浅谈本量利分析在企业中的应用

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅谈本量利分析在企业中的应用 【摘 要】经济效益始终是企业 管理追求的首要目标。随着现代企业制 度的产生，企业的管理工作中也应该树 立成本效益观念，实现由传统的“节约、 节省”观念向现代效益观念转变。与这 一基本要求相适应，本量利分析的运用 就成为了现代企业管理必不可少的手段 或者说是工具。如何运用本量利分析进 行企业决策，是企业管理普遍关心的问 题。 中国论文网 /1/view-13043014.htm 【关键词】本量利分析；企业； 应用 一、本量利分析的概念 本量利分析是对成本、产量（或 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 销量） 、利润之间相互关系进行分析的 一种简称。这一分析方法是在人们认识 到成本也应该按形态划分的基础上发展 起来的，以数学化的会计数据来揭示固 定成本、单价、变动成本、销售量、利 润等变量之间的内在联系，为预测、决 策、计划和控制等提供相关财务信息的 一种定量分析方法。 （一）本量利分析的假设 本量利分析是建立在一定的假设 基础之上的。如果忽视了这一点，当假 定不能成立时就会造成本量利分析不当， 最后导致错误决策。本量利分析有以下 几项假定： 1.相关范围假设。假定在一定时 期内，业务量往往不变或变化不大，于 是固定成本总额和单位变动成本保持不 变。 2.模型线性假设。假定在企业经 营能力的一定范围内，固定成本不变， 变动成本与业务量之间成完全线性关系。 在销售价格不变的情况下，销售收入与 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 销售数量之间成线性关系。 3.产销平衡假设。假定在只安排 一种产品生产的条件下，生产出来的产 品总是可以找到市场，即产量和销售量 相等，可以实现产销平衡。 4.品种结构不变假设。假定在一 个多品种生产和销售的企业中，各种产 品的销售收入在总收入中所占的比重不 会发生变化。 （二）本量利关系的基本公式 在管理会计中，我们把成本、销 量和利润三者之间的依存关系用方程式 来表达，就是本量利关系的基本公式， 即： 利润=销售收入- 变动成本 -固定成 本=单价 销量一单位变动成本销量- 固 定成本 设销售单价为 p，销量为 X，固 定成本总额为 a，单位变动成本为 b， 利润为 P，则这些变量之间可用下式表 达： P=px-bx-a =（pb）xa -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 上述公式的利润在我国通常是指 营业利润，在西方管理会计中通常是指 “息税前利润 ”。 二、企业开展本量利分析的意义 目前， “本量利” 分析在现代企业 中被十分广泛地应用着。它与预测技术 相结合，企业可进行保本预测，确保目 标利润实现的业务量预测；与经营风险 分析相联系，可促使企业努力降低风险； 与决策融为一体，企业据此进行生产决 策、定价决策和投资不确定性分析。企 业还可以将其应用于全面预算、成本控 制和责任会计工作之中。 1.判定企业经营状况，提高财务 管理的预见性。根据量本利分析图，可 以较直观地看出企业目前大致处于盈利 区还是亏损区，生产经营状况如何，企 业安全性高低等，使企业财务决策更具 科学性和主动性。 2.帮助企业控制成本费用，以增 强成本管理的有效性。通过本量利分析， 企业可以找到保本点，并以此为依据， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 想方设法提高现有固定资产利用率，节 约各项开支，从而达到降本增效的目的。 3.制定合理的价格政策，提高企 业盈利能力。以保本点的价格作为企业 销售收入的预期，假定固定成本、单位 变动成本既定，则售价与利润成正向变 动合理的提高售价意味着直接增加利润。 这样就可促使企业更加关注价格波动， 密切注视市场行情，及时调整价格策略， 以增强企业盈利的可能性和稳定性。 4.通过整合产品结构，有利于企 业生产经营的持久性。在多品种制造企 业中，产品品种结构的不同，其综合边 际贡献率是不相等的。提高边际贡献率 产品的比例，可促使企业多生产高附加 值的产品，使其主动寻求新的利润增长 点。产品结构合理，企业盈利能力就会 增强，生产经营的模式更持久。 5.减少订货中的冲动性和盲目性。 通过量本利分析可知：固定成本与企业 是否生产以及生产多少没有太大关系， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 只要企业持续经营就注定会背上这个 “既定包袱”。因而，从理论上讲，只要 价格高于变动成本就可以去承接订单； 如果价格低于变动成本的，除特殊目的 外，坚决不能承接订单，否则是“干得 越多会亏得越多” 。 三、本量利分析在企业中的具体 应用 （一）在企业短期经营决策中的 应用 企业在追求企业价值最大时，制 定相关决策就必须寻求现有资源的最佳 利用方案。而“ 本量利” 的贡献毛益观念 正好能为不同方案的选择，提供一个重 要的权衡标准。 “本量利” 分析中，大家 最熟悉的计算公式是： P= （pb）xa=cmx-a， （cm： 单位贡献毛益 x：销量） 企业处于不盈不亏状态，意味着 当期的贡献毛益已全部被固定成本所抵 消，只有超过盈亏临界点的销售量所提 供的贡献毛益才能形成企业的最终利润。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 超过盈亏临界点越多，说明企业的经营 也就越安全。因此，企业若想在一种安 全的市场环境下进行经营，必须想方设 法提高安全边际。 1.提高预计销售量，难度比较大。 在买方市场条件下，企业欲增加产品市 场占有率，绝不是一件轻而易举的事情。 对一般企业来说，欲提高产品销售量， 需做大量投入，采取各种促销手段，有 很大风险性，因此这不是最佳且有效的 途径。 2.提高产品销售单价，难度仍然 很大。在完全竞争的市场中，企I 或 产品无明显优势，若提高价格，根据需 求法则，势必会降低产品销售量，引起 一系列不利于企业的负面影响，可能被 竞争对手迅速抢占市场份额，导致企业 全面亏损，因此这一途径一般不可以采 用。 3.降低固定成本。我们假设企业 是在相关业务量范围内生产和经营，即 不再扩大生产经营范围，不再新建厂房、 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 购置机器设备。在这种条件下，固定成 本是一常量，它不会发生变化，也就无 法降低了，所以这一因素不应予以考虑。 4.降低产品单位变动成本，是企 业最佳选择。产品的原材料、辅助材料 等，随市场价格的变化而变化，要降低 这部分开支，难度也很大。人工成本消 耗，这一因素是企业有能力控制的。对 企业内部严格管理，不断提高员工综合 业务素质和劳动积极性，达到提高劳动 效率的目的，即而就可以降低单位变动 成本。这为产品保持原价甚至降低单价 奠定了坚实的基础，使企业在市场竞争 中占据优势。而这一决策的依据和资料 来源则是通过“ 本量利” 分析法提供的。 （二）在企业长期投资中的应用 长期投资是企业为发展生产、扩 大规模、增强实力而从长远考虑的一种 经营策略，属于企业战略性的决策。净 现值指标是长期投资决策评价指标中最 重要的指标之一。其基本思想是先计算 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 每一方案的净现值（NPV） ，所谓净现 值实际上就是方案的预期净现金流入的 现值与预期成本即投资支出的现值之差。 若 NPV0，则说明该方案的内部收益 率1，可列入进一步选择之内；若 NPV0 的方案，必要时还可进一步计算 净现值率和内部收益率，从中选择最优 的决策方案。当投资项目的净现值处于 临界状态，即等于零时，运用“本量利” 分析法原理，可确定“ 项目净现值临界 点”，该点的销售数量，便可按下列公 式计算： 项目净现值临界点销售数量=固 定成本总额（1- 所得税率） +需付现的 非费用项目+ 粝种滴零时的现金流 量-非付现费用（销售单价-单位变动成 本） （1- 所得税税率） 项目净现值临界点的销售数量反 映了企业对投资项目进行决策分析的临 界状态。如果投资项目的预计销售数量 大于净现值临界点的销售数量，则说明 该项目的净现值大于零，故该项目可行； -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 如果投资项目的预计销售数量小于净现 值临界点的销售数量。则说明该项目的 净现值小于零，该项目就不可行。 （三）在企业现金流量预测中的 应用 企业现实支付能力的强弱是通过 现金流量大小来反映的。现金流量是指 企业在一定时期内所产生的现金流入和 现金流出的数量，一个企业现金流入的 最低限度应能满足现金流出的需要。现 金流量的大小在一定程度上决定着企业 的生存和发展能力，尤其在市场风险日 益加剧的今天，企业力争保持最佳现金 流量的重要性更为显著。从一定意义上 来说，用现金流量来衡量企业的经营业 绩与盈利能力、偿债能力，比利润更科 学、更客观、更具有实际意义。这就需 要对企业未来现金流量临界点加以正确 预测。运用“ 本量利” 分析法的原理，现 金流量临界点的销售数量可根据下列表 达式来计算： 销售数量=固定成本总额（1-所 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 得税率）+需付现的非费用项目+现金流 量-非付现费用（销售单价-单位变动成 本） （1- 所得税率） 在上述销售数量的表达式中，当 现金流量等于零时，其销售数量便为 “现金流量临界点的销售数量” 。现金流 量临界点的销售数量为企业确定合理的 经营规模和销售水平提供了一条警戒线。 即如果预计的销售数量大于现金流量临 界点的销售数量时，则说明企业的现金 流入大子现金流出，形成净现金流入， 此时企业的现金流动状况较好；如果预 计的销售数量小于现金流量临界点的销 售数量时，则说明企业的现金流入小于 现金流出，造成净现金流出，意味着此 时的现金流动状况对企业不利，需要通 过筹资等途径来加以解决，以维持企业 正常生产经营活动的进行。另外，当现 金流量为目标值时，其销售数量便为保 证目标现金流量实现的目标销售数量。 在实际工作中要注意，以上所作推导是 把企业的销售假设在现销、企业的销货 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 12 成本付现的基础之上的。如果企业的收 账政策、偿债政策、销货方式和购货方 式等发生了变化，则需根据实际情况进 行灵活处理，作必要的调整。因此，该 分析法最好与销售收现比率和购货付现 比率两个指标结合起来分析。 四、结束语 总之，现代企业要在复杂多变、 激烈