企业所得税纳税筹划策略

毕 业 论 文 企业所得税纳税筹划策略 Enterprise income tax strategy 摘要 纳税筹划是指纳税人在法律允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范围内，通过 对投资、筹资、经营活动等理财涉税事项进行事先的精心规划和安排，最大限度地减轻 税收负担的一种合法的涉税管理活动。本论文主要是针对新企业所得税法下的企业，就 如何缩小企业所得税税基、怎样选用较低的企业所得税税率两个方面，进行合理纳税筹 划提出相应的对策和建议，然后领会精神，以达到合理合法节税的目的。 关键词 企业所得税；纳税筹划；策略 徐 州 工 程 学 院 毕 业 论 文1 1 Abstract Tax planning is to show taxpayer in within the scope of the law, or at least in law banned range, through to the investment and financing, business activities financial tax matters of careful planning beforehand and arrangement, the maximum reduce tax burden of a legal tax related management activities. This paper mainly to the new enterprise income tax law of the enterprise, the enterprise income tax on how to narrow the tax base, how to choose a lower corporate tax rate of the two, reasonable pay tax to plan and puts forward the corresponding countermeasure and the suggestion, and then understand spirit, in order to achieve reasonable legal section of the taxable items. Key words enterprise income tax Tax planning Strategy 目 录 1.绪论 4 1.1 税收筹划的意义 .4 2 纳税筹划的目标及方法 5 2.1 纳税筹划的概念 .5 2.2 纳税筹划的目标 .5 2.3 纳税筹划的方法 .5 3 企业所得税纳税筹划策略 6 3.1 合理安排纳税时间的纳税策略 .6 3.1.1 延期纳税 .6 3.2 缩小应税收入的税务策略 .6 3.3.2 减少利息费用 .7 3.3.3 分散业务招待费 .7 3.4 企业所得税税率策略 .7 3.4.1 享受小型微利企业的优惠税务筹划 .7 3.4.2 满足高新技术企业要求的税务筹划 .8 3.4.3 利用预提所得税制度进行税务筹划 .8 结论 9 参考文献 .10 徐 州 工 程 学 院 毕 业 论 文3 3 1.绪论 1.1 税收筹划的意义 随着我国的税制及税收征收管理的不断完善和规范，就如何合法地降低纳税成本， 降低纳税风险，获得税收收益，资源的优化配置，现成为企业重点关注的问题 。那如何 在合法的框架下，使自己承担的税负最小化，则是每一个纳税人的所想。企业所得税作 为企业的一大税种，其纳税筹划的意义就更为重大。对于企业来讲，税收筹划的意义具 体就为：一是减轻税收负担。通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税 收比例、延缓纳税时间。从而达到企业经济利益的最大化。二是规避税务风险。企业纳 税筹划是在税法所允许的范围内进行，这样就有效地规避了税务风险，实现税收零风险 的目的。三是有利于提升企业经营管理水平。纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方 面内容进行事先科学安排，有助于企业经营管理水平的提高。 2 纳税筹划的目标及方法 2.1 纳税筹划的概念 纳税筹划是指纳税人在法律允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范围内，通过 对投资、筹资、经营活动等理财涉税事项进行事先的精心规划和安排，最大限度地减轻 税收负担的一种合法的涉税管理活动。 2.2 纳税筹划的目标 纳税筹划目标包括 5 个方面的内容：一是直接减轻税收负担；二是获取资金时间价 值；三是实现涉税零风险；四是追求经济利益最大化；五是维护自身合法权益。 2.3 纳税筹划的方法 纳税筹划的方法非常多，可以从不同的角度来总结出各种各样的方法。例如，纳税 主要是根据收入指标和费用成本指标，通常的筹划方法就是分散收入法、转移收入法、 针对费用采用费用分摊法或增加费用法。 从大的方面来讲，纳税筹划的基本方法有以下六种：一是税制要素筹划方法；二是 差异运用筹划方法；三是税负转嫁筹划方法；四是组织形式筹划方法；五是临界处理筹 划方法；六是转化技巧筹划方法。 徐 州 工 程 学 院 毕 业 论 文5 5 3 企业所得税纳税筹划策略 3.1 合理安排纳税时间的纳税策略 3.1.1 延期纳税 纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的 资金用于产生收益，获得更多的所得，也相当于节减了税款。其具体的方法如下: 3.1.1.1 推迟销售收入 销售收入的实现是以发出商品并取得索取货款的凭据为依据的。如果销售发生在月 末，企业可以试图延缓销售至次月。企业是不能为了自己推迟纳税而让客户推迟购买时 间，这有可能失去客户；同时，企业也不能为推迟纳税而推迟收款，这不利于企业资金 周转；但企业可以先发出商品，只是要推迟结转商品发出时间，而收款时是以“预收账 款”处理的。 3.1.1.2 推迟分期付款销售 分期付款销售商品以合同约定的收款日期确定收入的实现。合同约定收款日期与具 体实际收款日期可以不一样。 3.1.2 合理选择纳税年度 3.1.2.1 合理选择清算日 根据企业所得税法规定，企业在清算当年,应该划分为两个纳税年度，从当年 1 月 1 日到清算开始日为一个生产经营纳税年度，从清算开始日到清算结束日的清算期间为一 个清算纳税年度 。清算日期的选择，往往会影响到两个纳税年度的应税所得，从而 影响企业的所得税负。 3.1.2.2 恰当选择享受税收优惠的第一个年度 企业所得税的一些定期优惠政策是从企业取得生产经营所得的年度开始计算的，如 果企业从年度中间甚至年底开始生产经营，则该年度将作为企业享受税收优惠政策的第 一年。 3.2 缩小应税收入的税务策略 缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。 具体方法有： 对销货退回及折让，应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理，以免虚增收 入； 年度计算收入总额时，对预收货款、应付账款等项目也应予以减除，防止错记为收 入； 将多余的周转资金直接投资于其他居民企业，取得的投资收益也可免交企业所得税。 3.3 合理利用税前扣除限额，增加税前扣除，膨胀成本费用策略 3.3.1 充分利用税前扣除限额 3.3.1.1 提高职工薪酬与福利 新税法规定，企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。同时规定，企业实际发 生的不超过工资薪金总额 14的职工福利费、2.5以内职工教育经费及 2以内工会经 费，准予扣除。因此，企业可以通过一些方法例如提高职工工资水平、增加职工福利、 加大职工培训等，来达到减税的目的 。 3.3.1.2 适时公益性捐赠 新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12以内的部分，准予 在计算应纳税所得额时扣除。企业适时进行捐赠既可获得广告效益，又可实现节税的 目的。运用中应该注意到：必须通过社会团体或者县级以上人民政府及其部门对公益事 业的捐赠才可以扣除，直接捐赠和非公益性捐赠税前是绝对不允许扣除的。 3.3.2 减少利息费用 企业所得税法规定，纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际 发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率 计算的数额以内的部分，准予扣除。企业在税法规定的范围内减少利息费用，继而可以 达到节税的目的。 3.3.3 分散业务招待费 企业所得税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生 额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的 5%。超过列支标准部分，应于税后开支 。通过业务招待费的分散，也能达到企业节税的目的。 3.4 企业所得税税率策略 新企业所得税法规定的企业所得税税率有四档，即：国家需要重点扶持的高新技术 企业为 15，小型微利企业为 20，非居民企业为 20。企业可以通过筹划经营规模以 适用较低税率，从而减轻税负。 3.4.1 享受小型微利企业的优惠税务筹划 新企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按 20%的税率征收企业所得税 。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行为，并符合下列条件的企业：工业企业， 年度应纳税所得额是不得超过 30 万元，从业人数不得超过 100 人，资产总额不得超过 3000 万元；其他企业，年度应纳税所得额不得超过 30 万元，从业人数不得超过 80 人， 资产总额不得超过 1000 万元。因此，小型企业在设立时首先需认真规划企业的规模和从 徐 州 工 程 学 院 毕 业 论 文7 7 业人数，规模较大或人数较多时，可考虑设立为两个或多个独立的纳税企业；其次就是 要关注年应纳税所得额。 3.4.2 满足高新技术企业要求的税务筹划 新企业所得税法明确规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率征收 企业所得税。企业应将纳税筹划的重点放在自主创新、培养核心竞争力上。为此，企业 可以设立自己的研发机构，组建稳定的研发队伍，制订中长期研发计划，自主研发新产 品、新技术，并及时向科技主管部门报备立项，形成研发成果档案。 3.4.3 利用预提所得税制度进行税务筹划 企业所得税法第四条规定，未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源 于中国境内的所得，以及非居民企业取得的来源于中国境内但与其在中国境内所设机构、 场所没有实际联系的所得，适用税率为 20%。企业所得税法第二十七条规定，对上述所得， 可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，对上述所得，减按 10%的税率征收企业 所得税。 结论 综上所述，企业可以通过缩小企业所得税税基、选用较低的企业所得税税率两个方 面来进行相应的纳税筹划。纳税筹划是充分尊重遵守税收法律法规，以达到合法合理减 少减免税负的目的，同时纳税筹划也能促进税收法律法规不断地修订与完善。 徐 州 工 程 学 院 毕 业 论 文9 9 参考文献 1周叶.企业税务筹划J.上海财经大学，2007. 2艾华.税收筹划研究J.武汉大学