制造业企业纳税

1、物资采购中的纳税筹划 （1）安排购进材料的纳税筹划。会计核算中购进材料的成本包括采购成本、加工成本、和其他 成本三个组成部分。纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。其中，计入存货 成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的 增值税进项税额。如果在采购之初企业并未确定所购货物的用途则视同生产用采购材料。在采购时 会计上仍按采购材料的价格计算当期应抵扣的进项税额。其实中华人民共和国增值税暂行条例 第十条规定的进项税额不得从销项税中抵扣的部分仅指。用于也就是在领用的时候要转出进项税， 不用于时就无须转出该部分材料中包含的进项税额。一般情况下，材料在购进和领用之间存在一个 时问差，企业往往最容易忽视这段时间差的重要性。如果能充分利用材料购进和领用的时间差就可 以减轻企业税收负担，获得颇为可观的经济利益。 （2）物资采购的结算方式的纳税筹划。企业结算方式筹划分为采购结算方式筹划和销售结算方 式筹划。采购结算方式筹划最为关键的一点就是尽量推迟付款时间，为企业赢得时间尽可能长的一 笔无息贷款，付款之前，先取得对方开据的增值税专用发票使销售方接受托收承付和委托收款的结 算方式，因为采用这两种结算方式时购货方可以根据销售方开据的增值税专用发票的金额在会计上 确定采购成本，同时可以以发票金额作为当期进项税额进行抵扣，但此时购货方可能在当期并没有 进行款项的支付，而销货方却已经确认了销售收入并交纳了增值税。这样就相当于由销货方垫付了 购货方的增值税为企业赢得了货币的时间价值。企业也可以采取赊购和分期付款方式，使出货方先 垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间。另外，尽可能少用现金支付等都是企业常用的结算筹 划方式。 2、生产管理中的纳税筹划 （1）存货计价方法选择的纳税筹划。存货的计价分为存货取得的计价、存货发出的计价和存货 结存的计价。不同环节的存货，计价方法不同。其中与纳税筹划关系较大的是存货发出的计价方法。 依据现行的会计制度和税法的有关规定，企业可以根据情况选用任意一种计价方法。根据存货计价 方法的相关规定，我们知道存货发出和领用的计价方法有：个别计价法、加权平均法、先进先出法。 而根据新会计准则后进先出法自 2007 年 1 月 1 日起将不再允许使用。在市场经济条件下，商品的价 格受供求等多种因素的影响而不断变动，不同的存货计价方法，对企业成本、利润总额以及当期应 缴税款的影响是不同的，从而对企业财务状况、盈利情况及所得税也将产生较大影响。 在我国，现行的企业所得税采用比例税率进行征收。在比例税率条件下，对存货计价方法的选 择，必须充分考虑以下因素：首先是市场物价变化因素。自 2007 年 1 月 1 日起将不再允许使用后迸 先出法，故当物价呈持续上涨趋势时，企业宜采用加权平均法，因为加权平均法对于发出的材料、 商品等的成本按存货加权后的平均价格进行核算，这样销售成本中包含了后期进货部分的成本，使 得成本数额较高；相应的期末结存存货成本较低，这样就可以将利润和纳税递延到以后年度，进而 达到延缓缴纳企业所得税的目的。其次是企业税负期。如果企业正处于所得税的免税期，在物价上 涨的情况下，选择先进先出法核算。会减少成本的当期摊入，企业在免税期内得到的免税额也就越 多；相反，如果企业正处于征税期或高税负期，宜选择加权平均法或移动平均法，使当期的成本摊 入尽量扩大，以达到减少企业当期应纳所得税额。 （2）固定资产折旧方法选择的纳税筹划。首先，固定资产折旧方法的选择要符合法律规定。企 业减轻税负必须以不违背法律和不损害国家利益为前提。因此，在进行折旧方法选择时必须充分解 现行法律规定，并在法律规定的范围内对企的折旧方法做出选择。而超出法律规定选择的折旧方法 不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款的损失。 固定资产折旧方法的选择必须考虑税制因素的影响。不同的税制条件会使计算出的折旧额对企业的 利润和税负产生不同的影响。一般地，在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，则选择加速折 旧法可以使企业获得延期纳税的好处。这相当于企业在初始年份内取得了一笔无息贷款。如果未来 所得税税率越来越高则宜选择平均年限法。由于延缓纳税利益与税率高低成正比，因此，在未来所 得税税率越来越高的情况下，往往会使以后年度增加的税负，大于延缓纳税的利益。当然也有可能 以后年度增加的税负大于延缓纳税的利益。所以，在未来税率越来越高时，需要企业进行比较分析 后，才能对企业的折旧方法做出选择。 （3）无形资产的计价、摊销政策选择与纳税筹划。从以上新发布的政策法规来看，国家开始更 加注重对科技创新型企业的扶持，因此企业可以利用这一政策在自主创新和外购无形资产上加一权 衡，加大自主创新的力度。进行纳税筹划时，首先会计核算要分清研究费与开发费的范围，研究费 作为费用在当期利润中扣除，会使当期利润减少，从而减少当期应交所得税。开发费用资本化，在 当期和以后各期进行摊销。 3、市场营销中的纳税筹划 下面仅谈下市场营销中的费用分摊的纳税筹划，利用费用分摊法扩大或缩小应纳税所得额，影 响企业纳税水平时应注意解决这样两个问题：一是如何实现应税利润最小化；二是期间费用摊入时 怎样使其实现最大摊入。费用分摊通常有两种：实际费用摊销法，即根据实际费用进行摊销；平均 分摊法，即把一定时间内发生的费用平均摊在每个产品的成本中。这两种方法产生的结果不同，企 业利润冲减的程度和纳税多少均有差异，企业可以利用这种差异进行有效的纳税筹划。 上述两种不同费用分摊法中，分摊决非是简单地将有关的费用计入产品成本中就行了。费用有 时难以控制，非支出不可的费用并非完全可以预见到。然而费用摊入成本却可以控制。任何一个企 业都可以采取这样或那样的费用分摊方法。由于不同费用分摊方法将对利润和纳税产生影响，企业 在分摊费用时就必然面临如何选择分摊方法的问题。详细的分析论证及大量实践表明，平均费用分 摊法是最大限度抵消利润、减少纳税的最佳选择。只要生产经营者不是短期行为，而是长期从事某 个经营活动，那么将一段时间内的各项费用进行最大限度的平均，就可以将这段时期获得的利润进 行最大限度的平均，这样就不会出现某个阶段利润额及纳税过高现象，部分税负就可以有效地躲避。 （一）物资采购中的纳税筹划 1. 购进材料的纳税筹划纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。进项税额作为 销项税额的可抵扣部分，对于纳税人实际纳税多少就产生了举足轻重的作用。然而，需要注意的是 并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。一般情况下，材料在购进和领用之间 存在一个时间差，如果能充分利用这个时间差，就可以减轻企业税收负担，获得颇为可观的经济利 益。 2. 物资采购结算方式的纳税筹划采购结算方式筹划最为关键的一点就是尽量推迟付款时间，为企业 赢得尽可能长的一笔无息贷款。企业可以采取赊购和分期付款方式，使出货方先垫付税款，而自身 获得足够的资金调度时间。另外，尽可能少用现金支付等都是企业常用的结算筹划方式。 （二）生产管理中的纳税筹划 1. 存货计价方法选择的纳税筹划存货计价方法作为企业内部核算的具体方式，利用市场价格的波动 来达到节税的目的。 存货的计价与纳税筹划关系较大的是存货发出的计价方法。在市场经济条件下，商品的价格受供求 等多种因素的影响而不断变动，不同的存货计价方法，对企业成本、利润总额以及当期应缴税款的 影响是不同的，从而对企业财务状况、盈利情况及所得税也将产生较大影响。在我国，现行的企业 所得税采用比例税率进行征收。在比例税率条件下，对存货计价方法的选择，必须充分考虑以下因 素：首先是市场物价变化因素。当物价呈持续上涨趋势时，企业宜采用加权平均法；当物价呈下降 趋势时，则采用先进先出法较有利。可见，纳税人选择计价方法的关键在于判断本企业主要材料的 价格趋势。 其次是企业税负期。如果企业正处于所得税的免税期，在物价上涨的情况下，选择先进先出法核算； 如果企业正处于征税期或高税负期，宜选择加权平均法或移动平均法，使当期的成本摊入尽量扩大， 以达到减少企业当期应纳所得税额。因此，我们在进行纳税筹划时，必须在会计年度的末期根据企 业经济运行的状况做出正确判断，按照以上的原则选择下一年度对企业节税有利的存货计价方法。 2. 固定资产折旧方法选择的纳税筹划 2008 年实施的新企业所得税法对企业的固定资产折旧的规定， 为纳税人选择折旧方法进行纳税筹划打开了空间。 固定资产折旧是成本的重要组成部分，有着“税收挡板“ 的效用。因此，折旧的计算和提取必然关系到 成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。这样，企业便可利用折旧方法 上存在差异，开展纳税筹划工作。利用折旧方法选择进行企业所得税纳税筹划，应注意以下几个问 题：首先，固定资产折旧方法的选择要符合法律规定。其次，固定资产折旧方法的选择必须考虑税 制因素的影响。再次，固定资产折旧方法的选择必须考虑通货膨胀因素的影响。最后，固定资产折 旧方法的选择必须考虑折旧年限的影响。 （三）市场营销中的纳税筹划 1. 收入确认的纳税筹划收入的确认将直接影响到流转税以及所得税税 基的计算，因而，收入的纳税筹划策略是纳税筹划中非常重要的环节。收入的纳税筹划策略，其主 要思路就是通过对取得收入的方式、确认时间加以选择、控制，以达到节税的目的。 （1）通过销售收入结算方式的选择进行纳税筹划。中华人民共和国增值税暂行条例 按照货款结 算方式的不同，将销售业务划分为：直接收款方式；托收承付和委托银行收款；赊销和分期 收款；预收货款方式；委托他人代销；视同销售。在以上的这些销售方式中选择不同的销售 结算方式，就可以控制收入的确认时间，合理归属所得的年度，以达到减税或是延缓纳税的目的。 （2）通过收入确认时间的选择进行纳税筹划。企业可以通过对收入确认条件的控制，来控制收入确 认的时间。因此，在进行纳税筹划时，企业应该特别注意临近年终时所发生的销售业务收入确认时 间的筹划，企业可以通过推迟销售收入的确认时间来获得延迟纳税的税收利益。 2. 费用分摊的纳税筹划在采用不同的分摊方法下，其每期应分摊的费用额不同，对利润和应纳税所 得额产生的影响也就不同。详细的分析论证及大量实践表明，平均费用分摊法是最大限度抵销利润、 减少纳税的最佳选择。 3. 坏账准备计提的纳税筹划从财务管理的层面讲，新准则的出现为企业新一轮的管理创新提供了契 机，运用新准则的潜在因素，使其与企业的财务管理相得益彰，实现企业的价值最大化是财务高管 们要应对的问题。做好坏账准备的纳税筹划是通过会计政策选择为企业创造价值的有效途径之一。 总之，企业进行会计政策选择的过程，也是纳税筹划的过程。对于会计政策选择这样一个复杂的综 合过程，企业应全面分析自身所处的环境、发展阶段和发展前景，进行综合、全面的比较分析，选 择最优化的会计政策组合，从而实现企业的经营目标。 一 、 我国制造业企业纳税筹划现状与分析 、对纳税筹划含义认识上的误区 通过对我国大型制造业企业财务人员及中高层管理人员的问卷调查，发现企业在纳税筹划 的认识上存在着以下的误区：认为纳税筹划和逃税一样，是违法的，都是为了企业能够达 到少缴税的目的的。实际上，纳税筹划与偷税有着本质的区别，偷税是违法行为，与纳税 筹划的合法前提相悖。还有一些人提到纳税筹划想到的就是避税，即纳税人运用各种手段， 想方设 法地少缴税甚至不缴税以达到直接减轻自身税收负担的目的。 、漠视纳税筹划风险 从当前我国纳税筹划的实践情况看，纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍认为，只要进行 纳税筹划就可以减轻税收负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。 其实，