0902黄锦贤初稿--企业会计信息失真的成因及对策

企业会计信息失真的成因及对策 摘要 企业会计信息失真的危害成因主要有内在动因和外部环境两 个方面:企业会计人员与会计信息之间存在一定的利益关系,是产生虚假 会计信息的内在动因;一定时期的法律环境、政治环境、经济环境、文 化环境和会计人员业务、道德水平等因素,构成了虚假会计信息产生的 外部条件。两方面共同作用,就导致了虚假会计信息的产生。治理企业 虚假会计信息,既需要努力消除和改变易于导致其产生的内部动因和外 部环境,又要多种治理措施综合运用，一是加强会计法制建设,做到依法 会计。二是改革会计管理体制,实行会计委派制。三是完善企业内外部 监督机制,强化会计监督。四是加强对会计人员的职业道德教育。才能 使企业会计信息失真问题得到有效治理。 关键词 企业会计信息失真，危害成因，解决对策 - 2 - 前言 企业会计作为一项以提供会计信息为基本职能的企业管理活动,在我国社会主 义市场经济发展过程中发挥着重要作用。按我国企业会计准则中确定的会计核 算目标:“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关方面了解企业财务 状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要。而高质量的企业会计 信息则是实现以上目标的关键。高质量的会计信息必须满足真实、相关、及时、可 比、清晰等方面的要求,其中真实性是最根本的要求。提供可靠公允的企业会计信 息同时也是现代企业会计的基本目标，而目前国内外的会计信息失真问题已成为社 会谴责的焦点，会计信息失真影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策 及政府的宏观经济决策，严重危害了国家、企业和社会公众的利益，因而有效解决 会计信息失真问题具有重要的现实意义。 会计信息就是指会计人员以核算资料为主要依据,根据经济管理的需要,定期 对日常核算资料进行加工整理和分析汇总,使之成为一个有机的经济指标体系,全面、 系统、综合地反映本单位一定时期的财务状况和经营成果,为单位经营管理、经济 监督提供可靠的经济信息。会计信息资料是提供给内部管理层和外部使用者的信息,它 直接关系到国家经济的发展,关系到投资者的判断与决策。会计信息的绝对真实是 重要的质量标志。会计信息一旦失真将会给决策者带来错误的判断与决策,错误的 判断与决策所带来的损失是无法弥补的。目前我国的企业会计信息失真现象依然存 在。这对我国深化经济体制改革,加速经济发展都会造成一定程度的影响。会计信 息失真现象不根除将影响我国企业进入国际大市场的平等竞争,影响我国与国际经 济的接轨。 在我国现阶段会计信息失真情况较为严重，“深圳原野”、“琼民源”、“红 光”、“郑白文”、“蓝田”、“银之夏”等会计信息失真事件不断发生。 - 3 - 中华人民共和国财政部（以下简称财政部）1999 年抽查 100 家国有企业会计报 表时，有 81 家虚列资产 37.61 亿元，89 家虚列利润 27147 亿元。1 财政部于 2000 年度对会计信息质量抽查时，发现在被抽查的 159 家企业中， 资产不实的有 147 家，虚增资产 18.48 亿元，虚减资产 2475 亿元；利润不是 157 家，虚增利润 14.72 亿元，虚增利润 19.43 亿元。2 2004 年初，财政部公布了驻个各地财政检查专员办事处 2003 年对 152 家企业 2002 年度会计信息质量进行检查的结果。152 家企业中资产不实 85.88 亿元，所有 者权益不实 41138 亿元，利润不实 28.72 亿元。其中：资产不实比例 5%以上企业 23 家，占被检查企业户数的 15.13%；利润不实比例 10%以上的企业 82 家，占被检 查企业户数的 53.95%；利润严重不实，虚盈实亏企业有 5 家，其报表反映盈利 3551 万元，实际亏损 1.5 亿元；虚亏实盈企业有 6 家，其报表反映亏损 1.4 亿元， 实际盈利 4 亿元；有 16 家企业违规设置账外账。3 从现在的种种数据来做，会计信息失真的问题非常重要，体现了我国会计管理 制度的缺陷，各个管理部门监督不力，反映了会计人员素质操守等问题。 - 4 - 1.会计信息失真的表现形式 会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观真实性原则,不能正确反 映会计主体真实的财务状况和经营成果。 1.1 客观因素导致的会计信息失真 1.1.1 物价变动货币值变动导致会计信息失真 近代会计的特征之一就是以货币为主要计量单位。进行会计核算时候，人民总 是假定币值是稳定，因为只有这样会计信息才可比，才可使使用者做出正确的投资 策略。企业作为国民经济的一个细胞，无论什么时候将要受到宏观经济外部环境的 影响。综观世界，由于经济全球化，一国经济也必然上收到其他国家经济影响4。 能源短缺，原材料涨价，物价上涨或者政府宏观决策失误，过多的货币投放，有可 能使本币贬值，发生通货膨胀，这都将对企业经营活动造成很大影响，造成信息虚 假。 1.1.2 经营风险和随机事件导致会计信息失真 会计核算中，我们不仅要考虑核算一些已经发生的，而且还要考虑可能要发的， 现实是错综复杂，而作为会计核算方法与原则是相对稳定。所以，作为相对稳定的 会计原则与处理瞬息万变市场环境的价值运动必然不一致。正是这种必然产生了信 息反映上的误差与失真。市场越不稳定，这种误差就越大。5 1.1.3 会计核算对象中存在众多不易确知、难以准确计量因素导致会计信息失 真 在会计核算中，对于一切全然未知的是事项通常会作一些合乎情理的假设这就 是会计假定。人们发现这些假定，一些比较困难的问题，如会计确认和计量就可以 逐步解决，如负债的估计，费用的跨期摊配，成本结转等。在实际工作中，像无形 资产的摊销等不可能是绝对精确的，也不可能真与其价值运动同步。当然，这样的 会计信息失真不是企业自身的责任，也是难以改变的。 - 5 - 2.1 主观因素导致的会计信息失真 如果说客观因素导致的会计信息失真是天灾（无法避免），那么主观因素导致 的会计信息失真就是人祸。一些单位为了小集团利益假账真算，有些企业将会计作 为利润的调节器，这些行为严重危害我我国国民经济健康发展。2.1.1 会计账簿信 息失真形式 A.资产会计信息失真形式。流动资产会计信息失真会使会计信息使用者产生 错觉，是债权人对企业偿债能力判断作出不应有的失误，进而造成巨大损 失。 B负债会计信息失真形式。负债信息对企业向外提供的会计信息有着重大 影响。负债失真不仅会影响企业财务状况真实反映，而且还会极大影响企 业财务成果的反映。 C.所有者权益会计信息失真形式 D.成本费用会计信息失真形式 E收入和利润会计信息失真形式 2.1.2 会计报表信息失真形式 A负债表会计信息失真形式 B利润表会计信息失真形式 C.现金流量表会计信息失真形式 - 6 - 2.会计信息失真带来的危害 2.2.1 会计信息失真会造成国家宏观经济政策制定缺乏依据,干扰国家宏观调 控和市场经济秩序。相关部门不能对企业的生产经营做出科学、正确的判断,在宏 观管理上使企业陷入被动。 2.2.2 会计信息失真会造成国有资产的严重流失,损害国家和人民利益。 2.2.3 会计信息失真会造成国家税收的大量流失,使国家财政收入锐减。 2.2.4 会计信息失真降低了会计人员的责任心和使命感,影响了会计人员的职 业道德。 2.2.5 会计信息失真会给投资人、债权人、潜在的会计信息使用者造成决策误 导,使会计信息在市场经济中难以发挥其优化配置资源的作用,影响经济发展。 2.2.6 会计信息失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的 顺利进行。 一般来说,虚假会计信息的产生与会计信息的生成过程有着极为密切的联系。 虚假会计信息的产生机理包括内在(主观)动因和外部(客观)环境两个方面。就会计 信息失真而言,内在动因是其主观基础,外部环境是其客观条件,只有这两方面共同 发挥作用,才会导致虚假会计信息的产生。6 - 7 - 3.会计信息失真的成因分析 在我国，会计信息目前主要有企业会计信息和行政事业会计信息两大类，会 计信息失真也主要是企业会计信息失真和行政事业会计信息失真。企业会计信息相 对行政事业会计信息而言，其作用重要，失真的危害性更大，防治的难度更高。因 此，我们认为有必要专门就企业会计信息失真的成因进行分析，以利于从中找出防 治的对策7。以下举集体企业和股份制企业作为例子进行分析。 3.1 集体会计信息失真的成因分析 3.11 企业人员独立性不够、素质不高 集体企业会计人员的独立性仍然不够。在集体企业中，会计人员和其他职工一样， 其在岗与下岗、职务的升与降、工作的奖与罚，甚至工资的发放等操纵在企业领导 手中，而且集体企业中会计人员比国有企业的会计人员更多一些不稳定的危机感， 因为集体企业的人事管理更不正规；同时由于所有制关系，集体企业在计划经济时 期和市场经济初期，会计专业及相近专业的大学生甚至中专生都很少，会计人员大 多是由一线的职工充当，其业务素质、理论水平等相对国有企业的会计人个员较低， 而会计人员的独立性不强和业务素质的低下则是影响会计信息质量。造成会计信息 是真的一个重要原因。 3.1.2 企业领导的权力缺少制约 在集体企业，企业领导的权力较国有企业更大，更不受影响。因相对国有企业而言， 政府部门对集体企业的管理要松得多，有得甚至是放任不管，而企业内部的监督机 制又不健全，政府部门对集体企业的检查又远较国有企业少，甚至税务部门也对集 体企业领导瞧不上眼少于检查，因此，集体企业领导的权力较国有企业 领导更大， - 8 - 更少制约。由于企业领导权力大而少制约，因此，他们往往操纵会计人员制造虚假 会计信息，以达到并掩护自己的一己之私，从而造成会计信息的失真，如为完成任 务获得奖励而虚增利润。减少亏损，为了多得分红或者年薪而虚盈实亏等。 3.1.3 为了小集体的利益偷逃国家税费 有的集体企业领导法制意识不强，不能正确处理国家、集体与个人利益三者的关系， 常常视国家法律于不顾，钻国家政策的空子、制造虚假会计信息，偷逃国家税费， 如公车私挂。偷逃专控基金、借联营之名出租房屋偷逃房产税、将企业产品私分给 职工或者用于职工福利偷逃增值税等，因此造成企业会计信息的失真。 3.1.4 为了取得贷款而制造虚假会计信息 贷款是集体起夜 维持简单再生产的重要条件。在市场经济条件下，银行也要进行 经济核算，也注重银行贷款的安全性和效益性，注重贷款对象的偿付能力。集体企 业相对国有企业而言底子更薄，可供银行抵押的东西更少，能够找到的担保人更少， 因此，集体企业更只能通过良好的业绩和良好的尝还能力来取得银行的信任，取得 自身生存和发展所需要的贷款。而良好的业绩和尝还能力又不是家家能创造，在市 场竞争中，势单力薄的集体企业因规模少、底子薄、技术人员少而处于不利境地， 不可能创造出良好的业绩和保持良好的尝还能力，但银行贷款却是非要取得，因此， 就只有通过操纵会计，提供虚假会计信息来表现良好业绩、良好偿债能力，以骗得 银行贷款了。 3.1.5 为吸引投资 在市场经济当中，资金对企业的重要性远远大于计划经济时代。各类企业都在追随 着资金，利用着资金，以借鸡生蛋，而各类资金也在选择企业，追寻企业，以获得 理想的回报。在这场企业与资金的互相追寻选择战中，实力雄厚的企业自然是占上 风，投资者踊跃投资，银行上门放贷，而企业却还要挑三练四，大讲条件；相对实 力薄弱的企业来说，尤其是集体企业则门前冷落，无人投资，银行躲而不及，不愿 放贷；但集体企业也要生存发展，贷款拉拢不了就找人投资，实在找不到的话，治 好动员职工集资，总而言之，要取得企业生产发展所需要的流动资金。于是为了在 资金追逐战中取得优势，集体企业不得不出奇策；编制虚假会计信息，显示良好的 发展潜力、盈利能力、偿债能力，或许以高额的回报、优惠的条件等。 - 9 - 3.2 私有制企业会计信息失真的成因分析 3.2.1 会计人员独立性不够 会计人员独立性不够同样是造成私有企业会计信息失真的一个重要原因。私有企业 会计人员的独立性更差。会计人员同其他职工一样都面临着随时被解雇的危险，其 工资、奖金、福利，其职务的升迁等更是完全操纵在企业领导之手，这一点较其他 类型企业更加显著，企业领导的权力更是很少收到制约。同时，由于私有企业的工 资的组织、工会组织还不很健全，甚至没有，职工流动性本大，这些不利于保护职 工的合法权益，包括会计人员的合法权益。会计人员为了生计不得不听命于企业领 导，被迫制造虚假的会计信息以满足企业领导的需要。 3.2.2 税务部门监督不力 对私有企业的监督主要是税务部门、工商部门来进行。对企业的生产经营成果、会 计信息等检查主要税务部门来进行 ，如通过对流转环节的税收、所得税等缴纳情 况的检查，来验证检查其会计信息是否真实。税务部门是在第一线，是按月、季进 行检查，其对监督私有企业按会计制度处理经济事项，及时。定额缴纳各种税金， 对保证会计信息不失真祈祷第一道关口的作用。但由于私有企业一般规模小，数量 多，会计核算不是好正规，会计人员素质也不高，于是有的私有企业则拉拢腐蚀税 务人员，偷逃国家税金。他们采用收入不入账，虚增费用，按购销差额计入收入等 手法隐蔽收入、虚增费用，从而偷漏国家税费，造成企业会计信息失真。 3.2.3 偷逃税费 企业运转的目的是获得最大利益，私有企业尤为明显。“君子爱财，取之有道”， 在遵守国家法律前提下，通过合法经营获取尽可能大的利益是值得称赞，但有私有 企业却不是这样，他们大钻政策空子，利用会计人员采取不正当手段，做假账，做 - 10 - 两套账等，增大费用，少计甚至不计收入，偷逃应上缴的国家税费，如购销均不计 入和销售账而通过往来账与现金账，以购销差价记入收入账等，造成企业收入虚减， 费用虚增，利润虚减，偷漏国家流转税和所得税，造成企业会计信息的失真。 3.2.4 吸引投资 有的私有企业为了吸引投资而编制虚假的会计信息。在市场经济中，船大抗风浪。 怎样把自己做大也是许多企业领导考虑的事。要做大企业，吸引他人投资入伙是一 个重要途径。在市场经济条件下，投资者的风险意识很强，他们非常注重资金的安 全性。收益性，注意投资对象的可发展性等，为了达到吸引投资的目的，许多私有 企业通过会计人员制造虚假会计信息，使自己企业的盈利增加，发展后劲增强，企 业资产、规模增大，以吸引投资，这样的企业的投资可能吸引到，但企业的会计信 息却已经失真，投资者的利益也受到损害。 3.2.5 取得贷款 资金是企业的血液。取得资金的途径主要是投资和贷款。私有企业尤其希望取得银 行的贷款，“借鸡下蛋”。但银行商业化后风险意识已经大大增强，他们要审查企 业的偿债能力、担保物、担保人、盈利能力等，在他们的审查下，许多私有企业是 明显不合格。但有一部门私有企业，利用会计人员虚增企业的资产，虚增企业的盈 利能力。偿债能力，低估企业负债等，把自己企业打扮成符合银行的信贷条件，然 后，走关系利用虚假的会计信息骗得贷款。 3.2.6 取得荣誉 人们总要求上进，子啊经济地位上升后就会对政治地位有所追求。在我国现阶段， 也很注重提高私有经济的地位，各级领导争相与“大款”交朋友，各类企业家被选 入政协、人大、当劳模，各级领导的目的主要是刺激本辖区经济的发展，捉点带片。 而大款们则是拉大旗作虎皮，为了自己进一步发展打开道路，于是有的私有企业领 导，为了长远发展，为了自己的远大理想，便利用会计人员，以会计手段提升自己 企业的形象，如产值过亿元，利税上千万元等，从而进入领导视野，他们的目的是 达到了，但企业会计信息却是失真了。 - 11 - 4.解决企业会计信息失真问题的对策 4.1 健全法律法规制度。 在制定会计法规、会计准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性。对企业 的会计核算和信息披露进行严格规范，尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法， 以缩小会计政策选择的空间范围，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和 可选择性，明确各种处理方法的场合和弹性区间，从而减少会计人员人为估计判断 的范围，使其估计判断也有章可循。 4.2 完善企业治理结构,建立和健全完善的企业内部控制制度 现代企业一个重要特征是所有权和经营权的分离，因而形成企业外部的资源所 有者将其所拥有的资源委托给企业经理人员经营管理，并对代理人进行监督和控制。 这种所有者对企业的经营管理和绩效进行监督和控制的一整套制度安排称为公司治 理结构。完善而有效的公司治理结构是公司健康发展的基础，是企业的会计信息具 有较高相关性和可靠件的体制保证。 4.3 加强内部审计的建设 内部审计制度本质上说也是公司治理机制的一种措施，但鉴于其在信息质量 控制方面的突出作用。建立科学的内部审计制度是控制企业会计信息质量的有效手 段。 企业内部审计具有评价、监督、鉴证和防范功能，其中尤以监督和防范职能 最为重要，内部审计机构的设立，对会计信息质量能发挥以下几个作用：通过内部 审计人员对会计信息以及经济活动进行的审查，可以发现内部人造假的行为，确保 会计信息真实、准确、合理、合法的披露；内部审计机构的设置对企业内部潜在的 - 12 - 舞弊人员具有威慑作用，在一定程度上抑制企业舞弊的发生；内部审计对发现的错 弊情况予以纠正和查处，能防止类似行为的再次发生。 4.4 提高外部监督的质量 结合我国目前企业会计信息失真的现状，应该采取的措施有： 首先，严格处罚所发现的会计信息失真行为。 其次，改善监督方式，确定合理的复核范围。由于目前社会审计机构的独立 性不够，社会审计规范不够健全等因素的存在，社会审计人员不公正行为的发生概 率较高。这便要求加强对社会审计机构和人员的监督，抽查其审计结果，并对所发 现的不公正者进行严厉的处罚，降低不公正行为的额外收益，才能提高其行为的公 正性，保证监督的有效性。 - 13 - 参考文献 1 吴桂芳.：会计信息失真的原因及对策思考 2 吴桂芳：会计信息失真的原因及对策思考 3 吴桂芳：会计信息失真的原因及对策思考