审计(2014) 第九章 销售与收款循环的审计 vip单元测试

一、单项选择题 （本题型共 11 题，每小题 1 分，共 11 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。 多选、错选、不选均不得分。） 1. 企业在批准了客户订购单之后，下一步就是（ ）。 A.批准赊销信用 B.按销售单供货 C.进行信用调查 D.编制销售单 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：D 知识点：涉及的主要业务活动 试题解析： 企业在批准了客户订购单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。选项 D 正确。 2. 下列关于销售与收款循环的主要业务活动的说法中，不正确的是（ ）。 A.客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点 B.仓库按销售单供货 C.装运部门按照出库单装运货物 D.信用部门进行赊销审批 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：C 知识点：涉及的主要业务活动 试题解析： 装运部门按照销售单装运货物，选项 C 错误。 3. 下列审计程序中，属于和应收账款的计价和分摊认定相关的实质性程序的是（ ）。 A.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对 B.检查有关凭证上的内部核查标记 C.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单 D.观察对账单是否已经寄出 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：C 知识点：应收账款的实质性程序 试题解析： 选项 A 属于和营业收入发生认定、应收账款存在认定相关的实质性程序；选项 BD 是控 制测试。 4. 下列选项中，可以担任寄发客户对账单工作的人员是（ ）。 A.应收账款记账员 B.销售人员 C.主营业务收入记账员 D.内部审计人员 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：D 知识点：销售与收款循环的内部控制和控制测试 试题解析： 不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在 发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效，最好将账 户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务 收入和应收账款的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管 理层审阅。 5. 针对未曾发货却已将销售交易登记入账的错报，注册会计师可以采取的审计程序是（ ）。 A.检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号 B.检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在缺号 C.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追査有无发运凭证及其他佐证，借以查 明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易 D.从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务 收入明细账 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：C 知识点：销售与收款交易的实质性程序 试题解析： 选项 A、B 针对销售交易重复入账的错报，选项 D 针对销售交易的完整性认定错报。 6. 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目 的主要是为了（ ）。 A.防止少计收入 B.防止多计收入 C.防止收入金额错误 D.防止收入分类错误 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：B 知识点：营业收入的实质性程序 试题解析： 与本期漏记收入延至下期而审计时被审计单位尚未及时登账时，不易发现应记入而未 记入报告期收入的情况。因此，使用这种方法主要是为了防止多计收入。 7. 在确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间时，注册会计师不需要考虑的因素是 （ ）。 A.被审计单位的经营环境 B.内部控制的有效性 C.应收账款账户的性质 D.成本的高低 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：D 知识点：应收账款的实质性程序 试题解析： 选项 D 不属于在确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间时，注册会计师不需要 考虑的因素。 8. 下列关于函证应收账款的说法中，不正确的是（ ）。 A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计 单位财务报表而言是不重要的，并且与之相关的重大错报风险很低 B.在特殊情况下，注册会计师可以不函证应收账款 C.如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由 D.函证可以采用积极或消极的方式 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：A 知识点：应收账款的实质性程序 试题解析： 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户），借款及与金 融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单 位财务报表而言是不重要的，并且与之相关的重大错报风险很低；注册会计师应当对 应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是 不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证， 选项 A 错误。 9. 关于函证应收账款的时间，下列说法中，正确的是（ ）。 A.通常在资产负债表日进行函证 B.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日后适当日期为截 止日实施函证，并对所函证项目自资产负债表日起至该截止日止发生的变动实施实质 性程序 C.通常在资产负债表日后适当时间内实施函证 D.通常在资产负债表日前适当时间实施函证 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：C 知识点：应收账款的实质性程序 试题解析： 通常在资产负债表日后适当时间内实施函证，选项 A 和 D 错误；如果重大错报风险评 估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所 函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序，选项 B 错误。 10. 下列有关收入确认的表述中，不符合准则规定的是（ ）。 A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入 B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入 C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入 D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：A 知识点：营业收入的实质性程序 试题解析： 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入 11. 如果注册会计师在审计被审计单位过程中发现收入增长是由于销售量增加所致，注册 会计师采用的下列调查方法中最适当的是（ ）。 A.比较本期的毛利率和上一期的毛利率 B.询问销售经理 C.调查与市场需求相关的情况 D.分析本期存货的单位成本和上一期存货的单位成本 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：C 知识点：营业收入的实质性程序 试题解析： 销售量增长和毛利率没有预期关系，毛利率=1-销售成本/销售收入=1-单位成本/单位 售价，选项 A 错误；销售经理由于职位关系，倾向于多确认收入，不一定能够获取审 计证据，选项 B 错误；单位成本的变化和销售量的增减变动没有预期关系，选项 D 错 误。 二、多项选择题 （本题型共 11 题，每小题 1 分，共 11 分。每小题备选答案中，至少有两个符合题意的正确答 案。多选、错选、不选均不得分。） 1. 下列内部控制中，与销售收入的“发生”认定直接相关的有（ ）。 A.销售发票连续编号 B.每笔销售业务均需与客户签订销售合同 C.采用适当的会计科目表 D.财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销 售收入 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：B, D 知识点：营业收入的实质性程序 试题解析： 选项 A 和销售收入的“完整性”认定直接相关；选项 C 和销售收入的“分类”认定直 接相关。 2. 下列关于销售与收款循环中的职责分离的说法中，正确的有（ ）。 A.主营业务收入明细账记账员和应收账款明细账记账员不能由一人兼任 B.主营业务收入明细账记账员定期调节主营业务收入总账和明细账 C.主营业务收入明细账记账员不可以经手货币资金 D.应收账款明细账记账员不可以经手货币资金 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：A, C, D 知识点：销售与收款循环的内部控制和控制测试 试题解析： 选项 B 违背了职责分离的要求，应当由不负责登记主营业务收入明细账记录的职员定 期调节主营业务收入总账和明细账。 3. 下列审批中，能防止企业因向虚构或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失的有（ ）。 A.在销售发生之前，赊销已经正确审批 B.非经正当审批，不得发出货物 C.销售价格、销售条件、运费、折相等必须经过审批 D.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超 越审批权限 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：A, B 知识点：销售与收款循环的内部控制和控制测试 试题解析： 选项 C 的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；选项 D 的目 的则在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。 4. 对于登记入账的销售交易是真实的目标，注册会计师关心的错误有（ ）。 A.销售交易的重复入账 B.向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账 C.登记入账的销售交易分类不恰当 D.销售交易的记录不及时 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：A, B 知识点：销售与收款交易的实质性程序 试题解析： 选项 C 和销售收入的分类认定相关，选项 D 和销售收入的截止认定相关。 5. 下列销售方式中，确认收入的时点正确的有（ ）。 A.采用交货提款方式，通常在交货收款时确认收入 B.采用预收账款销售方式，通常在商品已经发出时确认收入 C.采用托收承付结算方式，通常在办妥收款手续时确认收入 D.长期工程合同收入，通常在全部完工时确认收入 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：A, B, C 知识点：营业收入的实质性程序 试题解析： 长期工程合同收入，通常应当按照完工百分比法确认收入，选项 D 错误。 6. 针对销售的截止测试，注册会计师可以实施的程序有（ ）。 A.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切 的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的 现象 B.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况 C.调整重大跨期销售 D.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：B, C, D 知识点：销售与收款交易的实质性程序 试题解析： 选项 A 和销售收入的准确性和应收账款的计价和分摊认定相关。 7. 下列属于注册会计师应当关注的与主营业务收入密切相关的日期有（ ）。 A.赊销审批日期 B.发货日期 C.记账日期 D.收到货款日期 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：B, C 知识点：营业收入的实质性程序 试题解析： 注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一 是发票开具日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。 8. 下列关于函证范围的考虑中，不正确的有（ ）。 A.应收账款在全部资产中所占的比重越大，函证的范围越大 B.内部控制健全，可以减少函证数量 C.以前期间函证发现重大差异，可以减少函证数量 D.以前期间函证发现欠款纠纷，可以减少函证数量 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：C, D 知识点：应收账款的实质性程序 试题解析： 若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些， 选项 C 和 D 错误。 9. 一般情况下，注册会计师应选择（ ）作为函证对象。 A.大额或账龄较长的项目 B.与债务人发生纠纷的项目 C.主要客户（包括关系密切的客户）项目 D.重大关联方项目 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：A, B, C, D 知识点：应收账款的实质性程序 试题解析： 四个选项都是正确的。 10. W 公司 2013 年末应收账款科目的借方余额为 500 万元，其中，应收账款明细账有借方 余额 600 万元，贷方余额 100 万元，年末与应收账款相关的坏账准备科目的贷方余额 为 50 万元。预收账款的贷方余额为 200 万元，其中，明细账有借方余额 100 万元，贷 方余额 300 万元。假设不考虑其他事项，W 公司 2013 年资产负债表中下列项目的填列 中正确的（ ）。 A.应收账款项目 550 万元 B.应收账款项目 650 万元 C.预收款项项目 550 万元 D.预收款项项目 400 万元 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：B, D 知识点：应收账款的实质性程序 试题解析： 应收账款=600+100-50=650（万元），预收款项项目=100+300=400（万元）。 11. 被审计单位的下列做法中，属于虚增收入的有（ ）。 A.采用完工百分比法提供劳务时，期末对于尚未全部完工的劳务全额确认收入 B.采用完工百分比法提供劳务时，下期期初全部完工时再一次性全额确认收入 C.全部出售了合营方的股权之后，已明显高于市场的价格向其销售商品 D.将商品从企业仓库转移到代为保管的第三方的仓库，根据出库单、运输单和第三方 仓库的签收单确认收入 A B C D 隐藏答案收藏提问错题指正 正确答案：C, D 知识点：营业收入的实质性程序 试题解析： 选项 A 属于提前确认收入，和收入的准确性相关；选项 B 属于之后确认收入，和收入 的完整性相关。 三、简答题 1. 1.ABC 会计师事务所承接了甲公司 2013 年度财务报表审计业务，在对甲公司的应收账 款函证时，审计项目组成员编制的一份询证函如下： 企业询证函 （公司）： 本公司聘请的会计师事务所正在对本公司年度财务报表进行审计，按照 中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司 与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符， 请在本函下端“信息证明无误”处签章证明； 如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至本公司。 邮编： 电话： 传真： 联系人： 1.本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元 账龄 年初数 年末数 国内客户 国外客户 国内客户 国外客户 1 年以内 3953 1337 8183 981 1-2 年 169 539 434 164 2-3 年 860 70 341 200 3 年以上 0 0 200 900 合计 4982 1946 9158 1345 2.其他事项。 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时 函复为盼。 年 月 日 结论：1.信息证明无误。 （公司盖章） 年 月 日 2.信息不符，请列明不符的详细情况: （公司盖章） 年 月 日 经办人： 要求：请指出询证函中是否存在不合理之处，并指出正确的做法。 隐藏答案 收藏 提问 错题指正 您的答案： 正确答案： （1）编号存在不合理之处。应当在开始处有编号。 （2）回函寄回的地址存在不合理之处。回函应当是直接寄至会计师事务所。 （3）缺少事务所的地址。在邮编的上面，应当有会计师事务所的地址。 （4）缺少公司盖章。在第一处年月日的上面，应当是甲公司的“公司盖章”。 （5）缺少经办人。在第二处年月日的下面，应当有“经办人”。 知识点：应收账款的实质性程序 四、综合题 1. 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事卫星导航设备的生产和销售， 其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 2013 年度 财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目合伙人。其他相关资料如下： 资料一： （1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认 单时确认收入；对于出口销售，在相关产品运抵境外口岸时确认收入。 （2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 A 和 B 开头。 （3）2013 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元6.1 元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： （人民币万元） 账龄 年初数 年末数 国内客户 国外客户 国内客户 国外客户 1 年以内 3953 1337 8183 981 1-2 年 169 539 434 164 2-3 年 860 70 341 200 3 年以上 0 0 900 0 合计 4982 1946 9858 1345 注：2013 年 12 月 31 日，原币为 206 万美元。 资料三： A 注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 2013 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据 回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户 编号 客户名称 甲公司账面金额 （原币万元） 回函金额 （原币万元） 差异金额 （原币万元） 回函方式 审计 说明 A1 A 公司 人民币 616 500 116 原件 （1） A2 B 公司 人民币 54 54 0 传真件 （2） A3 C 公司 人民币 618 618 0 电子邮件 （3） B1 X 公司 美元 448 未回函 不适用 未回函 （4） 审计说明： （1）回函直接寄回本所。经询问甲公司销售经理得知，A 公司实际于 2013 年 12 月 31 日向甲 公司采购共 2000 件产品，甲公司已于 2013 年 12 月 31 日开具了销售发票，其中 1000 件产品已 经交付客户。由于甲公司仓库于 2013 年年末工作繁忙，剩余 1000 件暂时寄存在甲公司仓库。 注册会计师检查了销售发票，客户在电话中表示知道这件事情，对延迟发货没有异议。该回函 差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （2）回函由 B 公司直接寄回本所。没有发现差异，无需实施进一步的审计程序。 （3）回函由 C 公司直接发至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 （4）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、 销售发票、出库单、装船单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现 异常，无需实施进一步的审计程序。 要求： （1）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在 哪些不当之处，并简单说明理由。 （2）针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改 进建议。将答案直接填入相关表格内