合理运用分配杠杆,有效降低员工税负

合理运用分配杠杆，有效降低员工税负 摘要： 如何在依法依规的基础上降低员工个人税负，是企业必须认真研究的重要课 题。尤其在目前钢铁行业产 能过剩， 钢铁企业利润普遍处于较低水平的背景之下， 如果能通过科学调整薪酬分配方式，从而依法依规降低 员工税负，将有效提高员 工的实际可支配收入。 本文在认真分析现行中华人民共和国个人所得税法和 2011 年个税法修 正案的基础上，通 过对比税率区 间设置，税率变化 规律，从 员工薪酬分配方式方 法着手，从多个角度研究和探讨如何合理降低员工税负 。 关键词：分配杠杆 降低 税负 现有国情条件下，大部分企业员工的主要收入来源是工资薪金所 得，其实际 收入等于应发工资减去扣除项目,扣除项目主要包括个人 缴纳的三险一金（养老保险、医疗保险、失业保险和住房公积金）和个 人所得税。在应发工资不变的条件下，要增加员工的实际收入，就只 能考虑缩小扣除项目的总额。由于员工的三险一金是按照本人上年度 收入结合省或当地平均工资水平确定缴交金额，没有调节余地，因此 缩小扣除项目总额目标只能最终落脚于降低个人所得税上。 在上述分析的基础上，本文主要结合现行个人所得税法、个人所 得税适用税率及工资分配模式进行研究，探讨通过分配杠杆的合理设 2 计和科学运用，达到降低员工个人税负，提高其实际可支配收入的目 的。 个人所得税法修订前后的变化分析 国务院 2011 年 7 月 27 日公布关于修改中华人民共和国个人 所得税法实施条例的决定，明确自 2011 年 9 月 1 日起施行新的个 税法条例。对企业员工影响最大的主要是个税免征额标准和个人所得 税适用税率的调整。 1.1 个税免征额标准的调整 新的个税法条例实施后，个税免征额标准从 2000 元提高到 3500 元。如果考虑到应在税前扣除的个人三险一金（按四川省 2012 年在岗 职工平均工资 43112 元测算，其应缴纳的三险一金标准如下：），对企 业普通员工 二是将原来的 9 级超额累进税率调整为 7 级超额累进税率。提高 个税免征额标准，对各层级收入员工的税负降低都具有类似的收益效 果，重点需要分析的是从 9 级超额累进税率调整为 7 级超额累进税率 后对不同收入区间员工税负可能产生的影响。 （新旧税率的具体对比情 况详见附表：新旧个人所得税中工资薪金所得税率对照表） （一）取消 15%和 40%两级税率带来的影响 在修订后的个人所得税法中取消了 15%和 40%两级税率，也就 是说新税率标准中的第 3 级税率直接从 10%提高到了 20%，第 7 级 税率直接从 35%提高到了 45%。其中第 7 级税率的应纳税所得额对 应区间较高，在企业员工中几乎没有与之相对应的群体，对研究如何 减轻税负意义不大。但第 3 级税率的调整对部分员工税负将带来较大 影响。 3 例 1：以员工全月应纳税所得额 5000 元为例，在不考虑个税免征 额标准提高的前提下，其中从 4500 元开始到 5000 元区间的 500 元收 入，按旧税率适用标准为 15%，应纳税额为 75 元；按新税率适用标准 为 20%，应纳税额为 100 元，这部分收入实际 多纳税 25 元，多纳税比 例为 33.3%。 （二）新税率标准中 20%税率适用区间收窄，而 25%税率适用下 限前移和适用区间扩大带来的影响 在修订后的个人所得税法中，20%税率对应 的收入区间，从原来 的 5000 元-20000 元，调整为 4500 元-9000 元，适用区间范围从 15000 元缩小到 4500 元，缩小了 10500 元，缩小幅度达到 233%；而 25%税率 对应 的收入区间，一是对应的收入区 间下限从原来的 20000 元下移到 9000 元，下移了 11000 元，下移幅度达到 55%；二是对应的 收入区间从原来的 20000 元-40000 元调整为 9000 元-35000 元，对应 的收入区间范围从 20000 元放大到 26000 元，放大幅度达到 30%。综 上所述，修订后的个人所得税法实施后，在不考虑个税免征额标准提 高的前提下，在中等收入区间的税负实际上有所提高。 例 2：以员工全月应纳税所得额 20000 元为例，其中从 9000 元开 始到 20000 元区间的 11000 元收入，按旧税率适用标准为 20%，应纳 税额为 2200 元；按新税率适用标准为 25%，应纳税额为 2750 元，这 部分收入实际多纳税 550 元，多纳税比例为 25%。 二、合理运用分配杠杆，科学进行薪酬规划，从而实现员工个人 税负的有效降低 4 通过个人所得税法修订前后的变化分析，可以发现有效控制税负 最关键的环节在于对 20%和 25%两级税率所对应收入区间进行合理 调控以及如何充分利用全年一次性奖金计税规则。 （一）科学规划工资分配方式 从个税规划分析，在员工一定收入水平总额内，全年均衡控制工 资发放水平可以使税负控制在较低税率区间。但在实际分配过程中， 除正常的基本工资之外，还有部分针对特定群体或特定项目的单专项 奖励，如果不对这部分单专项奖励进行统筹安排和科学执行，必然会 导致部分员工的月工资收入呈现波峰与波谷，从而造成不必要的税负 增加。因此，在单专项奖 励的安排和发放上应该遵循以下基本原则： 1、计划性原则。 在年初制订全年工资计划时，应统筹考虑基本绩效分配与专项奖 励的比例，并做好相应的分配规划，包括分配范围、分配额度，分配时 间等，尽量按照计划安排进行工资发放，避免突发因素影响导致员工 月度收入分配不均衡，从而造成税负上升。 2、均衡性原则 在工资计划中，除年终兑现部分以外，一定要充分保证工资发放 的均衡性， 1、将各类单专项奖励额度在全年范围内进行统筹安排，尽量做 到每月单专项奖励的水平相对均衡与平稳，控制每月收入在相对较低 的税率区间。 2、在单项奖励的执行上，以月度或者年度作为计奖和执行周期， 尽量避免以季度为周期发放奖励，以规避可能出现的收入波峰。 3、对奖励额度较大的单项奖，可以采取按月计算，将每月应奖励 5 额度余留至年底一次性兑现的方式，充分利用全年一次性奖金计税规 则。 4、对于事先无法进行规划且奖励额度较大的专项奖励，在具体 执行中可以采取分月执行的方式，以在减小高税率区间的收入比例。 例 3：以某员工全月正常工资应纳税所得额为 3000 元，另有月度 单项奖励 500 元和季度单项奖励 3000 元为例，在发放方式上有以下 三种方案可供选择： 方案一：两笔单项奖励均在当月执行，则单项奖 3500 元应纳税总 额为 550 元； 方案二：将季度单项奖励 3000 元放在 3 个月均衡执行，则单项 奖 3500 元应纳税总额为 350 元（当月 150 元，后面两个月各 100 元）； 方案三：如果将季度单项奖励 3000 元放在年底作为一次性奖金 执行，则单项奖 3500 元应纳税总额为 140 元（当月 50 元，年底一次 性计税 90 元）。 对比以上三种计税方式，可以发现最高税额与最低税额相比，税 负降低额达 410 元，税负降低比例达 74.5%。 （二）对骨干员工实施模拟年薪制 由于骨干员工月度应纳税所得额一般会超过 10%税率对应的收 入区间上限，即应纳税所得额在 4500 元以上收入部分将按 20%税率 计税。另外由于 25%税率对应的收入区间下移，月度 应纳税所得额超 过 9000 元部分将按 25%税率计税。因此，如果能够对骨干员工的月 度收入进行合理调控，则这部分员工将可以有效降低税负。 在薪酬分配的实际管理中，可以对这部分员工采取模拟年薪制， 将其每月应发工资按一定比例扣除，作为年度绩效薪金在当年底考核 6 发放。这样处理后扣除的绩效薪金部分可以套用全年一次性奖金计税 规则计税，全年拉通比较，这部分员工所承担的税负将明显下降。 例 4：以骨干员工全月应纳税所得额 10000 元为例，如果按月发 放，则每月 应缴税额为 1495 元，全年缴税总额为 17940 元。如果按控 制月应纳税所得额税率区间的方式进行调整，有以下三种方案可供选 择： 方案一： 将月应纳税所得额控制在 20%税率区间，即月发放额为 9000 元， 月扣除 1000 元作为绩效薪金在年底兑现，则全年绩效薪金 12000 元 作为一次性奖金进行计税，全年缴税总额为 15300 元（1245 元/月12 个月+全年一次性 奖金税 额 360 元）。按此方案，比按月发放的方式全 年降低税额 2640 元,税负降低比例为 14.7%。 方案二： 将月应纳税所得额控制在 10%税率区间，即月发放额为 4500 元， 月扣除 5500 元作为绩效薪金在年底兑现，则全年绩效薪金 66000 作 为一次性奖金进行计税，全年缴税总额为 16785 元（345 元/月12 个 月+全年一次性 奖金税 额 12645 元）。按此方案，比按月发放的方式减 少税额 1155 元，减少税负比例为 6.4%。 方案三：在方案二基础上，如果在年底执行绩效薪金兑现时进一 步综合考虑全年一次性奖金的税率临界点因素，将绩效薪金中的 54000 元作为全年一次性奖金处理，剩余部分 12000 元放到当月工资 中合并计税， 则全年缴税总额为 12210 元（345 元/月11 个月+12 月 份 3120 元+ 全年一次性 奖金税额 5295 元），比按月发放的方式减少 税额 5730 元,减少税负比例达 31.9%。 7 三、降低企业员工个人税负的其他方式 1、增加税前扣除项目的额度 除了运用分配杠杆，通过对收入的合理调控有效降低员工税负外， 也存在其他一些降低员工税负的方式。比如： （一）通过提高员工公共福利支出的方式，免费为员工提供通勤、 工作餐、住宿，将上述支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额， 在