我国企业内部审计现状

内部审计课程论文 论文题目： 论我国企业内部审计现状 学院： 商学院 系别： 会计学 摘要 企业内部审计是相对国家和社会的外部审计而言，是在企业中设置专门的 审计部门对企业的所有经济活动、财务收支情况作检查、分析和评价的一项具 论我国企业内部审计现状（论文） 有独立性质的评审体系。其是企业加强管理、提高效益、防范风险的重要手段， 在现代企业发展中越显重要。 首先，介绍了研究的背景；其次，介绍了企业内部审计的基础概念和相关 理论基础；然后主要概括了我国企业内部审计的发展和现状；接着，分析了我 国企业内部审计存在的主要问题；最后,随着市场经济的进一步发展,我国还需 要制订新的法律法规来规范和指导内部审计工作。 关键词：企业，独立性，监督，发展 目录 引言 1 1.我国企业内部审计现状 2 1.1 企业内审计机构没有发挥应有的作用 .2 1.2 内部审计人员水平有待提高 .2 2.当前企业内部审计的主要问题及其成因分析 3 2.1 审计目标不明确,审计职能模糊不清 3 2.2 内审模式选择和组织机构设置不适应审计监督的要求 .3 2.3 内部审计缺乏相对独立性 .4 2.4 企业内部审计缺乏有力的法律依据 .4 2.5 企业内部审计手段的发展明显滞后 .4 2.6 企业对内部审计的作用理解度不够 .5 3.造成内部审计现状及问题的原因 5 3.1 从客观角度分析 .5 3.2 从主观方面分析 .5 4.改善企业内部审计的对策 6 4.1 提高内部审计独立性 .6 4.2 拓宽内部审计范围 .6 4.3 更新企业内部审计的技术和方法 .7 论我国企业内部审计现状（论文） 4.4 加强对审计人员的培训，提高专业技能和综合素质 .8 4.5 转变观念、提高重视度和认识能力 .8 4.6 构建完善且科学的内部审计结构 .9 5.改善企业内部审计的措施 9 5.1 强化企业领导对内审工作负责，增强企业内部审计意识 .9 5.2 健全企业内审机构设置，提高内审的独立性和权威性 10 5.3 提升企业内审人员的综合素质，培育高质量的内审专业队伍 10 5.4 完善企业内部审计法律法规和制度建设 11 6.结论 .12 参考文献 .13 论我国企业内部审计现状（论文） 第 1 页 引言 企业内部审计是相对国家和社会的外部审计而言，是在企业中设置专门的 审计部门对企业的所有经济活动、财务收支情况作检查、分析和评价的一项具 有独立性质的评审体系。其是企业加强管理、提高效益、防范风险的重要手段， 在现代企业发展中越显重要。 该系统在市场经济快速发展，竞争逐渐居于白热化的当下对完善企业内部 管理，提高企业应对激烈竞争能力有非常重要的作用。但在企业管理者的认识 和重视程度、内审机构的设置、内审人员的素质以及指导内部审计的相关法律 法规等诸方面也突显了我国企业内部审计的不足现状，因此可以相应地采取措 施，以改善我国企业内部审计的条件和环境，促进其更好地发挥监督和服务的 功能。 内部审计是我国社会主义审计体系的重要组成部分。实践证明,经济越发展, 审计越重要,内部审计在企业乃至经济发展中具有强大的生命力和不可估量的作 用。分析企业内部审计现状及其成因,探讨审计发展趋势并探讨相应的对策,对审 计理论和实践都具有十分重要的意义。 本文对我国时下的企业内部审计进行分析，针对存在的问题提出一些建设 性意见，从而主要是为了让更多需要的企业可以从中得到借鉴。 1.我国企业内部审计现状 从审计组织体系上看,我国目前业已形成由政府审计(国家审计)、内部审计 及民间审计(社会审计) 构成的审计监督评价体系。三种审计鼎足而立、并驾齐 驱,各有侧重、时有协同。在过往的各个历史时期,它们基本上适应了我国经济发 展的客观需要,不同程度地发挥了其制约与促进的作用。但随着我国改革的不断 深入、经济社会的日益进步及企业组织的发展变化,现有的各种审计及其构成的 审计组织体系日益暴露出不少缺陷和弊端。我国的企业内部审计还有许多不尽 如人意之处。主要表现在: 1.1 企业内审计机构没有发挥应有的作用 目前,我国有些企业设立的内部审计机构基本上都处于与其他职能部门平行 的地位,有些中小企业甚至还没有专职的内部审计机构,这就无法保证内部审计的 独立性、客观性及权威性。内部审计机构隶属于企业经营者,也能在一定程度上 保证其独立性,但难以充分发挥其职能作用,进而不能提供积极有效的服务。实际 工作中,现有的机构设置使内部审计一般不对同处一级的总公司财务部门及其他 经营管理部门进行监督和评价,只审计二级企业;即便对总公司财务部门进行审计 ,通 常也难以取得满意的效果,其主要原因是内部审计的独立性没有得到应有的保障。 前已提及,独立性不仅是审计的本质特征,而且是使审计能够有效发挥作用,并做 到客观公正的必备条件 1。 1.2 内部审计人员水平有待提高 现阶段的内部审计大多是事中、事后的/查错防弊, 而事实上内部审计还可以 通过有效的事前工作,为企业经营者提供相关的信息、技术等支持与服务,以便管 理当局改善经营管理,提高经济效益。当然,这要求内部审计人员必须具备较高的 素质与水平,但我国的内部审计人员中不少人仅熟悉甚至不懂财务会计业务,有相 当一些人员不具备必要的学识及业务能力,不了解本单位的经营活动和内部控 制,难以提高或保持其专业胜任能力。 不仅如此,内部审计在有些单位的地位不高也使内部审计人员对自身的工作 缺乏足够的信心与热情,他们往往被误解或在不顺心状态抑或不适宜环境下工作 感觉到开展审计工作和实现自身价值的困难。显然,这不利于充分调动内部审计 人员继续学习与开展工作的积极性和主动性,也不利于进一步提高他们的学识水 平、业务能力及综合素质。 2.当前企业内部审计的主要问题及其成因分析 2.1 审计目标不明确,审计职能模糊不清 我国内部审计特别是国有企业内部审计,具有双重性特征。一方面,内部审计 是现代企业制度的一个组成部分,它以帮助企业高级管理层和董事会成员成功地 履行各自职责为目的,是企业自我约束的自律行为。另一方面,我国企业内部审计 是按照国家有关规定建立的企业内部监督制度,同时受国家审计机关的业务指导 和监督,政府审计机关内部还专门设立具体指导内部审计工作的管理机构,这在一 定程度上将内部审计置于企业的对立面,与将内部审作为公司治理结构重要组成 部分的基本出发点产生偏离 2。由此产生的内部审计职能也模糊不清,内部审计 既要为企业管理服务,是企业管理的重要组成部分,又要作为国家监督企业经营管 理状况的工具,具有政府管理职能。这种目标和职能的/二重性往往使内部审计人 员无所适从、处境尴尬。 论我国企业内部审计现状（论文） 第 3 页 2.2 内审模式选择和组织机构设置不适应审计监督的要求 企业在审计机构的设置上忽视其独立性、专职性、有效性和权威性等一般 原则。对企业自身的特点及控制管理上的实际需要考虑粗略,缺乏对不同专业人 才的合理搭配,简单地发个文件,组成一个审计处或审计科,内部审计机构就算建 立了。企业内部审计机构设置较为随意,许多企业内部审计机构设了又并,并了又 设,审计人员很不稳定。建设形式叫人不容乐观。审计署曾组织对 78 家现代企 业试点的内部审计制度及机构的建立情况进行调查,结果是设立内部审计机构的 仅有 31 家,设立非独立内部审计机构的有 39 家,还有 8 家未设立机构 3。现代 企业内部审计试点的企业资产规模大,管理较先进,其内部审计机构的设置尚且如 此,其他企业依法设立内部审计机构的情况也就可想而知了。 2.3 内部审计缺乏相对独立性 内部审计本身不同于外部审计,其机构组成人员均是来自企业组织内部,内部 审计机构本身也是企业整体中的一个部分。内部审计人员的切身利益与企业休 戚相关。按规定企业内部审计是在本企业主要负责人的直接领导下开展工作,作 为企业中的一个职能部门,其人员配置、职务升迁、工作地位等都由本企业领导 决定,导致内部审计在组织、工作、经济等方面都不独立,内部审计在某种意义上 看对本企业领导来说是形同虚设。再从监督和作用看,有权力者监督无权力者最 为有效,上级监督下级效果也是显著的。而同级之间的监督,因权力相当、互相制 约、互相抗衡,效果会大打折扣,而下级监督上级,可能是正面效力无几,负面效应 随之而来。 2.4 企业内部审计缺乏有力的法律依据 我国审计监督体系，从国家审计角度说，有国家审计法；从社会审计角度 看，有注册会计师法。这对保证国家审计和社会审计工作的顺利开展提供了有 力的法律依据。但内部审计的法律法规尚不完善和健全。至今还没有内部审计 法，只有国家审计署关于内部审计工作的规定 、中国内部审计师协会发布的 内部审计准则和内部审计基本准则及一系列具体准则，整体层次较低， 法律效力不高，导致企业内部审计缺乏约束力。 2.5 企业内部审计手段的发展明显滞后 进入 21 世纪以来，知识经济作为世界经济发展的潮流正逐步对经济的发展 产生着革命性的影响，新知识、新技术、新思维对传统的理念产生强大的冲击 会计电算化信息系统的广泛应用和发展，使企业对审计技术及审计手段的要求 越来越高。目前，我国会计电算化的发展已远远走在了审计工作的前面，而现 有内部审计人员大多对计算机还不太熟悉，许多审计工作还停留在传统手工查 账的基础上，他们在新技术面前显得有些无所适从，当然也就更谈不上开展全 新的计算机审计了。内部审计手段的落后，不但增加了审计工作的难度，而且 降低了审计工作的效率和准确性，严重地影响了内部审计作用的发挥和审计质 量的提高 4。 2.6 企业对内部审计的作用理解度不够 我国不少企业对内部审计所能提供的评价、咨询等服务缺乏全面正确的理 解。事实上，企业在工程项目、重要合同、投资决策、资金使用、财务规划等 诸多方面都需要得到内部审计的支持与服务，但现实的情况是内部审计机构在 实际工作中却被束之高阁。内部审计在强化内部管理方面的作用未被充分认知 或未被正确认识，甚至有些企业管理层从心理上就排斥内部审计或将之视为其 附属物。 3.造成内部审计现状及问题的原因 3.1 从客观角度分析 (1)会计和管理信息化使得各种处理流程、数据实体封装在系统内部,人机交互界 面仅仅是工作人员与系统之间的边界,系统内部一般是不可观察的。这一状况缺 乏传统工作环境下审计工作对审计对象的直接感知性,使得审计工作的观察和检 查难度大大提高; (2)管理和会计信息化系统本身带来新的审计难题,如信息系统的安全性、准确性、 有效性检查和评价,目前信息系统审计已经成为国际审计学界和审计职业 团体的热点问题; (3)目前会计和管理信息系统均未提供或未很好地提供审计功能,信息系统厂商对 审计平台开发,既缺乏市场激励,又缺乏政府引导。 3.2 从主观方面分析 (1)企业信息化的需求往往是从最成熟的环节着手,对需求目标相对复杂、工作流 论我国企业内部审计现状（论文） 第 5 页 程相对更灵活的审计领域,往往没有被提上议事日程; (2)由于前述审计目标异化的原因,企业在审计领域进行的信息化投资,可能与企 业对整个信息系统建设的基本目标不相一致而缺乏积极性 5。 4.改善企业内部审计的对策 4.1 提高内部审计独立性 提高内部审计的独立性是保证内部审计工作的关键。要提高企业的内部审 计独立性，首先要建立与企业内部管理特征相适应的内部审计机构。一般而言， 企业内部审计所受领导的层次越高，则独立性就越强。要保持企业内部审计良 好的独立性，就要在保证设立独立的内部审计机构的前提下，使得内部审计机 构隶属于企业的董事会，直接受到董事会的领导，并可以在董事会的领导下设 立审计委员会，独立于企业的管理层之外 6。在日常业务中，内部审计受到审 计委员会的监督，在行政方面受到总经理的领导，在报告工作时向董事会和管 理层双方汇报。这样，就会使得内部审计在执行工作中不会受到其他部门或管 理层的约束和限制，工作质量及效率都会得到提升，并且企业的最高领导人可 以及时获得企业的相关信息，有效的解决企业中存在的问题及完善企业的经营。 在人员方面，企业应配备专门的内部审计人员，尽量避开使用兼职的审计人员。 一方面，兼职的审计人员工作任务较为繁重，不能保证审计工作的时间。另一 方面，有些兼职的审计人员来自于企业的会计或财务部门，不能保证良好的独 立性。另外，内部审计不能与企业的经济业务或组织存在利益关系，不能参与 企业的经营管理活动，不编制企业的财务报表等，在审计的过程中如果存在亲 属关系，应及时回避，以独立的身份去监督、评价和控制。 4.2 拓宽内部审计范围 市场经济不断发展，企业不断壮大，企业对于内部审计的需求也越来越高。 管理者对企业信息的需求已经不能仅仅局限在单纯的财务信息上，而是需要多 方面的深入信息来对企业进行有效的经营管理。因此，作为现代企业的内部审 计，对于企业财务信息和经营信息的可靠性和完整性，内部控制的有效性和适 当性，资产的安全性，资源可利用的有效性以及目标的完成情况都需要全方位 的评价和考量，从而为企业提供有利的经营管理建议。在审计内容上，内部审 计不能将审计精力都集中在对财务资料和数据的审查上。除了关注财务数据的 真实性和合法性以外，内部审计还要加强对企业的内部控制，不断改善企业的 治理结构。当前的内部审计应该是以系统的、专业的方法对风险管理、控制及 治理过程的有效性进行评价和改善，从而帮助组织实现其目标 6。 4.3 更新企业内部审计的技术和方法 在审计方法上，内部审计应该由原有的事后审计转换为事前、事中、事后 审计相结合。事后审计主要起到的是事后监督的作用，而事中审计可以在事中 控制和评价有关业务、项目、预算以及相关合同的真实性、有效性、完整性与 合法性，并及时进行信息反馈，从而有效防止企业投资决策的失误。事前审计 所强调的是对信息的预测，内部审计可以根据从过去和现在所获取的信息预测 未来，在企业的预期收益以及未来可预见的困境上提出可行的建议。此外，内 部审计应由过去单纯的审查凭证、账簿、会计报表的技术转变为分析技术评价 方法。通过多种知识的运用，来对企业的业务、项目及市场状况进行全面分析 来使内部审计服务于企业的经营。在审计技术上，由于我国许多大型企业已经 实现了信息技术的网络化，会计信息的核算普遍由纸质的账簿转变为了电脑核 算。为了提高内部审计的工作质量、工作效率，内部审计也需要从传统的手工 审计更新为利用计算机技术审计的方法。企业在使用传统的审计方法基础上， 还应建立一个较为完备的审计信息化系统和审计操作平台，结合计算机来辅助 审计工作的进行，即通过审计软件的运用来审查相关资料和信息及其所反映出 的企业的经济活动，应用计算机收集的审计证据，加以分析判断，从而提供审 计结论与决定依据 7。这样既可以减轻审计人员的工作负担，减少错误的出现， 同时又能降低审计风险。 4.4 加强对审计人员的培训，提高专业技能和综合素质 身为现代企业的内部审计人员，要掌握多方面的知识，在法律、税务、经 营管理、概率统计等知识领域应都有涉及，尤其是在计算机方面。现代大型企 业多数已经实现信息网络化，审计的全面信息化时代也已经不远了，提升信息 技术水平是至关重要的。 因此，企业应定期加强对内部审计人员的专业培训，注重内部审计人员的 后续教育，使内部审计人员掌握更为广泛的专业知识，并增强内部审计人员的 思维分析能力及交流能力，进一步提升内部审计人员的综合技术水平。内部审 计部门对于人才的需求是多元化的，在一定程度上，内部审计团队的人员可以 适当引进一些财务之外的其他相关知识领域内经验较为丰富的专业人员加入到 内部审计的队伍中，使内部审计的综合能力不断扩大，为企业带来更高的效益 8。 论我国企业内部审计现状（论文） 第 7 页 另一方面企业还要加强对内部审计人员的考核。在选用内部审计人员时， 企业应明确所要聘用内部审计人员的资格及条件。其次，企业需要对内部审计 人员安排定期或不定期的考核。考核要注重考察内部审计人员的综合素质，从 专业知识技能到人际沟通能力，从逻辑分析能力到综合驾驭能力等方面都要进 行考核。除此之外，企业还需要注重对内部审计人员道德素质的培养。内部审 计应当遵守行为准则的规定、遵守基本的职业道德，做到客观公正、忠于职守， 成为内外兼修的合格的内部审计人员。 4.5 转变观念、提高重视度和认识能力 企业领导进行决策需要以内部审计结果为依据，内部审计部门和人员可以 说是企业领导进行决策的一把手，帮助其制定出正确和合理的决策。因此，针 对目前对内部审计认识不到位，将其当做一个可有可无事情来做的行为要及时 转变，将内部审计提升到一个比较高的高度，将其对公司整体运作的重要作用 体现出来。企业领导和所有员工要站在历史的高度对内部审计进行重视，分析 市场发展趋向得出内部审计在发展中的发展方向。领导要作带头作用，不断的 提醒要重视和提高内部审计的认识能力，同时通过在所有企业部门中宣传审 计法知识，让所有员工都能够了解和掌握内部审计知识，从而时内部审计工 作在企业运作中顺利进行，促进其有效性的发挥。 4.6 构建完善且科学的内部审计结构 对企业的内部审计结构进行组织地位的确立，通过高层决策者进行内部审 计工作，利用高层决策者的权威性使内部审计工作能够真正深入到企业的所有 部门中并发挥作用。现代社会快速发展给企业的内部审计工作带来挑战，但同 时也使企业能够在千变万化和信息丰富多样的环境中通过灵活转变自身的审计 机构，利用国际上先进的内部审计结构模式加上企业自身的条件，构建一个能 够真正符合社会需要和有效促进企业内部控制的一个审计结构体系。如，借鉴 目前骨架上比较成功和完善的“董事会负责机制”结构来完善我国企业的内部 审计结构，通过在董事会下属设定一个有董事会任免且仅听从董事会指令的内 部审计部门5 。该部门具有不受其他部门控制的性质，能够自由穿梭在企业的 任意一个部门中并对其进行调查，从而真正使其内部审计实现其根本的目标 9。 5.改善企业内部审计的措施 5.1 强化企业领导对内审工作负责，增强企业内部审计意识 提高企业领导对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证， 能让内部审计在诸如政策资金上、机构设置人员配置上等方面受到高度重视， 有利于更好地开展内部审计工作。一方面要不断强化企业领导对内部审计工作 负责的硬性要求，另一方面内部审计也要摆正位置，转变思想观念，树立为企 业管理服务、为提高经济效益服务的职业形象，改善和提升企业领导和各职能 管理部门对内部审计的认识。通过审计监督，查错纠弊，提出改进意见，改善 经营管理工作，提高经济效益，帮助企业建立健全内控制度，规范各项经济活 动，防范运营风险，为经济运行安全保驾护航。内部审计要从传统的查错纠弊 小圈子里跳出来，进入供、产、销、人、财、物的广阔领域，以提高经济效益 为中心，以加强经济管理为重点，不断强化服务意识和质量意识，通过沟通和 交流，使企业领导真正认识到内部审计是自己的参谋和助手，能够帮助企业领 导科学决策更好地履行其受托责任，同时也取得各职能管理部门的支持与合作， 从而有助于提高内部审计的权威性和独立性，有助于内部审计工作的有效开展。 5.2 健全企业内审机构设置，提高内审的独立性和权威性 企业内部审计机构的设置和定位应从平行于各职能部门的单一机构向更高 层次更完善的结构转变。在明确内审机构对其他职能部门有监督的权利和义务 的同时，也要保障内审机构和内审人员的经费来源的独立性。内部审计是随着 现代企业的发展和现代企业制度的建立而产生的一种企业内控机制。 由于现代企业大多是所有权与治理权相分离，作为企业所有者的股东，并 不亲自参与企业日常的经营管理，而是委托给企业管理层。董事会代表股东的 利益，管理层由董事会决定，向董事会负责并报告工作。为防止股东的利益受 到损害，在董事会下设审计委员会，内部审计机构隶属于审计委员会，独立于 管理当局，向审计委员会负责并报告工作，这种组织结构模式在现代企业制度 下能够使内部审计具有更高的独立性和权威性，更容易发挥其在管理控制中的 作用 10。 5.3 提升企业内审人员的综合素质，培育高质量的内审专业队伍 提高内审人员的素质，对提高审计质量起着直接作用。企业经营环境的日 论我国企业内部审计现状（论文） 第 9 页 益复杂和市场竞争的加剧，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。企业内 部审计人员不仅要具有良好的审计职业道德修养和敬业精神，而且还要具备丰 富的审计专业理论知识和足够的经验。加强思想政治修养，提高职业道德水准 是企业内部审计人员做好工作的前提。 企业内部审计应引入现代审计技术和方法，开展计算机审计，满足内审工 作中对数据的采集加工处理等要求，适应审计对象发展的需要，提高内审工作 水平。 企业应在工资福利待遇、升迁考核、工作硬件实施等方面多考虑内审人员， 以吸引高素质人才，稳定和优化内审队伍，逐步形成一个知识结构合理、优势 互补、数量和质量相统一的复合型专业队伍，保障内部审计工作的效率和质量， 提高其独立性和权威性。 5.4 完善企业内部审计法律法规和制度建设 进一步健全内部审计的法制建设，将内部审计制度用法律的形式固定下来， 保障内部审计的独立性。继续完善相关法律法规，进一步明确内部审计的重要 性和必要性，明确内部审计机构的地位、结构和层次，明确内部审计人员的法 律责任和权利，严格要求内审人员的资格条件及执业行为。制定更加具体的业 务规范和操作指南，进一步增强内部审计规范的可操作性，使内部审计工作的 开展有法可依、有章可循，进而保证其审计结果的权威性。加快内部审计职业 化步伐，建立内部审计协会，强化行业自律管理。加强对外信息交流和人员培 训，吸收国外先进的内部审计理念，不断更新内审人员业务知识，提高企业内 审人员的职业道德水平和业务素质。进一步规范内审机构和内审人员的行为， 加强交流内部审计信息、发布技术规范，指导内审工作的开展，监督检查内部 审计工作质