企业广告宣传费用中税务因素的财务策划

企业广告宣传费用中税务因素的财务策划 随着中国市场经济的不断深入，争夺市场成为越来越多企业的生存之道。为了获得消费者的了解和信任，越来越多的企业， 日益依赖于广告和其他形式的业务宣传。据香港实力媒体的统计，至 2006 年中国的广告支出达 1555 亿元，而预期 2007 年中国 广告支出的年复合增长将达 10.8%，是全球广告增长最快的市场 数据来源：/info.asp?id=4272。 众所周知，目前我国的企业所得税对广告费和业务宣传费的税前扣除都有特殊的规定，超过列支标准的广告费和业务宣传费不能 在企业所得税前列支。那么，作为企业的管理者，应该如何应对才能获得更大的经营效益呢？ 一、广告费与业务宣传费的基本规定 （1）广告费的基本规定 广告费方面，税法规定，纳税人每一年度通过媒体发布广告发生的广告费用支出，不超过销售（营业）收入 2%的，可据实扣 除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。另外以下几种特殊情况需要注意： 食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材商城，以及服 装生产企业等，这一比例为 8%。 从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业、互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成 立之日起 5 个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。超过 5 年以上的，按 8%的比例扣除。 粮食类白酒广告费不得在税前扣除。 电信企业实际发生的广告费和业务宣传费，可按主营业务收入的 8.5%在企业所得税前合并计算扣除。 金融企业的广告费、业务宣传费、业务招待费的税前扣除，按国税函20031147 号文件的原则执行。 制药企业的这一标准为 25%。 总机构集中支付的广告费扣除限额的计算方法为：以经批准合并（汇总）纳税成员企业汇总的销售（营业）收入按规定标 准计算出的广告费扣除限额，减除各汇总纳税成员企业已按照规定标准实际扣除的广告费，其余额作为总机构集中支付的广告费 扣除限额。 纳税人因行业等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。 （2）业务宣传费的基本规定 在业务宣传费方面，税法规定，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售 （营业）收入 5的范围内，可据实扣除。超过 5的部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。 二、广告费与业务宣传费的财务策略选择 将广告费用与业务宣传费比较后可以发现，业务宣传费不仅税前扣除比例只是广告费用的 1/4 或 1/16，而且还不允许结转以 后年度。因此，纳税人应特别注意，能在广告费用中列支的费用，就不要在业务宣传费中列支。凡是通过一定的媒体进行的广告 宣传，一定要设法满足税法中有关“广告费支出”的认定条件，即： 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票； 通过一定的媒体传播。 企业在选择宣传方案时，也应充分考虑到税收因素对不同宣传途径成本的影响。 案例 1 案情速递某网站于某年年初设立，设立后第 12 年免征企业所得税，第三年起应适用 25%的企业所得税税率。设立后第四 年该网站的营业收入规模较小，截至 6 月份其业务宣传费已经超过了其营业收入的 5，但网站仍计划通过大规模的宣传活动扩 大其产品的市场知名度。可供该网站选择的宣传方式有两种：一是在各大超市和繁华商业区组织主题宣传活动，散发宣传品并赠 送小礼品。此项活动的成本，包括相关人员劳务费在内，共约 40 万元；二是在某发行量较大的报纸上连续刊登广告，相关费用 共约 50 万元。该报社已经过工商部门批准，也可以为该网站开具相应发票。 筹划剖析根据我国企业所得税的有关规定，该网站以第一种方案进行宣传的支出属于“业务宣传费”。由于该网站在支出 这 40 万元的业务宣传费之前，其业务宣传费已经超过了其营业收入的 5，因此网站进行该项宣传活动的费用不能在所得税前扣 除，宣传活动的实际成本为 40 万元。 而该网站以第二种方案进行宣传的支出应计入广告费支出。由于网站处于成立后的第四年，广告费用支出可以全部从应纳税 所得额中据实扣除。也就是说，因为该网站多支出了这 50 万元的广告费用，其应纳税所得额就降低了 50 万元。由此，其所得税 负担也降低了 12.5 万元（5025%）。综合以上各方面计算的结果，该企业在这一宣传活动中： 筹划操作该企业应选择第二种宣传方案。 筹划结果该网站采用第一种方案的宣传成本比第二种低 10 万元，但当考虑税收因素时，反而是第二种宣传活动的成本比 第一种低 2.5 万元。 三、增加广告费与业务宣传费扣除限额的税收筹划方法 如前所述，我国现行的广告费与业务宣传费的扣除标准是企业销售（营业）收入的一定比例。如果能够通过分支机构人为 “增加”企业的销售（营业）收入，企业就可以扣除更多的广告费和业务宣传费。即，纳税人将原来的部门设立成一个独立核算 的销售公司，将产品先销售给销售公司，再由销售公司对外销售。这样，虽然整个企业集团对外的销售收入实际上并没有改变， 但是在原企业与销售公司之间增加了一道名义上的营业收入，因而费用扣除的“限额”就增加了。 案例 2 案情速递某企业适用 25%的企业所得税税率。该企业某年实现销售收入 400 万元，当年财务账簿中列支业务招待费 3 万元， 列支广告费 20 万元，业务宣传费 4 万元。当年企业税前会计利润为 60 万元。 按照我国现行税收制度，该企业允许扣除以上三项费用的标准分别为企业销售收入总额的 5、2%和 5。因此，该企业实 际允许在税前扣除的三项费用分别为： 业务招待费扣除限额40052（万元），2 万元3 万元，实际允许扣除 2 万元。 广告费扣除限额4002%8（万元），8 万元20 万元，实际允许扣除 8 万元。 业务宣传费扣除限额40052（万元），2 万元4 万元，实际允许扣除 2 万元。 允许扣除费用合计28212（万元） 总体上看，该企业该年度以上三项费用的允许扣除额总计为 12 万元，而企业实际支出总额为 27 万元，有大量的费用支出由 于超过扣除限额而无法在税前列支。 筹划操作在这种情况下该企业最需要的是增加扣除限额。可以采取的方法就是，设立一个独立核算的销售公司，先将产品 以适当的价格卖给销售公司，再由销售公司按原价对外销售。 筹划剖析按照前述的税收筹划方案，原企业将以 320 万元的价格对销售公司进行销售。相应地，将产生更多的扣除限额。 从总体上看： 总销售收入320+400720（万元） 业务招待费扣除限额72053.6（万元），3.6 万元3 万元，实际允许扣除 3 万元。 广告费扣除限额7202%14.4（万元），14.4 万元20 万元，实际允许扣除 14.4 万元。 业务宣传费扣除限额72053.6（万元），3.6 万元4 万元，实际允许扣除 4 万元。 允许扣除费用合计314.4421.4（万元） 这样，从整体上看，该企业该年度以上三项费用的扣除限额就增加到了 21.4 万元，相应地，该企业 2005 年度应纳税所得额 就减少了 21.4 万元。 筹划结果当企业适用 25%的企业所得税税率时，企业应纳税所得额就减少 21.4 万元，就意味着企业将减少纳税： 降低纳税义务21.425%5.35（万元） 特别提示设立独立的销售公司后还会对企业有其他一些影响。例如，（1）机构设立后会持续经营下去，因此企业应考虑 长远的市场状况和企业发展状况；（2）会有一些成本、费用项目的增加；（3）流转税也可能会有增加。企业应充分考虑以上各 种因素，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立分公司。 四、广告费用的分解与转化 1.广告费用的分解 企业在的日常财务管理中，还可以将巨额的广告费用分解使用到日常的营销方面。按照税法的规定，用于单位人员的佣金支 出可全额扣除；用于外聘人员的佣金，只要取得符合税法规定的凭证，可以按照营销收入的 5%作税前扣除。在企业的广告费用存 在巨额超标，而又不能及时在后期补扣的情况下，分解部分费用用于佣金支出，招聘奖励营销业绩突出的营销员，也是一种可行 的办法。 2.广告费用的转化 从形