前扣除，而外资企业按不超过工资总额的 14% 税前据实列支。 6. 【正确答案】 AD 【答案解析】 BC 适用 100退税率。 7. 【正确答案】 AD 【答案解析】 B 项所列企业可享受五免五减半优惠， C 项所列企业除国务院另有规定外， 不享受外商投资企业优惠。 8. 【正确答案】 ACD 【答案解析】 B 选项中外合资产品出口企业属于生产性企业，根据所在地确定适用税率， 可以是 15、24、30。 9. 【正确答案】 BC 【答案解析】 对西部地区外商投资企业投资鼓励类产业在投资总额内进口的自用设备，除 外商投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，免征关税和进口环节增值税。 10. 【正确答案】 AB 【答案解析】 外商投资企业和外国企业按标准提存的三项基金（医疗.住房.退休）和两项 经费（教育.工会）可税前扣除。除此之外，企业不得在税前预提其他职工福利类费用。 11. 【正确答案】 AD 【答案解析】 产品销售税金是与货物有关的税金，而营业税与销售货物无关，属于税前扣 除的税金，但不属于产品销售税金，故 B 错误；外商投资企业和外国企业不交城建税和教 育费附加，无税前扣除问题，故 C 不选。 12. 【正确答案】 BD 【答案解析】 A 项所列企业不得享受生产性外商投资企业的所得税优惠，非法人创投企业 投资各方也可以统一申报纳税。 13. 【正确答案】 AB 【答案解析】 A 选项应是从使用月份次月起计提折旧；B 出售的当月仍要计提折旧。 14. 【正确答案】 BC 【答案解析】 可享受该优惠政策的条件是：（1）追加投资形成的新增注册资本达到或超 过 6000 万美元；（2）追加投资形成的新增注册资本达到或超过 1500 万美元，且达到或超 过原注册资本的 50%的。 15. 【正确答案】 ACD 【答案解析】 B 不计入企业的应纳税所得额。 16. 【正确答案】 ABC 【答案解析】 外国投资者将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本适用 40%的 退税率。 三、判断题 1. 【正确答案】 错 【答案解析】 外商投资企业设在我国境内从事产品生产、商品贸易、服务等业务的分支机 构，其生产经营所得应适用该分支机构所在地同类业务企业适用的企业所得税税率，由其 总机构汇总缴纳所得税。 2. 【正确答案】 对 【答案解析】 参看教材 P329 页倒数第 1 行。 3. 【正确答案】 错 【答案解析】 外商投资企业和外国企业购买国库券所取得的国库券利息收入免于征收所得 税，但国库券转让收益应依法缴纳企业所得税。 4. 【正确答案】 错 【答案解析】 必须是直接再投资，才能享受再投资退税的优惠政策，所谓的直接再投资指 的是外商投资企业的外国投资者将其从该企业取得的利润在提取前直接用于增加注册资本， 或者在提取后直接用于投资举办其他外商投资企业。 5. 【正确答案】 错 【答案解析】 外商投资企业和外国企业按照税法规定预缴季度企业所得税时，首先应弥补 以前年度所发生的亏损，弥补亏损后有余额的，再按其所适用的税率预缴季度企业所得税。 6. 【正确答案】 错 【答案解析】 外资银行分行符合条件的是“一免两减半”的优惠政策。 7. 【正确答案】 错 【答案解析】 特区设立的服务性外商投资企业，外方投资额为 500 万美元以上，获利年度 起一年免税、两年减半征收，减半税率为 7.5%。 8. 【正确答案】 错 【答案解析】 如果是在经济技术开发区的老市区的生产性外商投资企业适用税率为 24。 9. 【正确答案】 对 【答案解析】 这是外商投资企业和外国企业的境内分支机构合并纳税的共同规定，与内资 企业的合并纳税规定有所不同。 10. 【正确答案】 错 【答案解析】 与投资有关的可行性研究费用.投资贷款利息支出等，也是不能从税前扣除的。 11. 【正确答案】 错 【答案解析】 是不允许扣除的。 12. 【正确答案】 错 【答案解析】 纳税人只有资助非关联的科研机构、高等院校、研究开发新产品、新工艺、 新技术发生的研究开发费用，经主管税务机关审核确定后，才可在当年应纳所得额中扣除； 只提供给纳税人的开发研究不适用上述政策，这一类的资助性支出，只能用税后利润解决。 13. 【正确答案】 错 【答案解析】 应该是不得少于 10 年。 14. 【正确答案】 错 【答案解析】 外商 投资企业再投资退税的优惠政策是指用于增加本企业注册资本的部分 在提取前直接用于增加注册资本，或者在提取后直接用于投资举办其他外商投资企业的， 可退还 再投资利润已缴纳的企业所得税的 40%。题中外商将分得的利润提出并汇回本国， 以后再将此利润用于投资，不能享受再投资退税的优惠。 15. 【正确答案】 错 【答案解析】 外商 投资企业按照董事会的决议，将其依照有关规定从企业所得税税后利 润提取的公积金（或者发展基金、储备基金）转作再投资，相应增加本企业注册资本。上 述增加 本企业注册资本的再投资中属于外国投资者的部分，可以依照税法第十条和其他有 关规定，给予外国投资者再投资退税。不包括用资本公积金转作再投资。 四、计算题 1. 【正确答案】 （1）实物资产对外投资确认的价值高于账面净值的部分，视为财产转让收 益。 需调增所得额 18-（20-6）4（万元） （2）查补税款的罚款不得税前扣除 需调增所得额3 万元 （3）本年新产品开发费用增长率未达到 10%，只能扣除实际发生额，不得使用加扣政策。 需调增所得额1250%6（万元） （4）境外分支机构亏损不能在境内弥补 需调增所得额9 万元 （5）调整后的所得额100+4+3+6+9122（万元） 应纳所得税额12215%18.3（万元） （6）国产设备投资抵税限额2540%10（万元） 2005 年比 2004 年新增所得税额18.3-（13+3 ）2.3（万元） 实际可以抵免的所得税额就是 2.3 万元。 注：查补国产设备投资以前年度的所得税款，应计入所属年度缴纳的企业所得税基数中 （7）2005 年实际缴纳的企业所得税 18.3-2.3=16（万元） 2. 【正确答案】 （1）1995 年.1996 年亏损不纳税，1997 年弥补亏损后不纳税，1998 年为开 始获利年度，1998.1999 年免税，2000 年-2002 年减 半征收企业所得税，因此， 19952000 年应纳所得税为 503+（50-10 ）（15%50%+3%）=5.7（万元） ，2001 年 亏损不纳 税。 （2）2002 年收入总额 9000 万元 （3）可以直接扣除成本和销售费用 7115 万元，营业税 25 万元，通过当地教育部门向某小 学捐款 40 万元，而增值税 80 万元，支付给境外总机构的特许权使用费 30 万元不得扣除。 （4）财务费用可以扣除=200-10+2004.8%/2=194.8（万元） （5）交际应酬费可以扣除=15000.5%+70000.3%+5001%=33.5 （万元） （6）还可以扣除新产品研究开发费用 40 万元的 50% （7）2002 年该企业应交所得税=(8500+500-7115-194.8-（ 1200-39.5）-33.5-4050%-25-40- 20)(15%50%+3%)=391.210.5%=41.076(万元) （8）2002 年外方投资者所取得的税后利润 =（8500+500-7115-200-1200-25-30-40-20-41.076）40%=328.92440%=131.5696 （万元） （9）2002 年外方投资者所取得的税后利润用于再投资的限额 =（391.2-41.076 ）40%=140.0496 万元131.5696（万元） （10）2003 年外方将分得的 2002 年的税后利润用于再投资应退的税额 =131.5696/（1-15%50%-3%）15%50%40%=4.4102 （万元） 3. 【正确答案】 按规定，设在经济特区的服务性外资企业，外商投资 500 万美元以上，经 营期 10 年以上，经过申请批准，从获利年度起，第 1 年免税，第 2、3 年减半征税，减 半 征税后的税率为 7.5%，本题中 2005 年正处于减税的第 2 个年度；本题中交际应酬费和非 金融机构借款利息要按限额列支；特许权使用费、投入资本利息、 境外社会保险费、违法 经营罚款、直接捐赠等不得扣除；资本公积中的货币捐赠和非货币捐赠应作为应税收入； 交通事故损失赔偿应冲减交通事故损失；其他项目均 直接作为收入或支出项目。计算过程 如下： （1）境内应税所得额3900-150-800-（350-80+22-50）-（95.6-50-5.6 ）-（590-50）- （125-10-5-5） +（5+5）2033（万元） 其中，交际应酬费限额50010+3400522（万元） 利息列支超标准10.8-5.2 5.6（万元） （2）扣除限额： 甲 100/（100+2033+50 ）（100+2033+50 ）33%33（万元） 乙 50/（100+2033+50 ）（100+2033+50）33%16.5（万元） （3）境外已纳税款： 甲（20+40）20%+4040% 28（万元） 乙 1025%+4045%20.5（万元） 故允许抵免税：甲 28 万元，乙 16.5 万元 （4）应纳企业所得税额20337.5%+（100+50）30%-（28+16.5）152.975（万元） 应纳地方所得税额（2033+100+50）3%65.49（万元） （5）应补缴企业所得税额152.975-150 2.975（万元） 应补缴地方所得税额65.49-50 15.49（万元） 4. 【正确答案】 全年业务收入总额=3500 12080=3700 （万元） 准予列支交际应酬费=5001032005=21（万元） ，多列支交际应酬费 =4521=24（万元） 职工福利费列支限额=386.4714%=54.11 （万元） ，故实际支付的 20 万福利费准予列支 境内所得应纳税=350012080（14002415）125（10040） 386.4713.53202615% =170815%=256.2（万元） 2005 年所得税比 2004 年所得税增长额=256.2 210=46.2 （万元） 故国产设备 10040%=40 万元可直接抵免企业所得税 40 万 A 国所得已缴税金=12040%=48（万元） ，扣除限额=120/（120+1708+80