或有事项中不利事项“可能性”问题研究

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 或有事项中不利事项“可能性”问题研 究 摘 要 在或有事项中，企业所 有者、经营者和投资者最为关注的是或 有负债和预计负债，此两者统称为不利 事项。本文从不利事项入手，区分或有 负债和预计负债，挖掘现阶段其会计处 理存在的问题，提出运用源头不同的信 息，采用概率加权的方法判断其可能性。 中国论文网 /3/view-12743123.htm 关键词 或有负债；预计负债； 可能性；不利事项 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 09. 005 中图分类号 F230 文献标识码 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 A 文章编号 1673 - 0194（2014）09- 0012- 02 1 引 言 伴随着市场经济的发展以及金融 的不断创新，企业作为市场经济的参与 主体，其融资渠道日趋多样，财务关系 日趋复杂。企业的利益相关者们要求企 业能够如实反映其财务状况和经营成果， 这就使得企业必须出具客观、详尽的反 映其真实状况的报告。然而，世界上唯 一确定的是一切事物都具有不确定性， 不确定性天然地存在于企业的日常经营 活动中。或有事项便是不确定性在会计 中的重要表现之一。综合或有事项的各 项会计核算和处理，或有负债和预计负 债作为或有事项中的不利事项，是企业 所有者、经营者和投资者最为关注的会 计信息，虽然会计准则对其作出了规定， 但是存在一定的局限性和滞后性，或有 负债和预计负债的会计处理还是存在着 诸多问题值得思考研究。 2 不利事项概述 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 不利事项和有利事项都是或有事 项，根据其对企业产生正面还是负面影 响而划分。或有事项，是指过去的交易 或者事项形成的，其结果须由某些未来 事项的发生或不发生才能决定的不确定 事项。或有事项中的不利事项可以区分 为或有负债和预计负债两种不同的结果， 而有利事项则对应着或有资产。 或有负债指的是过去的交易或者 事项形成的潜在义务，其存在需通过未 来不确定事项的发生或不发生予以证实； 或过去的交易或事项形成的现时义务， 履行该义务不是很可能导致经济利益流 出企业或该义务的金额不能可靠计量。 而准则对于负债的定义如下：负债是指 企业过去的交易或者事项形成的、预期 会导致经济利益流出企业的现时义务。 同时，准则也明确了负债的确认条件， 即满足负债定义的，在同时满足以下条 件时可以确认：与该义务有关的经济 利益很可能流出企业；未来流出的经 济利益的金额能够可靠地计量。对比之 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 下，一方面，或有负债为潜在义务时， 不满足负债的定义；另一方面，或有负 债为现时义务时，履行该义务不是很可 能导致经济利益流出企业或该义务的金 额不能可靠计量，从而不满足负债的确 认条件。综合可知，或有负债是不可以 确认的，但又因谨慎性要求，准则规定 在报表附注中披露。 预计负债指的是当与或有事项有 关的义务同时符合以下 3 个条件时确认 为预计负债，进行确认和计量：该义 务是企业承担的现实义务；履行该义 务很可能导致经济利益流出企业；该 义务的金额能够可靠地计量。同样，根 据准则规定可知，预计负债是真正意义 上的负债，可以进行确认和计量，并在 报表中反映。2006 年新准则规定了“预 计负债”这个科目，从而使预计负债能 够单独反映在财务报表中，便于与其他 负债项目相区别，使报表使用者更容易 获得预计负债的信息。准则同时还规定 应在报表附注中披露预计负债形成的原 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 因和确认的金额等，从而使会计报表使 用者获得正确、充分的信息。 3 不利事项“ 可能性 ”判断 现阶段，或有负债和预计负债存 在的问题主要体现在：界定两者时“可 能性”的确定过于主观、预计负债最佳 估计数准则规定不够完善以及两者在信 息披露时不够充分、明确这 3 个方面。 而界定或有负债和预计负债的可能性问 题是判断两者性质进而对报表使用者产 生不同程度影响的关键点。 “可能” 和“很 可能”的界定会导致两种完全不同的结 果，直接决定此事项是以或有负债表外 披露还是以预计负债的形式在表中列示， 所以或有负债和预计负债的处理所遇到 的核心问题便是“ 可能性”的确定。 实务界对可能性的确定基本上是 建立在主观判断的基础上，即采用定性 分析的方法。但是运用这种方法来判断， 结果比较主观，同一项经济业务，不同 的人可能会得出不同的结论。同时也容 易被人为操纵，从而达到谋取企业自身 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 利益最大化的目的。目前，在国际范围 内，会计界对“ 可能性” 概念尚未达成共 识，对可能性的规范标准也是多种多样 的。 我国企业会计准则应用指南将可 能性按照概率（用 P 表示）大小分为基 本肯定（95%P100%） 、很可能 （50%P95%） 、可能（5%P50%） 和极小可能（0%P5%）四档。 诚然，与主观判断法相比较，运 用概率进行层次划分，使可能性的判断 有章可循，判断过程清晰明了，目的是 为了尽量弱化会计人员在会计实务中判 断的随意性。但是，概率的确定仍然面 临两个棘手问题：一是概率的大小仍需 要会计人员的判断，准则指南并未给出 如何确定概率信息。二是如果可能性处 于临界点，很容易被人为操纵，使判断 结果与真实情况不符。比如可能性概率 为 50%和 51%的两个项目，根据准则会 做出两种不同的会计处理，前者仅仅需 要披露，而后者则要确认预计负债。针 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 对这两个问题，笔者认为，在确定概率 信息并通过概率确定结果的可能性时， 可以通过来源不同的概率信息，通过概 率加权的方法进行处理。 一般情况下，可能性概率获得的 途径大致有三：来源于企业自身的会 计人员判断，估计和判断是会计人员必 须具备的职业素养。这是企业最容易获 得的可能性概率。来源于外部独立的 会计和法律专家的判断，在处理或有事 项时，如果能够确保外部专家的独立性 和信息的准确性，那么他们的意见较为 客观，更具说服力。来源于市场上过 去出现的类似或有事项及其结果，这类 似于会计上“ 公允” 的思路。 在已知上述 3 种概率后，可以根 据一定条件确定相应的权数来确定最终 的概率，从而判断可能性。会计准则或 指南可加以统一规范，赋予 3 种概率以 相应的权数。假设企业自身、外部专家、 市场对于相同事项判断的概率依次为 A、B、C ，相应的赋予权数为 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 a、b、c，最终的概率为 Aa+Bb+Cc，根 据最终的概率查看落在可能性判断的哪 个区间进行可能性的最终判断。例如， 甲股份有限公司涉及一桩诉讼案，在判 断败诉的可能性时，笔者分为两种简单 情况，应用概率加权的方法处理。假设 如下： 情形一：企业自身内部控制良好， 会计环境健康时。企业自身、外部专家、 市场对于相同事项判断的概率依次为 60%、 40%、 50%，相应的赋予权数分 别为 60%、20%、20%，最终的概率为 36%+8%+10%=54%。 情形二：企业自身内部控制较差， 会计环境相对较差时。企业自身、外部 专家、市场对于相同事项判断的概率依 次为 50%、60%、60%，相应的赋予权 数分别为 30%、40% 、30% ，最终的概 率为 15%+24%+18%=57%。 对于情形一，不通过概率加权， 只通过企业自身得到的概率为 60%，通 过概率加权后的概率为 54%，最终的结 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 论与企业自身得出结论相同。即可能性 概率超过 50%，要确认预计负债。对于 情形二，在不考虑或有负债和预计负债 定义的其他条件下（只考虑概率问题） ， 企业自身判断概率为 50%，而通过加权 得到概率为 57%。企业原本只需要披露 或有负债，但是通过其他方意见加权获 得的最终概率，使得企业不得不确认预 计负债并反映在会计报表中。 4 结 论 对于同一事物，熟悉情况的、具 有专业知识和技能的、不同来源的人员 进行综合判断，往往比单一来源的判断 更具有客观性和说服力。本文引入不同 的概率信息来