增殖税第二章习题

增殖税 1.某家用电器修理厂会计核算健全，2009 年营业额 120 万元，但一直未向主管税务机关申 请增值税一般纳税人认定。2010 年 5 月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计 23.4 万 元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计 2 万元。该修理 厂本月应缴纳增值税（ ）万元。 A. 0.68 B. 1.32 C. 1.40 D. 3.40 【答案】D 2.【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有 （ ） 。 A.汽车的修配 B.房屋的修理 C.汽车的租赁 D.受托加工白酒 E.加工服装 正确答案ADE 3.例题 多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ） 。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 E.将自产的货物用于集体福利 正确答案ACE 4.下列混合销售行为中，应当征收增值税的有（ ） 。 A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务 B.电信单位销售移动电话并提供电信服务 C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水 D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费 E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务 【答案】ADE 5.某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司（为增值税一般纳税人） 、安装 公司和维护公司。2009 年 4 月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额 800 万元， 购进货物取得增值税专用发票，注明价款 360 万元、增值税 61.2 万元；安装公司取得安装 收入 140 万元；维护公司取得测试服务收入 60 万元。该股份公司下设的 3 家公司 2009 年 4 月应纳增值税、营业税共计（ ）万元。 （本月取得的发票均在本月认证并抵扣） A.82 B.80.8 C.101.6 D.108.8 【答案】A 【解析】安装公司取得安装收入属于营业税应税范畴；维修公司的测试属于营业税范 畴。应缴纳的增值税和营业税合计80017%61.21403% 605%82（万元） 例：某企业（在辅导期内）2010 年 2 月份购入商品，增值税专用发票上注明：货款 10000 元，增值税进项税额为 1700 元。款项已通过转账支票支付。 借：库存商品 10000 应交税费-待抵扣进行税额 1700 贷：银行存款 11700 收到比对结果后 ，进项税额允许抵扣 借：应交税金-应交增值税（进项税额） 1700 贷：应交税金-待抵扣进行税额 1700 收到比对结果后 ，进项税额不能抵扣 借：应交税费待抵扣进项税额 1700 贷：库存商品 1700 或： 借：库存商品 1700 贷：应交税费待抵扣进项税额 1700 例如：某商场开展买一赠一的促销活动，销售的商品零售价格 58.5 万元,赠送的商品零 售价格 1.17 万元.计税销售额=(58.5+ 1.17) （1+17%） 例如,某洗衣机厂为促销采取以旧换新方式销售洗衣机一批,每台不含税价为 600 元,同时 收回一台旧洗衣机 60 元,即新洗衣每一台只收取现金 540 元,而计税时需要按每台 600 元确定销售额。 对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增 值税。 例如：某机械厂用 6 台车床向钢材换取一批钢材，价值 120000 元，每台车床出厂价 25000 元，在交易中， 机械厂的销售额应为 250006=150000（元） ；销项税额为 15000017%=25500（元）同时，购进材料 120000 元，进项税额为 20400 元 钢材厂的销售额 120000 元，销项税额为 12000017%=20400（元） ，同时，购进固定 资产 150000 元，进项税额为 25500（元） 例题计算题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为 65830 元， 从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额 300000 元，计算 进项税额及采购成本。 进项税额6583013%300000 13% 47557.9（元） 采购成本65830（113%）300000 357272.1（元） 例题计算题 】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产 A 牌卷烟（不含税调拨价 100 元 /标准条）及雪茄烟，2009 年 8 月发生如下业务： （1）从烟农手中购进烟叶，买价 100 万元并按规定支付了 10%的价外补贴，将其运往甲 企业委托加工烟丝，发生运费 8 万元，取得运费发票。计算进项税额及采购成本。 【2011 年答案】 收购烟叶准予抵扣的进项税100（110%）13% 87%14.86（万元） 收购烟叶的成本110228-14.86 125.14（万元 【例题多选题】根据我国 增值税暂行条例的规定，下列项目中，其进项税额不得从销 项税额中抵扣的有（ ） 。 A.因自然灾害毁损的库存商品 B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料 C.在建工程耗用的外购原材料 D.生产免税产品接受的劳务 E.外购的待销售小轿车 正确答案BCD 某制药厂为增值税一般纳税人，2009 年 9 月销售免税药品取得价款 20000 元，销售非免税 药品取得含税价款 93600 元。当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票（已通过 税务机关认证）上的税款合计为 10000 元，其中有 2000 元进项税额对应的原材料用于免税 药品的生产；5000 元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额 对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。该企业本月应缴纳增值税（ ）元。 A.5600 B.6200 C.6600 .8600 【答案】B 【解析】外购货物用于免税项目，属于不得抵扣进项税行为。 不得抵扣的进项税额（1000020005000）20000（20000936001.17） 600（元） 本月应缴纳增值税936001.1717%5000 （3000 600）6200（元） 例题 2-3 某厂为一般纳税人，11 月份销售产品，开出增值税专用发票，销 售额 120000 元，销项税额 20400 元；销售给小规模纳税人产品，开普通发 票，销售额 40000 元（含税） ；将一批成本 10 万元的产品对外投资。当月 购料，取得专用发票，价款 60000 元，税额 10200 元；购进免税农产品 25000 元；当月用水 27600 元，专用发票注明税额 3588 元；购进设备一台， 价款 55000 元，专用发票注明税额 9350 元。计算该企业应缴税额。 （1）销项税额的计算 销售给小规模纳税人销项税额 =40000（1+17%）17%=5812（元） 投资产品销项税额 =10000 (1+10%)17%=18700（元) 销项税额合计 =20400+5812+18700=44912（元） （2）允许抵扣的进项税额的计算 允许抵扣的进项税额合计 =102000+2500013%+3588+9350 =26388（元） （3）应纳税额的计算 =44912-26388=18524（元） 2010 年 9 月，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价 5000 元。当月发生如下经济业务： （1）9 月 5 日，向各大商场销售电视机 2000 台，对这些大商场在当月 20 天内付 清 2000 台电视机购货款均给予了 5%的销售折扣。 （2）9 月 8 日，发货给外省分支机构 200 台，用于销售，并支付发货运费等费用 1000 元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费 600 元，建设基金 l00 元， 装卸费 100 元，保险费 100 元，保管费 100 元。 （3）9 月 10 日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机，销售新型号 电视机 100 台，每台旧型号电视机折价为 500 元。 （4）9 月 15 日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为 2000000 元，增值税税额为 340000 元，材料已经验收入库。 （5）9 月 20 日，向全国第九届冬季运动会赠送电视机 20 台。 （6）9 月 23 日，从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明的 增值税税额为 l80000 元。 计算该企业 9 月份应纳增值税税额。 正确答案第 1 笔经济业务的销项税额为：2000500017%1700000（元） ， 这里需要特别注意的是：销售 2000 台电视机给予 5%的销售折扣，不应减少销售额 和销项税额，而应作为财务费用处理 第 2 笔经济业务中发货给外省分支机构的 200 台电视机用于销售，应视同销售计算销项税 额 200500017%170000 （元） ，同时，所支付的运费允许计算进项税额进行抵扣，但 需特别注意的是，这里允许计算进项税额抵扣的项目只能是运费 600 元和建设基金 l00 元， 其他费用不许计算进项税额进行扣除，且抵扣率为 7%。因为从 1998 年 7 月 1 日起，运费 进项税额的抵扣率由 l0%降为 7%。因此该笔业务允许抵扣的进项税额为：（600100） 7%49（元） 第 3 笔经济业务的销项税额为：l00 500017%85000（元） ，这里需要特别注意 的是，采取以旧换新方式销售货物，应以新货物的同期销售价格确定销售额计算销 项税额，不得扣减旧货物的收购价格。同时还应注意，收购的旧电视机不能计算进 项税额进行抵扣，原因在于旧电视机是从消费者手中直接收购的，不可能取得增值 税专用发票。 第 4 笔经济业务的进项税额为 340000 元，因为所购材料已经验收入库，所以允许 在当期全部抵扣。 第 5 笔经济业务的销项税额为：20500017%17000（元） ，因为赠送的 20 台 电视机应视同销售，按售价计算销项税额。 第 6 笔经济业务， 、从 2009 年 1 月 1 日起按新的增值税条例的规定，对于购进的设 备类固定资产可以抵扣其进项税。 该企业 9 月份应纳增值税税额为： 1700000170000850001700049340000-1800001451951（元） 。 例某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2009 年 9 月提 供汽车修理业务取得收入 21 万元，销售汽车装饰用品取得收入 15 万元；购进的修 理用配件被盗，账面成本 0.6 万元，计算该企业应纳增值税。 正确答案应纳增值税（2115）（13%）3%1.05（万元） 例题 2-4 天华工厂购入甲材料 4000 千克，6 元/千克，供货方代垫运杂费 2800 元 （其中运输发票上列明的运费为 2000 元） ，增值税进项税额为 4080 元，已开出银 行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为 140 元。做会计分录如下： 借：原材料-甲材料 26660 应交税费-应缴增值税（进项税额） 4220 贷：应付票据 30880 例题 2-6 天华工厂 6 月 6 日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的 “托收承付” 结算 凭证及发票，数量为 5000 千克，11 元/千克，增值税进项税额为 9350 元，支付的 运杂费为 650 元，其中运费发票金额为 500 元，应抵扣的运费进项税额为 35 元， 采用验单付款。验收付款后做会计分录如下 购入： 借：在途物资（光明工厂） 55615 应交税费-应缴增值税（进项税额） 9385 贷：银行存款 65000 材料验收入库时： 借：原材料-丙材料 55615 贷：在途物资 55615 例题 2-7 新华工厂开出转账支票预付本市某单位购买甲材料货款 30000 元。做会计 分录如下： 借：预付账款 30000 贷：银行存款 30000 预付货款购买的甲材料 7600 千克，已收到并验收入库，发票所列款为 35000 元，增值 税进项税额 5950 元，开出转账支票补付余款 10950 元，做会计分录如下： 借：原材料-甲材料 35000 应交税费-应交增值税（进项税额） 5950 贷：预付账款 40950 借：预付账款 10950 贷：银行存款 10950 例题 2-8 天华厂从国外进口一批材料（材料已验入库） ，海关审定的关税完税价格为 1000000 元，应纳关税 150000 元，消费税 50000 元。 增值税计算如下： 增值税进项税额 （100000015000050000）*17% 204000（元） 做会计分录如下： 借：原材料 1200000 应交税费应交增值税（进项税额） 204000 贷：银行存款 1404000 例题 计算题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为 65830 元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额 300000 元，计算进项税额及采购成本。 允许抵扣的进项税额 6583013%30000013% 47557.9（元） 采购成本 65830（113%）300000 357272.1（元） 借：原材料 357272.1 应交税费-应交增值税（进项税额 47557.9 贷：银行存款 404830 例：P55 天利公司于 2009 年 5 月 20 日，购入一台生产用机器，增值税专用发票价款 560 万 元，增值税税额 95.2 万元，支付运杂费 5 万元。固定资产无需安装，以上存款均 以银行存款支付。 借：固定资产 5650000 应交税费应交增值税（进项税额） 952 000 贷：银行存款 6602000 例：天利公司于 209 年 2 月 21 日，购进自用小轿车一辆，取得增值税专用发票， 价款 150000 元，税款 25500 元，价税合计 175500 元。用支票付款。 借：固定资产小轿车 175500 贷：银行存款 175500 甲企业用原材料对 A 企业投资，该批原材料的成本为 150 万元，双方以该批材料 的成本加税金作为投资价值。假如该原材料的增值税税率为 17%，该批材料按当时 的市场价格计算为 200 万元。两企业原材料均采用实际成本进行核算。则 A 企业 的会计处理为： 借：原材料 35000 应交税费-应交增值税（进项税额） 5950 贷：实收资本 40950 例 218 借：原材料 40000 应交税费-应交增值税（进项税额） 6800 贷：营业外收入 46800 2009 年 3 月，A 企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价 款 100000 元，配套模具价款 4000 元，增值税税额分别为 17000 元和 680 元。账务处理： 借：固定资产 100000 低值易耗品 4000 应交税费应交增值税（进项税额）17680 贷：营业外收入 121680 例：P59 例 222 借：在建工程 114660 贷：原材料 98000 应交税费应交增值税（进项税额）16660 例 223 借：生产成本 10170 管理费用 1130 贷：应付职工薪酬 11300 借：应付职工薪酬 11300 贷：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1300 【例题】某糕点厂外购一批面粉，取得农产品收购发票，上面注明价款 20 000 元。 借：原材料 17400 应交税费应交增值税（进项税额） 2600 贷：银行存款 20000 （1）该企业将账面价值 8700 元的面粉分发给本厂职工 应转出的进项税额= 8300/(1-13%)*13%=1300 借：应付职工薪酬非货币性福利 10000 贷：原材料 8700 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1300 （2）该糕点厂将本企业生产的糕点分发给本厂职工，该批糕点不含税售 价 10000 元，成本 8000 元。 职工薪酬非货币性福利 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000 P61 例 224 例 225 A 企业 2009 年 8 月由于管理不善，仓库倒塌损毁一批产品，已知损失产品账面价 值为 80000 元，当期总的生产成本为 420000 元，其中耗用外购材料、低值易耗品 等价值为 300000 元，外购货物均适用 17%增值税税率， 损失产品成本中所耗外购货物的购进额 80000（300000420000） 57144（元） 应转出进项税额 5714417%9714（元） 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 89714 贷：库存商品 80000 应交税费应交增值税（进项税额转出）9714 例 227 借：应收账款光明工厂 253720 贷：主营业务收入 216000 应交税费应交增值税 （销项税额） 36720 银行存款 1000 （例 2-29） 借：银行存款 77220 贷：主营业务收入 66000 应交税费应交增值税 （销项税额） 11220 例 230 借：应收票据 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费应交增值税 （销项税额） 10200 例 231 借：应收账款胜利工厂 109640 贷：主营业务收入 92000 应交税费应交增值税 （销项税额） 15640 银行存款 2000 例 234 借：银行存款 3050 贷：主营业务收入 2564.10 其他业务收入账 42.74 应交税费应交增值税 （销项税额） 443.16 例 235 上月 26 日确认收入 借：应收账款天方公司 94100 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税 （销项税额） 13600 银行存款 500 本月退回 借：应收账款天方公司 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税 （销项税额） 13600 原代垫运费转为由销售方负担 借：销售费用 465 应交税费应交增值税 （进项税额）35 贷：应收账款天方公司 500 例 240 借：应收账款天方公司 1287000 贷：主营业务收入 1100000 应交税费应交增值税 （销项税额） 187000 例 241 例 242） 例 243） 例 244） 例 245） 例：某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）500 套赠送给希望工程，市场价每 套 100 元，产品成本 80 元。会计处理为： 例 263 。某生产企业为增值税一般纳税人，2009 年 6 月把资产盘点过程中不需用的部分 资产进行处理：销售已经使用 4 年的机器设备，取得收入 9200 元；销售自己使用 过的应交消费税的机动车 1 辆，取得收入 64000 元；销售给小规模纳税人库存未使 用的钢材取得收入 35000 元，该企业上述业务应纳增值税为（ ）元。 （以上收入 均为含税收入） A.6916.24 B.5594.70 C.6493.16 D.6316.24 正确答案C 答案解析 销售已经使用过的机器设备应纳税额=9200（14%）4% 2176.92（元） ， 销售机动车应纳税额=64000（14% ）4%2 1230.77（元） ， 销售钢材应纳税额=35000（117% ）17%5085.47 （元） ，应纳增值税 176.921230.775085.476493.16（元） 。 举例：某企业于 2009 年 1 月 1 日购入生产用机床 1 台，价格 25000 元，至 2009 年 3 月底 已计提折旧 400 元。2009 年 4 月 1 日将机床以 23400 元销售（未发生清理费用） 。 应缴增值税款计算： 234001.1717% = 3400 元 相关会计处理 （A）借： 固定资产清理 24600 累计折旧 400 贷：固定资产 25000 (B)、借：银行存款 23400 贷：应交税费应交增值税（销项税额）3400 固定资产清理 20000 (C)、 借： 营业外支出 4600 贷：固定资产清理 4600 举例：某企业于 2005 年 1 月购入生产用机床 1 台，价格 25000 元，至 2009 年 2 月底已计 提折旧 9800 元。2009 年 3 月 1 日将机床以 10400 元销售（未发生清理费用） 。 应缴增值税款的计算： 104001.044%2 = 200 元 会计处理： （A）借：固定资产清理 15200 累计折旧 9800 贷：固定资产 25000 (B) 借：银行存款 10400 应交税费未交增值税 200 贷：固定资产清理 10200 (C)、 营业外支出 5000 固定资产清理 5000 例 265 例：2009 年 5 月，天利公司以银行存款预缴本月应缴纳增值税 85000 元。 借：应交税费应交增值税（已交税金）85000 贷：银行存款 85000 某商贸公司为增值税一般纳税人，2003 年 1 月 8 日上缴 2002 年 12 月应纳增值税 额 148 000 元，则正确的会计处理为（ ） 。 A.借：应交税费应交增值税（已交税金） 148 000 贷： 银行存款 148 000 B.借：应交税费未交增值税 148 000 贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 148 000 C.借：以前年度损益调整 148 000 贷：银行存款 148 000 D.借：应交税费未交增值税 148 000 贷：银行存款 148 000 正确答案D 5、月未结转当月欠缴增值税和多缴增值税 月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费应交增值税”科 目转入“未交增值税” 明细科目。 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 将本月多交的增值税自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目， 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 例：2009 年 5 月未，对天利公司当月欠缴、多缴和尚未抵扣的进项税额进行清算。 假设天利公司 5 月初“应交税费应交增值税”科目有借方余额 45000 元。当月进项 税额为 171287 元，进项税额转出 23460 元，当月销项税额 295664 元，本月已交税 金 85000 元， 当月应交交增值税 =295664-（171023-23460）=148101（元） 当月已交税金 85000 元 月初“应交税费应交增值税”科目借方余额为 45000 所以，当月欠缴的增值税 =1481018500045000 =18101（元） 【例题】某企业 2009 年 2 月在税务稽查中应补增值税 15 万元欠税未补，若 2009 年 2 月期末留抵税额 10 万元