企业行政管理体制改革

摘要 改革开放以来，我国先后进行了五次大规模的行政管理体制改革，取得了 巨大的成效。但随着改革开放事业的进一步深入，我国行政管理体制面临着新 的挑战。因此，回顾和总结我国前五次行政管理体制改革的历程和成效，并进 一步探讨我国深化行政管理体制改革的必要性和紧迫性，分析存在的问题并提 出相关的政策建议，为我国行政管理体制的改革提供理论依据和决策依据。深 化行政管理体制改革，要以科学发展观为指导，着眼于全面建设小康社会和构 建社会主义和谐社会，以建立适应社会市场经济体制要求的社会主义公共行政 体制为目标，以政府职能转变为核心，以服务政府建设为切入点。 “十一五” 规划从“立足科学发展、着力自主创新、完善体制机制、促进社会和谐”四个 方面阐述了我国未来五年改革与发展的基本要求。其中，完善体制机制是谋求 科学发展的重要保障，而行政管理体制改革是完善体制机制中非常重要的组成 部分，如何加快行政管理体制改革，促进政府管理创新成为一个刻不容缓的重 要问题。国有企业行政管理就是国有企业根据获取利润的核心目标，建立起一 套非生产性组织体系，并在其中对非生产资源实行有效管理的方式与手段的总 和。 关键词：行政管理；体制；改革；深化 第一章 绪言 随着我国国有企业改革的不断深入，社会主义市场经济体制的逐步建立，企业 转换经营机制，建立现代企业制度，企业行政管理也面临着调整旧方式、适应 新形势的任务。加强和改进企业行政管理，是搞好企业内部管理，适应市场经 济和企业转机建制的重要环节，对于增强企业活力和发展市场经济具有重要意 义。本文从企业行政管理的理论基础入手，通过行政管理学的研究发展情况， 分析了西方和国内学者对于行政的不同流派的不同观点，辨析了行政管理的关 系，并通过企业行政管理的理论研究现状，详细论证企业行政管理的理论基础， 并提出了国有企业行政管理研究的现实意义。本文将国有企业行政管理的研究 放在国有企业改革和国际化的大背景下，将企业行政管理改革细化为行政管理 制度、人力资源管理、信息化技术在行政管理中的应用以及管理队伍的建设和 2 领导者的选拔和任用几大方面， 较为深入和全面的探讨了在国有企业建立现 代化制度中，如何让看似平淡无奇的行政管理工作跟上改革的步伐，为企业的 各项工作做好铺垫，也为企业理顺内部管理，是我国国有企业能够更好的迎接 市场国际化的挑战。目前的企业行政管理的研究中，很少提到企业管理信息系 统对行政管理的工作的冲击和要求。但是，随着信息化的发展，管理信息系统 在企业中的应用已经非常普遍。但是在很多国有企业中，信息系统的使用既给 企业带来了先进的管理技术，也给国有企业的行政管理工作提出了更高的要求。 很多传统的企业行政管理人员普遍对信息化不了解，有自己的一套长期适应的 工作方式和制度，新技术的引用对于行政管理人员的观念和工作习惯是一个很 大的冲击，甚至会带来很多人员的精简，从而导致员工的抵触情绪。在这种形 势下，企业的行政管理工作如何适应信息化的发展，尽快转变观念，在管理信 息系统的运用中提高工作效率，精简结构，降低成本，这里是当前国有企业行 政管理革新中面临的新问题。 目录 摘 要 Abstract 目 录 1.1 国有企业改革的现状 1.1.1 我国行政管理体制改革历程 改革开放以来，我国行政管理体制已经经过了 20 多年的改革历程。这 20 多年的行政管理体制改革，涉及面广，对我国上网经济社会发展产生了很大的 影响。 首先，从内容上看，我国的行政管理体制改革主要目标是调整政府职能、 改革管理方式和优化管理组织结构，涉及很多方面，主要包括行政机构改革、 权力下放、中央和地方关系调整、政府职能转变、依法行政机制假设、公务员 制度的建设等等。 其次，从过程上看，我国的行政管理体制改革是一个循序渐进的过程，是 按任务分阶段进行的，其中每隔五年进行一次、至今已有五次的国务院机构改 革，标志着中国行政改革的重要阶段。这不仅是因为这五次改革规模大，而且 除 1982 年改革之外，其他四次改革都与政府职能转变相联系，加上中央政府 的改革必然使得地方政府发生相似的变化，因而改革具有全局性、标志性。 再次，在我国的行政管理体制改革的过程中，还在政府权力下放、行政审 批制度改革、政务公开、电子政务、廉政建设、扩大民主执政等方面采取了一 系列改革措施，推进政府管理方式转变，加强行政管理体制建设。国有企业改 制一直是整个经济体制改革的中心环节，经过多年努力，国有企业的管理体制 和经营机制发生了深刻变化，整体素质逐步提高，市场竞争力明显增强，经济 效益大幅增长，为我国经济和进步做出了重大贡献。但是，任何事物的发展都 有两面性，在肯定成绩的同时我们也应该看到不足之处，国有企业改制依然存 在着许多，反映在改制程序问题上表现为：一些国有企业在改制的环节上仍存 4 在不规范现象；一些企业管理层收购不规范，造成国有资产流失，社会反应强 烈；有些地方国有产权交易进场率不高，没有实行竞价交易；更有一些地方一 卖了之，程序很简单。 1.1.2 我国行政管理体制改革取得的巨大成效 回顾 20 多年来的改革历程，我国行政管理体制改革已经取得了巨大的成 效，为我国改革开放事业和经济社会发展做出了重大的贡献。主要体现在以下 三个方面： 首先，政府职能已经有重大转变。我国已经初步建立了以简介手段为主的 宏观调控体系，政府逐步分开，政府对微观经济的干预大大减少，市场在资源 配置上的基础作用日益明显，不需要由政府承担的职能开始转给社会组织，政 府加强了对市场规范和监督，越来越重视社会管理和公共服务职能。 其次，政府机构得到了精简。经过五次改革，国务院工作部门由 100 个减 少到 52 个左右，精简约 50%，人员编制由 5.1 万减少到 1.67 万，精简约 67.3%。 政府权利逐步下放到地方、社会和基层，中央和地方的关系经过多次调整趋向 合理，地方政府、社会和基层组织的积极性得到了更大的发挥。 最后，政府管理方式不断创新。依法治国、依法行政已经成为政府运作 的基本要求，政府决策机制日趋科学化民主化，公务员制度逐步得到完善，政 府管理走向公开透明化，行政审批制度改革取得重要阶段形成果，电子政务推 进加速，以人为本、执政为民的导向不断增强，公民权利受到重视和尊重，政 府绩效化，丰富多彩的政府管理创新活动，不断为改革注入新的活力。 国有企业改制是将国有企业的资源产量化为股份并改变原有企业内部治 理结构的过程。国有企业改制是目前我国国有企业改革的一个重要手段和方向。 其目的就是要将我国的国有企业改造成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自 我约束的企业。通过改制要逐步建立起来产权清晰、权责明确、政府分开、管 理的现代企业制度，并与社会主义市场经济体制相适应。国有企业改制涉及到 国家、企业和个人的利益，改制程序问题非常重要，是关系到国有企业改制能 否达到预期目标的关键之所在，即将改制或正在改制的国有企业必须给与高度 重视。 1.2 企业行政管理的功能、特点及要求 企业的行政管理体系，可以说是企业的中枢神经系统。它是以总经理为最 高领导、由行政副总分工负责、由专门行政部门组织实施、操作，其触角深入 到企业的各个部门和分支机构的方方面面的一个完整的系统、网络。 行政管理体系担负着企业的管理工作；企业中除行政管理之外的工作，都 是某个方面的“业务” 。行政管理体系推动和保证着企业的技术（设计） 、生产 （施工） 、资金（财务） 、经营（销售） 、发展（开发）几大块业务的顺利、有 效进行和相互之间的协调。 一个较大企业的行政管理体系，其本身往往就是一个具体而微小的企业。 行政工作在其广度、深度、重要性及敏感性等方面都不同于企业各方面？行政 工作涉及到许多局外人难以想象的细微末节；行政管理的重要，是因为它是领 导和各部门、众员工之间的桥梁。 企业的行政管理如此重要，然而却几乎没有人去研究它；这是现今企业普 遍感到最头疼的行政管理，而改进它又不知如何下手的主要原因之一。由于篇 幅所限，这里仅就其中的二、三问题作一探讨，期望引起讨论。 1.2.1 企业行政管理的功能及其要求 行政管理工作工作可以说是千头万绪、纷繁复杂。企业行政人员每天都面临 着大量的、琐碎的、不起眼的事务。但是，这些事务只不过是行政管理这棵大 树上的枝枝叶叶而已。概括起来说，行政管理在企业中主要有管理、协调、服 务三大功能；其中管理是主干，协调是核心，服务是根本。研究言之，行政管 理的实质就是服务。 专门的行政管理部门（通常称为办公室、总经理办公室、行政人事部之类） 担负着企业行政管理的组织实施、具体操作，是行政管理工作的一个部分、一 个环节，是整个行政管理系统中的一个小系统。 行政部门应该兢兢业业、认真细致地做好种种行政事务工作，把两道和 员工从繁重、琐碎的行政事务和生活琐事中解脱出来，可以集中精力、轻装上 阵，研究国内外市场形势，考虑公司的发展战略，探讨公司的组织架构，任用 公司的各级干部，实施公司的经营方针，解决公司所面临的重大问题，以及专 心做好每笔重要业务等等。为了做好纷繁复杂的行政工作，行政部门的领导不 能东一榔头系一棒子，茫无头绪地整天瞎忙；或是被领导一会儿支到东，一会 6 儿支到西；结果村村起火，处处冒烟，吃力不讨好，不知道自己整天都忙了些 什么。行政部门的领导应该有“泰山崩于前而色不变”的定性，不管风吹浪打， 胜似闲庭信步，有自己的主见，能够根据事情的轻重缓急，做好安排，指挥若 定。为了能达到这种境界，必须建立健全和认真执行行政部门的各项管理制度、 岗位责任制度、工作程序以及一系列规范化表格、图表等，从而建立其行政部 门的“法制”秩序。更重要的是，要培养出一支高素质、高效率的行政人员队 伍；同时要搞好科学分工、管理层次和合理授权。一旦行政系统的一系列硬件 （如办公设施、生活设施） 、软件（如规章制度、工作程序） 、人员队伍、分工 协作和管理层次等等建立健全起来，整个行政管理体系在很大程度上就会像一 部自动机器一样运转，只在较少的场合才需要部门领导和上级领导辅以“人治” 。一个行政部门的管理能够做到这种程度，可以算是有一定水平了。 然而，行政部门如果仅仅满足于这样一种管理水平，那还是不够的。行政 部门还必须在“管理” 、 “协调”和“服务”三个方面再上一个档次，才算是一 个合格的现代企业的行政管理者。 从“管理”方面来说，行政部门不能满足于在日常事务的层次上做好领导 的“参谋和助手” ，还必须在公司的经营理念、管理策略、企业精神、企业文 化、用人政策等重大问题上有自己的思考，并且高屋建瓴地在实际工作中加以 贯彻落实，成为领导不可缺少的“高参和臂膀” 。这就要求行政部门的领导者 不能满足于做一个事务主义者，而是要做一个有思想、敢创新、有冲力的领导 者；换句话说，他不能仅仅满足于做好一个战术家，还要努力做好一个战略家。 很显然，也只有一个有思想、懂战略、敢创新、有冲力的人，才能把行政工作 做得更好，做得再上一个档次。 从“协调”方面来说，行政管理者不能简单地传达领导的命令、完成领导 交办的任务为满足；也不能凭借自己在企业的独特地位对各个部门 ，以权 压人。行政部门应主动做好上与下、左与右、里与外的沟通，在充分沟通的基 础上做好协调。没有充分沟通的协调不成为真正的协调。 从“服务”上说，行政部门要甘当幕后英雄的角色。因为行政服务干得再 出色，毕竟是服务于企业的最终目的的。行政部门的工作，特别是后勤服务工 作，永远不要奢望成为企业关注的“中心” 。不但不可能，而且不应该。因为 如果一个企业的关注点不幸竟在于行政部门，那只能说明一点，即行政工作做 得实在太糟糕，影响了企业各方面的工作，影响了企业最终目的的的实现，以 至于引起大家的关注。行政管理的理想境界应该是“润物细无声” 。行政部门 最忌讳处处显示自己的存在，与其他部门抢镜头，争荣誉。行政部门应该像一 部自动化程度很高的机器，这头原料（任务）进去，那头成品（结果）出来； 其中的许许多多曲曲折折，都消化在行政体系之内，切记为自己评功摆好，四 处张扬，浪费别人的时间、精力和感情。要反对利用自己对公司资源的支配权 只顾为自己谋取私利或便利的行为，特别要反对把行政部门变成“门难进，脸 难看，事难办”的官府衙门。管理是要执行制度的；但执行制度也是一门艺术， 并不一定要搞的剑拔弩张，刀光剑影。特别是在高素质人才集中的地方，更要 注意对人的尊重。行政工作要做得有人情味。 在“管理”上上下级之间的 在“协调”上 ；在“服 务”上当好幕后英雄的境界，是行政工作的理想境界。由于各种因素，并不容 易达到，我们只能尽力而为之，努力趋近于这种境界。 1.2.2 企业行政管理的特点及其要求 一般意义上的行政管理主要包括管理、协调和服务三个方面的功能；究竟 言之，行政管理就是服务。就这一点而言，企业的行政管理与政府机关大体相 同。但是企业的行政管理于政府机关仍有很大不同。但是企业的行政管理与政 府机关仍有很大不同。这种不同，在我看来，归根结底就在于它是企业的行政 管理。企业的行政管理至少有以下特点： 企业的行政管理不是独立自足的，它本身并不是企业的目的所在。企业 的行政管理即使搞的像一朵花似的，如果不利用和合理调配企业的人力、物力、 财力、技术等资源，不利于调动广大员工的积极性、主动性和创造性，不利于 开源节流，提高企业的经济效益，加快企业的发展，那也是没有价值的。简言 之，企业行政管理服务于企业的根本目的即：通过为社会提供商品和服务而谋 取尽可能大的经济效益。 政府机关的行政管理，就政府体系本身而言，可以说就是它的目的本身。 也就是说，政府机关之所以存在，目的就在于实行行政管理。这就使政府机关 的行政管理往往给人一种“为管理而管理” 、不尽情理、不合实际的印象；这 8 种情况如果发生在企业里，就会比较触目惊心，使人难以容忍。 1.3 我国行政管理体质改革进程的回顾 1.3.1 行政管理体制改革在改革开放事业的总体布局中不断推进 这 30 年的行政管理体制改革，是作为政治体制改革的重要环节展开的。 邓小平同志曾深刻指出，我们提出改革时，就包括政治体制改革；不改革政治 体制，就不能保证经济体制改革的成果，就会阻碍生产力发展，阻碍现代化的 实现。在政治体制改革进程中，行政管理体制改革始终是一个关键环节和重要 切入点 30 年来，我们着力推动政府职能转变，理顺职责关系，优化组织结构， 提高行政效能，各级政府的职责 1.3.2 行政管理体制改革有力促进了经济社会发展和政府自身建设 这 30 年的行政管理体制改革，是适应不同历史阶段的经济社会发展要求，全 方位、渐进式展开的。改革的内涵十分丰富，范围十分广泛。既包括集中进行 的历次机构改革，又包括财政、金融、投资、科技、教育、文化、卫生等行业 和领域的单项改革；既包括职能和机构的调整，又包括运行机制和管理方式的 创新；既包括行政机构的调整，又包括事业单位改革；既包括政府内部的机制 改革，又包括政府与党委、人大政协、司法、群团等方面的协同配套改革。 其中，从 1982 年到 2008 年，先后集中进行了六次较大规模的机构改革。1982 年机构改革，适应工作中心向经济建设转移的需要，着力改变机构臃肿、层次 繁多、人浮于事等状况，明确行政、事业、企业的界限，精干领导班子和干部 队伍。1988 年机构改革，首次提出转变职能这个关键，裁剪专业管理部门和 综合部门内部内设专业机构，减少专业部门对企业的干预，提高政府宏观调控 能力。1993 年机构改革，适应市场经济要求，进一步改革计划、投资、财政、 金融管理体制，撤并了一些专业经济部门和职能交叉的机构，将一部分专业经 济部门转化为经济或服务实体，将综合经济部门的工作重点转到宏观调控上来。 经过 30 年持续不懈的努力，行政管理体制改革取得明显成效。改革开放以来 我国社会大局总体稳定，各项事业全面发展，人民生活实现总体小康，与我们 不断推进行政管理体制改革和政府自身建设，不断优化执政资源配置是分不开 的。从政府建设角度看，改革的成效主要体现在以下几方面： 政府管理理念发生重大变化。与改革开放以来相比，政府的角色定位和基本理 念适应时代潮流取得显著进步。一是确立了责任政府的理念。各级政府及部门 的责任逐步得到明确和强化，一切权力来自人民、必须对人民责任的意识逐步 深入人心。二是确立了服务政府的理念。各级政府及部门逐步实现了从“管字 当头”到“服务至上”的转变，能否为人民群众提出等多更好的公共服务，成 为衡量政府工作人员必须遵守与维护法律权威、在宪法和法律范围内活动的意 识逐步形成。 2.政府职能转变取得实质性进展。经过改革，政府职能逐步与社会主义市场经 济发展要求相适应逐步与人民群众不断增长的公共服务需求相适应。一是政府、 市场、企业三者的关系逐渐理顺。政企分开基本实现，企业成为自负盈亏、自 主发展的独立市场主体。政府调控市场、市场引导企业的模式逐步形成，市场 在资源配置中的基础性作用得到发挥，以间接手段为主的政府宏观调控体系逐 步完善。二是社会管理和公共服务职能不断加强。着力维护社会稳定和促进社 会和谐，社会利益协调机制、矛盾疏导机制和突发事件应急机制等逐步建立； 着力发展社会事业和解决民生问题，义务教育、公共卫生和社会保障体系建设 等迈出重要步伐。积极培育社会力量，各类社会组织蓬勃发展，初步实现了由 单纯依靠政府管理向政府与社会协同治理的转型 3.政府组织机构得到调整优化。经过改革，与计划经济体制适应的以计划为龙 头、综合部门管理专业部门、专业部门直接管理企业的机构框架彻底改变。与 市场经济体制相适应的以宏观调控部门、行业管理部门、市场监管部门、社会 管理和公共服务部门为主的机构框架初步建立特别的十六大以来，适应政府全 面政府履行职能的需要，着重调整和加强了宏观调控、金融监管、应急管理、 安全生产、能源规划、资源环境、公共卫生、社会保障等领域的管理体制和机 构设置。 4.各级政府和各部门之间的职责关系逐步理顺。中央和地方事权划分趋于合理， 中央和地方的积极性得到更好发挥。不同层级政府经济社会事务的管理责权逐 步得以合理界定，各级政府在职能配置上“上下一般粗”的状况得到改善。政 府各部门之间的职责关系进一步清晰，一些重要领域的部门职责交叉事项逐步 10 划清，部门间协调配合机制逐步建立。特别是行政执法职责体系逐步理顺，多 头执法、多层执法、执法扰民等突出问题逐步得到解决。 1.3.3 行政管理体制改革积累了一些重要经验和启示 行政管理体制改革的丰富实践，为我们提供了很多宝贵的经验和启示。认真总 结这些经验和启示，有助于我们加深对改革基本规律的认识，牢牢把握正确的 改革方向。 1、始终坚持党的领导，服从和服务于经济社会发展全局。行政管理体制改 革和历次机构改革都是在党的领导下进行的。改革的方向和各项重大措施都是 按照中央关于经济社会发展的重大决策和战略部署确定的，同时充分保证和发 挥党和政府在改革发展中的主导作用。同时，行政管理体制始终服从服务于经 济社会主义市场经济体制，发展社会主义民主政治，建设社会主义先进文化， 构建社会主义和谐社会提供体制机制保障。 2.始终坚持以转变政府职能为核心。政府职能规定着政府管理的基本方向和主 要内容，推动职能转变一直是我国行政管理体制和机构改革的一条主线。从 1982 年机构改革开始，中央就提出要转变政府的经济管理职能。1988 年机构 改革明确提出转变职能的要求，以后一直把转变职能作为深化 目 录 序 言 1 一、会计信息披露博奕分析的基本假 设2 1.博奕主 体 2 2.各行为主体的策略选 择 3 3.博奕分析的进一步假 设 4 二、会计信息披露的博奕分 3 号黑体、居中 4 号黑体 小 4 号宋体 12 析 5 1.博奕模型与分 析 6 2.基本结论及相应分 析 7 三、结论与建 议 8 1.结论及启 示 9 2.建 议 10 参考文 献 12 致 谢 13 序 言 会计信息是由会计工作者提供的关于企业生产经营活动的过程和结果的一 切会计资料。保证会计信息的内容真实、数据准确、资料可靠，不仅是会计信 息客观性特征的总要求，而且也是会计核算的一个基本目的和重要基础。 在社会主义市场经济体制下，企业会计信息对外公开披露是引导社会资源 配置的重要信号。市场能否把有限的社会资源优化配置，使社会福利最大化， 关键是企业披露的会计信息是否真实、客观。 近年来，会计信息失真问题在各行各业的一些单位中时常发生，并成为全 社会的热门话题。自 2001 年底，美国安然公司（Enm）轰然倒塌后，美国的世 通公司（Woridcom） 、施乐公司（Xerox） 、默克公司（Merck） 、蒂科国际公司 （Tyco）等大公司的一系列会计丑闻也相继被曝光。美国的各大会计公司可以 为了咨询费而默认公司做假或助其做假：律师可以为了拉到公司业务而搞伪证； 董事可以为了自己的利益而不顾广大中小股东的死活，道德准则丧失殆尽。有 人说，美国企业文化最缺乏的就是“耻”字，以耻为荣。一系列会计造假丑闻 摧毁了美国“大型会计公司和政府监督机构为投资者创造了安全投资场所”这 一脆弱的信念。日本的 OriX 公司也同样存在着会计造假问题。而我国又相继 出现银广夏、麦科特蓝田股份等会计造假事件。如银广厦通过虚构 762 亿元 利润，创造“中国第一蓝筹股”神话，其停牌时的流通市值比 1998 年增加了 至少 70 亿元。因此，对于造假者而言只要造假成本低于造假收益，造假者就 有“博奕”的理由和冲动。由此可见，会计造假己成为一个全球性的难题。假 3 号黑体、居中 小号宋体1 14 账、假报表、假成本、假利润、 会计信息披露的博奕分析 一、会计信息披露博奕分析的基本假设 博奕论的基本假设有两个：一是强调个人理性，假设当事人在进行决策时， 能够充分考虑到他所面临的局势，即它必须且能够充分考虑到对奕者之间的相 互作用及其可能影响，能够做出合乎理性的选择；二是假设对奕者最大化自己 的目标函数，能够选择使其效用最大化的策略。博奕论把现实世界中不同参与 者之间的各种复杂的行为关系抽象概括为不同参与人之间的利益冲突与一致， 进而通过构建经济行为模型来研究不同参与人的策略选择问题，使分析更加准 确；博弃论分析强调不同参与人之间的相互作用与相互影响，即某一方的收益 或效用函数不仅取决于自己的选择，而且还依据对手的选择；同时，博奕论把 信息的不完全性作为基本前提之一，这就使得博奕论所研究的问题和所提出的 结论与现实非常接近，具有真实性。 .博奕主体 博奕主体包括：政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的主体 等。政府最关心的是税收征缴；债权人最关心的是债权能否按时收回本金和利 息；所有者最关心的是自己投人的资产能否得以保值增值；经营者关心的是经 营业绩的增加能否给自己带来额外的经济利益；证券市场上的投资者关心的是 股票的价值和企业的业绩。由于他们具有不同的行为目标，存在着不同的利益 小号宋体、加粗 3 号黑体、居 中 4 号黑体 1 驱动，围绕企业应当怎样披露会计信息这个问题。博奕各方出现利益冲突，由 此产生不同的行为选择。 （1）从政府部门的角度来看：政府部门负责调节社会的经济运作，管理 国民经济，保障社会公众利益的重任，它要求企业真实、充分、公允的披露会 计信息，及时足额缴纳税收，以保证财政收人的稳定增长。 （2）从债权人的角度分析：他们关注的是能否按时收回贷款，也需要真 实的会计信息，以做出正确的判断，并尽早采取对策，以减少贷款风险。 （3）从所有者及证券市场投资者的角度来看；他们需要经营者披露真实。 充分的会计信息，以了解企业的财务状况、竞争能力、盈利能力和利润分配情 况，以决定是否对企业进行投资。 （4）从经营者的角度分析：经营者是会计信息的披露者，其地位与其他 利益主体相比有独特的优势信息优势。由于信息不对称所引起的经营者 “逆向选择”和“道德风险”问题，即经营者从自身利益考虑，信息披露的质 量是满足自身利益最大化要求。 三、会计信息披露的博奕分析 1.博奕模型与分析 根据上述假设，政府与经营者混合战略对策矩阵表示如下： 表 1 政府与经营者混合战略对策矩阵 企 业 经 营 者 违 规 不 违 规 监 督 -c-a+f,m-n -c,0 政 府 不监督 -a,m 0,0 (a)给定 q，政府部门选择监督和不监督的期望收益分别为： （1，q）= (-c-a+f) *q + (-c)* (1-q) = -aq + fq c (0,q) = -aq + 0(1-q) = -aq 解：= p*(1-q) +(1-p)*(0,q) 阿拉伯数字、小 4 号宋体 小 4 号宋体、表上居中 表格为开放式 2 5 号宋体、居中 16 =p*(-aq+fq-c)+(1-q)*( -aq) =-paq+fpq-cp-aq+paq =fpq-cp-aq 则政府部门预期收益最大化的一阶条件是： / p=fq-c=0 从而可得：q=c/f 其含义为：如果经营者违规的概率小于 c/f，政府部门的最优化策略是选 择不监督；如果经营者违规的概率大于 c/f，政府部门的最优选择是监督；如 果经营者违规的概率等于 c/f，政府部门随机的选择监督或不监督。 (b)给定 P，经营者选择违规和不违规的期望收益分别为： (p,1) = (m-n)*p + m(1-p) = -np + m (p,0) = 0*p + 0*(1-p) =0 解： =q*(p,1) + (1-p) *(p,0) = q*(-np+m)+0 =-npq+mq 则企业经营者的期望收益最大化的一阶条件为： / q=np+m=0 从而可得：p=m/n 其含义为：如果政府部门监督的概率小于 mn，经营者的最优选择是违 规；如果政府部门监督的概率大于 mn，经营者的最优选择是不违规；如果 政府部门监督的概率等于。经营者随机的选择违规或不违规。同样，政府税收 部门的监督管理与经营者的行为选择策略，所有者与经营者的行为选择策略均 可以用收益矩阵表示。 2.基本结论及相应分析 博弈分析的目的是预测博弈的均衡结果，即给定的每个参与者都是理性的， 每个参与人都知道其他每个参与人都是理性 。上述经营者与政府之间的混的 合战略对策矩阵其纳什均衡为：pm/n，qc/f，即经营者以 c/f 的概率选 择违规，政府监督部门以 m/n 的概率选择监督。当然，纳什均衡与监督成本 c、罚款收益 f、经营者违规收益。 、损失 n 以及给监督者带来的损失 a 的大小 有关。也就是说，在给定的博弈方选择策略的条件下，每个博弈主体将会选择 自己的最优策略。 从上述模型分析的结果可知，对于企业而言，企业经营者通常以 qc/f 5 的概率为界限来选择是否违规。那么： 第一，如果加大对企业做假账的惩罚 r，则企业做假账的概率 q 将会降低； 如果减小对企业做假的惩罚上，则企业做假的概率 q 会加大。可见，惩罚对于 企业来说是一种有效的威胁。新会计法提出了对会计人员吊销会计从业资 格证书的处罚，首次提出对直接负责的主管人员和其他直接负责人员处以罚款， 数额有 3000 元一 50000 元、2000 元一 20000 元、5000 元一 50000 元 H 种，严 重的还要承担刑事责任，同时也增加了对单位依法给予行政处分的规定。这些 措施都对有效降低企业做假的概率起到了作用。 第二，企业做假时，增大监管部门检查时发现企业做假的概率，即提高检 查监督质量和水平时，企业做假账的概率 q 也会降低。相反，如果监管部门监 理性的假设是指每个参与者在博弈过程中追求个体效用的最大化。 （3）成立一个独立与注册会计师协会之外，专门负责对注册会计师的监 督和处罚的机构。这样，也使得对注册会计师的监督和处罚可以进一步落到实 处，注册会计师协会则只负责维护注册会计师的权益和技术援助等等的事务。 （4）制定会计法实施细则 ，对会计法所涉及的各方当事人的法律责任 进行细化和明确，同时建立有效的相关民事赔偿机制和统一的司法会计鉴定制 度。 （5）加大对各层面负责人的处罚力度，加强执法的严肃性、严厉性。 （6）改变现有的会计监管模式，实行对监管者的监管或再监管。 （7）完善企业的