家族式企业财务管理存在的问题及解决方法

家族式企业财务管理存在的问题及解决方法 摘要：目前中国民营企业中家族企业占 90%以上，作为我国国民经济的重 要组成部分，特别在我国加入 WTO 后，家族企业面临更为严峻的竞争态势。家 族式企业如何提高财务管理质量，实现家族式企业质的发展，一直是困扰企业 的一大问题。文章主要介绍了我国家族式企业的现状；通过家族式企业内部、 外部方面分析了企业财务管理存在的问题、产生原因；并针对企业的内部控制 方面，提出解决家族式企业财务管理问题的相关建议。 关键词：家族式企业；财务管理；内部控制。 一、我国家族式企业总体现状 家族式企业是指一个家族或数个具有紧密联盟关系的家族拥有全部或部分 所有权，并直接或间接参与这间公司的经营控制，而且具有能力将这些所有权 和控制权合法传于后代的企业组织。 家族式企业的出现和崛起，已经成为我国经济发展的主要支柱企业之一， 并成为我国社会主义市场经济的重要组成部分。据中国三星经济研究院调查， 家族企业 2009 年年均营业收入 13.51 亿元，实现利润 1.14 亿元，平均利润率 8.04，剔除因收购、资产重组等原因导致的波动，过去两年家族企业年营收 增长率平均为 26.39 【1】 。在我国深化经济体制改革与社会主义市场经济的发 展的大环境下,家族式在发展的同时也将面临着一系列新问题、难点，尚需要一 个磨合、治理的过程。 （一）家族式企业的发展状况 近三十年来，中国家族式企业不断发展壮大，成为私营部门的生力军，在 促进经济发展、解决就业等社会问题方面起到关键作用。但是，尽管中国已经 初步实现现代化，国民思想越来越开放、社会制度越来越透明，某些根深蒂固 的思想仍然会左右中国企业家的选择。传统的中国家族式企业常常严守中国的 商业价值传统，不愿对外公布信息，谨遵财不露白、家丑不外扬的原则，造成 认识这些企业的信息壁垒。 在地域分布上，浙江、江苏、福建等东南沿海省份经商传统浓厚，民间资 本流通活跃，家族企业的地缘优势明显。家族式企业在行业和地域间分布的特 点在一定程度上反映了中国传统的商业价值和改革开放后，政府的规划政策对 民间资本和创业活动起到重要的促进作用。不难发现，政策准入限制越少、开 放程度越大、民间融资活动越活跃的地区和行业，家族企业越多。 （二）家族式企业的财务危机的含义 财务危机是指由于财务困难而危及企业生产与发展的一种状态。企业的危 及有多种原因，如法律因素、突发事件、人力资源因素。而财务危机则是特指 由于资金因素所带来的危机。但不同的学者在进行研究时也采用了不同的标准， 例如美国会计学家威廉比弗（William Beaver）于 1966 年以 59 家破产公司、 16 家拖欠优先股股利公司和 3 家拖欠债务的公司为研究对象，认为“财务危机 包括破产、拖欠优先股股利、拖欠债务等” 【2】 。美国爱德华奥尔特曼 （Edwardl Altman）对财务危机的定义是“进入法定破产的企业是财务危机企 业” 【3】 ，国内对财务危机的定义有谷 祺 和 刘 淑 莲 于 1999 年 提 出 的 “企 业 无 力 支 付 到 期 债 务 或 费 用 的 一 种 经 济 现 象 ， 包 括 从 资 金 管 理 技 术 性 失 败 到 破 产 以 及 处 于 两 者 之 间 的 各 种 情 况 ”【4】 等 。 家 族 式 企 业 的 财 务 危 机 是 指 家 族 式 企 业 组 织 发 展 中 可 能 经 历 的 一 种 财 务 状 况 ， 包 括 比 较 轻 微 的 资 金 管 理 技 术 和 极 为 严 重 的 破 产 以 及 介 于 两 者 之 间 的 整 个 过 程 。 轻 的 财 务 危 机 可 能 仅 仅 是 短 暂 的 资 金 周 转 困 难 ， 严 重 的 便 是 经 营 失 败 或 破 产 清 算 。 二、以郑州亚细亚集团为例分析我国家族式企业财务管理中存 在的问题 家族式企业在企业创业初期发挥了其特有的人力、资金优势，但是随着规 模的扩大和经营的复杂化，家族式企业在财务管理方面的问题逐渐暴露出来， 成为其进一步发展的绊脚石。 （一）家族式企业财务管理的内部问题 郑 州 亚 细 亚 集 团 在 上 世 纪 90 年 代 以 其 在 经 营 和 管 理 上 的 创 新 创 造 了 一 个 平 凡 而 奇 特 的 现 象 “亚 细 亚 现 象 ”， 90 年 代 在 郑 州 集 体 性 质 的 大 型 零 售 商 场 有 7 家 ， 但 只 有 亚 细 亚 一 家 能 一 炮 打 响 ， 以 “联 军 ”形 式 与 国 营 企 业 行 竞 争 ， 并 取 得 营 业 额 连 续 3 年 都 以 5000 万 元 的 幅 度 上 升 ， 向 国 家 上 缴 税 额 逐 年 增 加 ， 来 自 全 国 30 多 个 省 市 的 党 政 领 导 、 商 界 要 员 到 亚 细 亚 参 观 学 习 。 当 时 的 亚 细 亚 就 像 它 商 标 上 的 那 轮 太 阳 一 样 辉 煌 灿 烂 。 1经营观念落伍，管理模式滞后 一 方 面 ， 家 族 式 企 业 典 型 的 管 理 模 式 是 所 有 权 和 经 营 权 的 高 度 集 中 统 一 ， 企 业 的 投 资 者 、 经 营 者 为 同 一 人 ， 管 理 是 家 族 式 管 理 ， 项 目 决 策 不 民 主 ， 随 意 性 较 大 ， 难 免 造 成 投 资 决 策 的 失 误 。 加 上 财 务 人 员 多 沾 亲 带 故 ， 这 种 模 式 给 企 业 的 财 务 管 理 带 来 了 不 小 的 负 面 影 响 。 同 时 ， 企 业 组 织 机 构 不 健 全 ， 管 理 人 员 职 责 不 明 确 ， 制 度 不 健 全 ， 致 使 财 务 审 批 随 意 性 较 大 ， 越 权 行 事 现 象 严 重 ， 造 成 财 务 管 理 混 乱 ； 另 一 方 面 ， 由 于 部 分 家 族 式 企 业 对 财 务 管 理 理 论 和 方 法 缺 乏 应 有 的 了 解 和 研 究 ， 重 业 务 规 模 、 技 术 、 品 牌 建 设 而 轻 财 务 管 理 ， 财 务 管 理 成 为 被 动 的 服 务 工 具 ， 不 能 自 主 参 与 企 业 决 策 和 管 理 ， 致 使 财 务 预 测 、 财 务 决 策 、 财 务 控 制 和 财 务 分 析 等 财 务 工 具 无 法 发 挥 作 用 。 现以郑州亚细亚集团内部控制失败案为例进行分析。 在 亚 细 亚 内 部 虽 然 设 置 有 董 事 会 ， 但 凡 事 都 由 总 经 理 王 某 一 人 拍 板 。 1995 年 初 ， 亚 细 亚 的 主 要 股 东 中 原 不 动 产 公 司 董 事 长 易 人 ， 新 任 董 事 长 认 为 前 任 批 准 的 股 权 转 让 造 成 公 司 资 产 流 失 ， 不 予 承 认 ， 表 示 股 权 纠 纷 问 题 不 解 决 就 不 参 加 董 事 会 。 从 此 ， 郑 亚 集 团 最 高 决 策 机 构 、 监 督 机 构 陷 于 瘫 痪 。 比 如 ， 冠 名 权 属 于 无 形 资 产 ， 其 转 让 照 理 应 该 经 董 事 会 讨 论 通 过 ， 但 实 际 上 是 王 某 一 个 人 说 了 算 ， 只 要 他 签 字 同 意 ， 别 人 就 可 建 个 “亚 细 亚 ”， 如 许 昌 、 安 阳 、 洛 阳 、 商 丘 的 亚 细 亚 都 是 他 签 字 同 意 的 。 在 郑 亚 集 团 ， 总 经 理 成 了 国 王 ， 董 事 会 如 同 虚 设 。 在 用 人 方 面 更 是 “不 拘 一 格 ”， 亚 细 亚 某 领 导 的 一 位 表 弟 ， 原 郑 州 市 郊 的 农 民 ， 被 任 命 为 北 京 一 家 大 型 商 场 总 经 理 ； 某 领 导 的 两 位 妻 弟 ， 山 东 农 民 ， 也 被 委 以 重 任 ， 就 连 他 家 的 小 保 姆 也 被 任 命 为 亚 细 亚 集 团 配 送 中 心 的 财 务 总 监 。 如 此 经 营 、 如 此 管 理 ， 亚 细 亚 的 衰 退 是 必 然 结 果 。 2成本控制薄弱，财务风险大 目前大多家族式企业成本管理是基于存货计价及收益确定目的，缺乏控制， 忽略了成本管理的事前预测和管理决策，极容易造成账面成本的不完整，可能 给企业带来现实或潜在的经济损失。另外，上级的考核多偏重于产值和业务完 成情况，使得下级忽视成本节超和效益的高低，往往会认为地调整成本、乱摊 成本，使得企业不能真实反映企业消耗水平。同时，对现金管理不严造成资金 闲置或暂时不足，造成资金不能充分发挥货币时间价值、应收账款周转缓慢造 成资金回收困难、存货控制薄弱造成资金呆滞、对固定资产的管理不严，是资 产流失浪费严重。如郑州亚细亚几乎开业之日起，总经理王某就不断地探索扩 张之路：1990 年向全国十几家城市派驻办事处、开设分公司；1991 年投资 270 万元，在海口开设“亚细亚大酒店” ；1992 年又在郑州开办实业公司、服装厂、 黄金、鞋帽专营店等，极大分散了集团资金，成本急速膨胀，财务风险急剧增 大。 （二）家族式企业财务管理的外部问题 1家族式企业的融资市场失灵，筹资渠道狭窄 一方面，大多数企业财务制度不健全，缺乏财务审计部门认可的财务报表 和良好的经营记录；家族式企业大多规模较小，持续经营时间较短，且从事行 业变更频繁，因此家族企业要获得银行贷款比较困难；另一方面我国证券市场 大多是国有大中型企业的融资渠道，只有级少数的效益很好的家族式企业，如 深圳海普瑞药业股份有限公司、浙江新和成股份有限公司、北京万邦达环保技 术股份有限公司等，才有可能争取到上市的指标，众多中小型家族式企业几乎 没有任何机会。因此，家族式企业的筹资渠道十分狭窄。 2家族式企业财务信用薄弱 绝大多数家族企业固定资产较少，经营规模较小，流动资金少，自创的无 形资产数量少且难以计量。企业的经营风险大，没有严格的财务管理制度，部 分家族企业存在财务造假和偷税漏税行为，严重影响了家族式企业的整体信用 形象。如郑州亚细亚商场因支援连锁店而欠的银行贷款、厂家货款、担保款项 等，合计达几亿，弄得郑亚商誉扫地，业务人员去谈业务，遭遇“亚细亚免谈” ， 信用的薄弱，为日后亚细亚的衰落埋下了伏笔，盛极一时的亚细亚不久，便在 连锁店扩张中遭遇了滑铁卢。 3金融机构存在对家族式企业的“惜贷”行为 商业银行是盈利性金融企业，给家族式企业贷款确实形成“规模效益”的 问题。与其他大企业相比，家族式企业贷款数额不大，但是贷款发放程序、经 办等环节大致相同，使得银行多倾向与大型企业的贷款业务，对家族式企业放 贷积极性不高。 三、家族式企业财务管理问题的产生原因 在我国，家族式企业由于其特殊的经济形态及成长方式，存在先天的不足 和缺陷，种种原因使得家族式企业的财务管理很不规范，而且随着家族式企业 的不断发展壮大，财务管理的问题逐渐显现，成为制约企业进一步发展的障碍。 目前，我国家族式企业财务管理问题的产生原因有： （一）我国市场经济欠发达，受计划经济思维惯性影响较大 结合企业的内部控制分析，内部控制发展的外部动因是市场竞争的加剧。 1993 年中共十四届三中全会通过了关于建立社会主义市场经济体制若干问题 的决定 ，勾画了社会主义市场经济体制的基本框架，标志着社会主义市场经济 体制的确立，所以我国从计划经济过渡到市场经济时间较短，计划经济的影响 时常可见，市场竞争有不规范的地方，计划经济思维的惯性对家族式企业的内 部控制的发展有一定的影响，例如，家族企业的准入条件受传统计划经济的影 响，不能获得公平竞争的条件，使得家族企业在某些行业难以有所作为。 （二）企业风险意识不强，控制环境的失效 环境控制和风险评估,是提高企业内部控制效率和效果的关键。很多走向困 境或破产的企业,在决策时，根本不作风险分析，更谈不上在企业建立风险预警 系统，到处乱贷款、乱投资、乱担保、乱铺摊子，一旦出现资金断链或经营风 险,就直接导致企业走上衰亡之路。影响我国企业控制环境失效的因素有以下方 面：企业经营者素质和职业水平低下；董事会会缺乏独立性和监督机制不健全； 缺乏良好的企业文化氛围；政策不完善与员工素质低下。如亚细亚集团的公司 治理结构从建立之初就一直处于混乱状态：首先，董事会形同虚设，凡事都由 总经理王某一人拍板；其次，内部监督缺乏，董事会中没设任何监督机构。自 开业以来，没有进行过一次全面彻底的审计。偶尔的局部的内部审计中曾发现 几笔几百万元资金被转移出去的事，后来都不了了之。集团内部缺少一种“纠 偏制度” ，治理结构混乱是日后亚细亚走向衰亡的最根本原因。 （三）内部控制动力不足，缺乏激励约束机制 家族式企业内部人控制企业存在着难以克服的缺陷：比如因为没人愿意指 定出束缚自己手脚的控制制度，所以企业管理层对建立约束自己的制度积极性 并不高，激励约束机制瘫痪；另外，由于内部控制的成本是由企业自己承担， 直接影响企业的经济效益，而企业的内部控制产生的效益却是长远的，这也导 致了家族式企业自身的内部控制动力不足。 南阳亚细亚商场曾借到贷款两千万元，股东高某却要了 600 万元，划拨到 成都给其一位朋友做房地产生意，结果全亏，以两栋楼房抵债。抵债手续尚未 办妥，高某却对欠债人说， “你不要向南阳还债了，你把两栋楼房给我，南阳的 钱由我还。 ”最终，南阳亚细亚商场分文未得。事实说明,没有良好的约束机制 来约束企业经营者和股东,必然导致道德风险的产生，极大地影响企业的效益。 （四）外部监督乏力 虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但 监督效果却不尽人意。其主要原因一是各种监督功能交叉、标准不一，加之分 散管理、缺乏沟通，未能形成有效的合力；二是有的监督没有按照设定目标进 行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，弱化问题严重，对内部控制问题更是 不报告、不追究；三是会计师事务所不规范的执业环境和不正当的竞争，以及 对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用弱化。 四、对解决家族式企业财务管理问题的相关建议 （一）积极参与国际贸易，投身经济全球化 随着我国经济融入国际市场的步伐加快，中国在全球经济一体化中扮演着 越来越重要的角色，而且随着外资体制改革的深造，家族企业进入国际市场的 准入制度逐步方宽，大大推动了对外贸易的发展，这无疑对我国家族企业产品 出口有极大的促进作用。家族企业要抓住机遇，积极掌握国际经济与贸易信息、 吸收对外经贸人才、提高产品技术含量发展特色产品，以达到发展企业的目的。 （二）从思想上提高企业员工对内部控制的认识 社会主义市场经济的不断发展，人们思想文化素质的提高，要求家族企业 必须加强人力资源管理工作，必须不断提高企业员工对内部控制的认识，促进 我国家族企业的持续健康发展 1提高企业领导层的管理素质 提高企业领导管理水平和管理思想，使他们认识到建立内部控制制度的重 要性和必要性，是企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。其中最重 要的的提高企业经营者和主要从业人员的思想文化素质，完善知识结构，转变 经营管理观念，更新思想，摆脱狭隘的小生产意识的影响，要进行有关政策法 规、市场营销、人力资源、财务及管理决策等方面的学习培训、造就一批懂经 营会管理、有头脑、具备良好综合素质的家族企业家。 2提高会计人员的业务水平及对内部控制的认识 作为企业会计控制的主体，会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要。 目前应从加强年度性会计资格认证制度管理上加强企业财会人员的业务水平， 促进企业会计人员继续学习会计知识和会计法规，提高业务水平减少会计业务 处理的技术差错。同时，企业对会计人员应当进行职业道德教育，增强会计人 员的职业道德素质。 3加强企业全体员工的内部控制制度教育 企业应定期对职工进行内控知识宣传教育，使每一员工都有内部控制制度 的概念和意识，知道自己的一举一动都要受到内