2.5 财政与税收-金融基础知识

第五节 财政与税收 一、财政概念、财政职能 1、概念 财政是国家为实现其职能，参与社会产品和国民收入分配、再 分配活动及其形成的分配关系。 2、职能 （1）完善和发展社会主义生产关系 （2）调节社会总供给和总需求 （3）调节产业结构 （4）调节社会各类基金的比例 二、财政支出的分类 一，按财政支出的经济性质分类 1、购买性支出直接表现为政府购买商品或劳务的活动，包括购 买进行日常政务活动所需的商品和劳务的支出，也包括用于进行国 家投资所需的商品和劳务的支出，如政府各部门的行政管理费支出、 各项事业的经费支出、政府各部门的投资拨款等。这些支出项目的 目的和用途虽然有所不同，但却有一个共同点，即财政一手付出了 资金，另一手相应地获得了商品和劳务，履行了国家的各项职能。 2、转移性支出直接表现为资金的无偿的、单方面的转移，主要 包括政府部门用于补贴、债务利息、失业救济金、养老保险等方面 的支出，这些支出的目的和用途各异，但却有一个共同点：政府财 政付出了资金，都无任何商品和劳务所得。这类支出并不反映政府 部门占用社会经济资源的要求，相反，转移只是在社会成员之间的 资源再分配，政府部门只充当中介人的作用。 二，按财政支出在社会再生产中的作用分类 按财政支出在社会再生产中的作用分类，可以分为补偿性支出、 积累性支出、消费性支出。 1、补偿性支出是用于补偿生产过程中消耗掉的生产资料方面的 支出。该项支出在经济体制改革之前，曾是我国财政支出的重要内 容，但目前，属于补偿性支出的项目，只剩下企业挖潜改造支出一 项。 2、消费性支出是财政用于社会共同消费方面的支出。属于消费 性支出的项目，主要包括文教科学卫生事业、抚恤和社会救济费、 行政管理费、国防费等项支出。 3、积累性支出是财政直接增加社会物质财富及国家物资储备的 支出，包括基本建设支出、流动资金支出、国家物资储备支出、生 产性支农支出等项。 三，按财政支出的目的分类 1预防性支出是指用于维持社会秩序和保卫国家安全，不使其 受到国内外敌对力量的破坏和侵犯，以保障人民生命财产安全与生 活稳定的支出。这类支出主要包括国防、司法、公安与政府行政部 门的支出。 2创造性支出是指用于改善人民生活，使社会秩序更为良好， 经济更为发展的支出。这类支出主要包括经济、文教、卫生和社会 福利等项支出。 四，按政府对财政支出的控制能力分类 1不可控制性支出可解释为根据现行法律、法规所必须进行的 支出。一般包括两类，一是国家法律已经明确规定的个人享受的最 低收入保障和社会保障，如失业救济、养老金、食品补贴等等； 另一类是政府遗留义务和以前年度设置的固定支出项目，如债 务利息支出、对地方政府的补贴等等。 2可控制性支出可解释为不受法律和契约的约束，可由政府部 门根据每个预算年度的需要分别决定或加以增减的支出，即弹性较 大的支出。 五，按财政支出的收益范围分类 按财政支出的收益范围分类，全部财政支出可以分为一般利益 支出与特殊利益支出。 1一般利益支出，指的是全体社会成员均可享受其所提供的利 益的支出，如国防支出、司法支出、行政管理支出等。 2特殊利益支出，指的是对社会中某些特定居民或企业给予特 殊利益的支出，如教育支出、医疗卫生支出、企业补贴支出、债务 利息支出等等。 三、社会消费性支出的性质 消费性支出是指调查户用于本家庭日常生活的全部支出，包括 食品、衣着、居住、家庭设备用品及服务、医疗保健、交通和通信、 娱乐教育文化服务、其他商品和服务八大类等。包括用于赠送的商 品或服务。消费性支出是指调查户用于本家庭日常生活的全部支出， 包括食品、衣着、居住、家庭设备用品及服务、医疗保健、交通和 通信、娱乐教育文化服务、其他商品和服务八大类等。包括用于赠 送的商品或服务。 四、财政补贴、税收支出、财政收入构成和预算外资金分析 1、财政补贴 财政补贴是指国家财政为了实现特定的政治经济和社会目标， 向企业或个人提供的一种补偿。主要是在一定时期内对生产或经营 某些销售价格低于成本的企业或因提高商品销售价格而给予企业和 消费者的经济补偿。它是国家财政通过对分配的干预，调节国民经 济和社会生活的一种手段，目的是为了支持生产发展，调节供求关 系，稳定市场物价，维护生产经营者或消费者的利益。 财政补贴在一定时期内适当运用有益于协调政治、经济和社会 中出现的利益矛盾，起到稳定物价、保护生产经营者和消费者的利 益、维护社会安定，促进有计划商品经济发展的积极作用。但是,价 格补贴范围过广,项目过多，也会带来弊端。它使价格关系扭曲，掩 盖各类商品之间的真实比价关系；加剧财政困难，削弱国家的宏观 调控能力；给以按劳分配为原则的工资制度改革带来不利影响；不 利于控制消费，减少浪费，提高经济效益。 2、税收支出 所谓税式支出，是指国家为达到一定的政策目标，在税法中对 正常的税制结构有目的有意识地规定一些背离条款，造成对一些特 定纳税人或课税对象的税收优惠，以起到税收激励或税收照顾的作 用，基于这些对正常税制结构的背离条款所导致的国家财政收入的 减少、放弃或让与就构成财政上的税式支出。 3、财政收入 财政收入，作为财政分配的一个方面，它是指国家通过一定的 形式和渠道集中起来的货币资金。实现国家职能的财力保证. 财政收入所包括的内容，主要包括： (1)各项税收：包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、城 市维护建设税、资源税、城市土地使用税、印花税、个人所得税、 企业所得税、关税、农牧业税和耕地占用税等。 (2)专项收入：包括征收排污费收入、征收城市水资源费收入、 教育费附加收入等。 (3)其他收入：包括基本建设贷款归还收入、基本建设收入、捐 赠收入等。 (4)国有企业计划亏损补贴：这项为负收入，冲减财政收入。 4、预算外资金 预算外资金属于国家财政资金的范畴，它是与预算资金相对而 言。 预算外资金是按照国家法律、法规和财政制度的规定设置的。 它的范围、项目和使用方法都必须按国务院和国务院授权部门的有 关规定办理。 预算外资金是国家预算必要的补充，其收入有规定的来源，支 出有指定的用途，不能违反国家统一规定。 预算外资金是一种特殊形态的财政资金，这就决定了它既要放 在预算之外，又要纳入财政管理，接受监督。 五、税收分类、税收原则、税负的转嫁与归宿 1、分类 按课税对象分类 1、流转税 流转税是以流转额为课税对象的一类税。 流转税是我国税制结构中的主体税类，目前包括增值税、消费 税、营业税和关税等税种。其特点表现在： （1）以商品交换为前提，与商品生产和商品流通关系密切，课 征面广泛。 （2）以商品流转 额和非商品流转额为计税依据。 （3）普遍实行 比例税率 ，个别实行定额税率。 （4）计算税额简便，减轻税务负担。 2、所得税 所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税。 所得税也是我国税制结构中的主体税类，目前包括企业所得税、 外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税和农业税等税种。其 主要特点表现在： （1）所得税额的多少直接决定于有无收益和收益的多少，而不 决定于商品或劳务的流转额。 （2）所得课税的课税对象是纳税人的真实收入，属于直接税， 不易进行税负转嫁。 （3）所得课税容易受经济波动、企业管理水平等因素的影响， 不易保证财政收入的稳定性。 （4）所得课税征管工作复杂，很容易出现偷逃税现象。 3、财产税 财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税。 我国现行税制中的房产税、契税、车辆购置税和车船使用税都 属于财产税。财产税的主要功能： （1）调节财产所有人的收入，缩小贫富差距； （2）增加财政收入。 4、行为税 行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。 我国现行税制中的城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、 印花税、屠宰税和筵席税都属于行为税。行为税的主要功能： （1）贯彻“寓禁于征”的政策，对某些特定行为加以限制； （2）增加财政收入。 5、资源税 资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一 类税。我国现行税制中的资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇 土地使用税都属于资源税。 资源税的主要功能： （1）增加国家财政收入； （2） （调节级差收入）促使企业平等竞争； （3） （促进 自然资源的合理开发和有效利用）杜绝和限制自然 资源严重浪费的现象。 二、按税收的计算依据为标准分类 1、从量税 从量税是指以课税对象的数量（重量、面积、件数）为依据， 按固定税额计征的一类税。 从量税实行定额税率，具有计算简便等优点。如我国现行的资 源税、车船使用税和土地使用税等。 2、从价税 从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类 税。 从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国 现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。 三、按税收与价格的关系为标准分类 1、价内税 价内税是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部 分的一类税。如我国现行的消费税、营业税和关税等税种。价内税 的优点： （1）税金包含在商品价格内，容易为人们所接受； （2）税金随商品价格的实现而实现，有利于及时组织财政收入； （3）税额随商品价格的提高而提高，使收入有一定的弹性； （4）计税简便，征收费用低。 2、价外税 价外税是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的一个组 成部分的一类税。如我国现行的增值税（目前商品的价税合一并不 能否认增值税的价外税性质） 。 价外税的优点是：税价分离，税负透明，税额不受价格变动的 限制，收入较稳定。 四、按税收负担能否转嫁为标准分类 1、直接税 直接税是指纳税人本身承担税负，不发生税负转嫁关系的一类 税。如所得税和财产税等。 2、间接税 间接税是指纳税人本身不是负税人，可将税负转嫁与他人的一 类税。如流转税和资源税等。 五、按税收的管理权限为标准分类 1、中央税 中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全 部划解中央政府所有并支配使用的一类税。如我国现行的关税和消 费税等。这类税一般收入较大，征收范围广泛。 2、地方税 地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税。如我国现行 的个人所得税、屠宰税和筵席税等（严格来讲，我国的地方税目前 只有屠宰税和筵席税） 。这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关 系密切。 3、中央与地方共享税 中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地 方政府共同拥有的一类税。如我国现行的增值税和资源税等。这类 税直接涉及到中央与地方的共同利益。 这种分类方法是实行分税制财政体制的基础。 六、按税收的形态为标准分类 1、实物税 实物税是指纳税人以各种实物充当税款缴纳的一类税。如农业 税。 2、货币税 货币税是指纳税人以货币形式缴纳的一类税。在现代社会里， 几乎所有的税种都是货币税。 七、按课税对象是否具有依附性为标准分类 1、独立税 凡不需依附于其它税种而仅依自己的课税标准独立课征的税， 为独立税，也称主税。多数税种均为独立税。 2、附加税 凡需附加于其它税种之上课征的税为附加税。我国的城市维护 建设税就是附加在增值税、消费税和营业税上的。 八、按课税目的为标准分类 1、财政税 凡侧重于以取得财政收入为目的而课征的税，为财政税。 2、调控税 凡侧重于以实现经济和社会政策、加强宏观调控为目的而课征 的税，为调控税。这种分类体现了税收的主要职能。 九、按税收的侧重点或着眼点为标准分类 1、对人税 凡主要着眼于人身因素而课征的税为对人税。早期的对人税一 般按人口或按户征收，如人头税、人丁税、户捐等。在现代国家， 由于人已成为税收主体而非客体，因而人头税等多被废除。 2、对物税 凡着眼于物的因素而课征的税为对物税，如对商品、财产的征 税。这是西方国家对税收的最早分类。 十、以征收的延续时间为标准： 可以分为经常税和临时税； 十一、根据计税的标准不同 可分为从价税和从量税； 十二、根据税收是否具有特定用途为标准： 可分为一般税和目的税； 十三、根据税制的总体设计类型 可分为单一税和复合税； 十四、根据应纳税额的确定方法 可分为定率税和配赋税； 十五、根据征税是否构成独立税种： 可分为正税和附加税； 2、税收原则 税收原则，就是政府征税(包括税制的建立和税收政策的运用) 所应遵循的基本准则。税收原则包括：税收公平原则、税收效率原 则、税收适度原则、税收法治原则。 3、税负的转嫁与归宿 税收负担指的是因国家的课税行为而相应地减少了纳税人的可 支配收入的数量或份额，从而对其造成的经济利益损失或使其承受 的经济负担。税收负担关系到国民经济的发展、国家与纳税人之间 的分配关系以及纳税人与纳税人之间的分配关系，除此之外，税收 负担还影响着税收调节作用能否有效发挥。 六、财政平衡与财政赤字概述 财政平衡是指财政收入与财政支出在总量上相等。如大体相等， 可称为基本平衡。财政赤字是指财政支出大于财政收入的差额，会 计上将其用红字表示，所以称为财政赤字。财政平衡和财政赤字通 常按财政年度计算，我国的财政年度与日历年度相同。 七、财政赤字与社会总供求平衡 1、财政赤字 理论上说，财政收支平衡是财政的最佳情况，在现实中就是财 政收支相抵或略有节余。但是，在现实中，国家经常需要大量的财 富解决大批的问题，会出现入不敷出的局面。这是现在财政赤字不 可避免的一个原因。不过，这也反映出财政赤字的一定作用，即在 一定限度内，可以刺激经济增长。当居民消费不足的情况下，政府 通常的做法就是加大政府投资，以拉动经济的增长，但是这决不是 长久之计。 2、社会总供求平衡 其中总需求是指一国在一定时期内商品和劳务上的支出总量， 表现为一定时期内有货币支付能力的购买力总额，总需求（D）包 括投资需求（I） 、消费需求（C）和政府需求（G） ；总供给是指一 国在一定时期内的总产出，表现为一定时期内社会提供进入市场可 供购买的商品和劳务总额，总供给（y）包括消费（w） 、储蓄（s） 和税收（g） 。社会总供求平衡，即： D=y；也即： w+s+g=I+C+G。 八、财政政策的传导和效应 1、传导 财政政策的传导机制即媒体是收入分配,货币供应和价格. 这就是 说, 财政政策目标的实现是由众多的财政工具借助收入分配, 货币供应 和价格等中介媒体的传导,最终作用于经济而完成的. 2、效应 （1）内在稳定器 所谓“内在稳定器” 是指这样一种宏观经济的内在调节机制：它 能在宏观经济的不稳定情况下自动发挥作用，使宏观经济趋向稳定。 财政政策的这种“内在稳定器”效应无需借助外力就可直接产生调控 效果，财政政策工具的这种内在的、自动产生的稳定效果，可以随 着社会经济的发展，自行发挥调节作用，不需要政府专门采取干预 行动。财政政策的“内在稳定器”效应主要表现在两方面：累进的所 得税制和公共支出尤其是社会福利支出的作用。 （2）乘数效应 乘数效应包括正反两个方面。当政府投资或公共支出扩大、税 收减少时，对国民收入有加倍扩大的作用，从而产生宏观经济的扩 张效应。当政府投资或公共支出削减、税收增加时，对国民收入有 加倍收缩的作用，从而产生宏观经济的紧缩效应。 （3）奖抑效应 奖抑效应主要是指政府通过财政补贴、各种奖惩措施，优惠政 策对国民经济的某些地区、部门、行业、产品及某种经济行为予以 鼓励、扶持或者限制、惩罚而产生的有效影响。 （4）货币效应 九、我国税法的制定与实施 税收立法是指有权的机关依据一定的程序，遵循一定的原则， 运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、 法规、规章的活动。 税法的实施即税法的执行。它包括税收执法和守法两具方面， 一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，并对违法者实 施制裁；另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团 体及其他组织严格遵守税收法律。 由于税法具有多层次的特点，因此，在税收执法过程中，对其 适用性或法律效力的判断上，一般按以下原则掌握：一是层次高的 法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通 法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。 所谓遵守税法是指税务机关、税务人员都必须遵守税法的规定， 严格依法办事。遵守税法是保证税法得以顺利实施的重要条件。 十、我国现行税法体系 我国现行税收法律体系是在原有税制的基础上，经过 1994 年 工商税制改革逐渐完善形成的。现共有 23 个税种，按其性质和作用 大致分为七类： 流转税类 包括增值税、消费税和营业税。主要在生产、流通或者服务业 中发挥调节作用。 资源税类 包括资源税、城镇土地使用税。主要是对因开发和利用自然资 源差异而形成的级差收入发挥调节作用。 所得税类 包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得 税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收 入发挥调节作用。 特定目的税类 包括固定资产投资方向调节税、筵席税、城市维护建设税、土 地增值税、耕地占用税，主要是为了达到特定目的，对特定对象和 特定行为发挥调节作用。 财产和行为税类 包括房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、 印花税、屠宰税、契税，主要是对某些财产和行为发挥调节作用。 农业税类 包括农业税、牧业税，主要是对取得农业或者牧业收入的企业、 单位和个人征收。 关税 主要对进出我国国境的货物、物品征收。 上述税种中的关税由海关 负责征收管理，其他税种由税务机关负责征收管理。农业税、牧业 税、耕地占用税和契税，1996 年以前一直由财政机关负责征收管理， 1996 年以后改由税务机关征收管理。 上述 23 种税，除外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税 是以国家法律的形式发布实施外，其他各税种都是经全国人民代表 大会授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施的。这 23 个税 收法律、法规组成了我国的税收实体法体系 除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税 收管理机关的不同而分别规定的 由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会 发布实施的税收征收管理法执行； 由海关机关负责征收的税种 的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执 行。 上述税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我国现行税法 体系。 十一、增值税法的征税范围及纳税义务人 增值税是一种销售税，属累退税，是基于商品或服务的增值而 征税的一种间接税，在澳大利亚、加拿大、新西兰、新加坡称为商 品及服务税(Goods and Services Tax, GST)，在日本称作消费税。 增值税征收通常包括生产、流通或消费过程中的各个环节，是 基于增值额或价差为计税依据的中性税种，理论上包括农业各个产 业领域（种植业、林业和畜牧业） 、采矿业、制造业、建筑业、交通 和商业服务业等，或者按原材料采购、生产制造、批发、零售与消 费各个环节。 十二、增值税税率与征收率的确定 税目 税率 范 围 说 明 一、销售 或进口货 物(除列 举的以外) 17% 中华人民共和国增值税 暂行条例第二条增值税 税率，第一项规定：“纳税 人销售或者进口货物，除 本条第( 二)项、第(三) 项规 定外，税率为 17% 二、加工、 修理修配 劳务 17% 中华人民共和国增值税 暂行条例第二条增值税 税率，第四项规定：“纳税 人提供加工、修理修配劳 务，税率为 17%。 三、农业 产品 包括植物类、动物类 粮食 包括小麦、稻谷、玉 米、高梁、谷子和其他杂粮， 以及经碾磨、脱壳等工艺加 工后的粮食 切面、饺子皮、馄钝皮、 面皮、米粉等粮食复制品， 也属于本货物的征税范围。 豆制小吃食品不包括。 蔬菜 包括各种蔬菜、菌类 植物和少数可作副食的木料 植物。 经晾晒、冷藏、冷冻、包 装、脱水等工序加工的蔬 菜、腌菜、咸菜、酱菜和 盐渍蔬菜等也属于本货物 的征税范围。 烟叶 包括晒烟叶、晾烟叶 和初烤烟叶。 茶叶 包括各种毛茶。 园艺植物 指可供食用的果 实。 经冷冻、冷藏、包装等工 序加工的园艺植物，也属 于本货物的征税范围。 药用植物 利用药用植物加工制成的 片、丝、块、段等中药饮 片，也属于本货物的征税 范围。 1植物 类 13% 油料植物 提取芳香油的芳香油料植 物，也属于本货物的征税 范围。 纤维植物 棉短绒和麻纤维经脱胶后 的精干(洗)麻，也属于本货 物的征税范围。 糖料植物 林业产品 包括原木、原竹、 天然树脂及其他林业产品 盐水竹笋也属于本货物的 征税范围 其他植物 干花、干草、薯干、干制 的藻类植物，农业产品的 下脚料等，也属于本货物 的征税范围。 水产品 包括鱼、虾、蟹、 鳖、贝类、棘皮类、软体类、 腔肠类、海兽类、鱼苗(卵)、 虾苗、蟹苗、贝苗(秧)，以 及经冷冻、冷藏、盐渍等防 腐处理和包装的水产品。 干制的鱼、虾、蟹、贝类、 棘皮类、软体类、腔肠类 等，以及未加工成工艺品 的贝壳、珍珠也属于本货 物的征税范围。 畜牧产品 包括 兽类、禽 类和爬行类动物 兽类、禽 类和爬行类动物的肉产品 蛋类产品 鲜奶 各种兽类、禽类和爬行类 动物的肉类生制品亦属征 税范围，经加工的咸蛋、 松花蛋、腌制的蛋等，也 属于本货物的征税范围 动物皮张 将生皮、生皮张用清水、 盐水或者防腐药水浸泡、 刮里、脱毛、晒干或者熏 干，未经鞣制的，也属于 本货物 的征税范围。 2动物 类 动物毛绒 其他动物组织 包括蚕茧， 天然蜂蜜，动物树脂及其他 动物组织。 农业生产者销售的自产农 业产品免征增值税。 粮食 包括稻谷；大米；大 豆；小麦；杂粮；鲜山芋、 山芋干、山芋粉；经过加工 的的面粉(各种花式面粉除外) 。 淀粉不属于农产品的范围， 应按照 17%征收增值税。 四、粮食、 食用植物 油 13% 食用植物油 包括从植物中 加工提取的食用油脂及以其 为原料生产的混合油。 五、其他 货物 13% 包括自来水、暖气、冷气、 热水、煤气、石油液化气， 天然气、沼气、居民用煤炭 制品图书、报纸、杂志、饲 料、化肥、农药、农机、农 膜国务院规定的其他货物 六、出口 销售货物 0 原油，柴油、援外出口货 物、天然牛黄、麝香、铜 及铜基合金、白金、糖、 新闻纸等国家规定不予退 税。 十三、一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照 6%征收率计算 缴纳增值税 (一) 县以下小型水力发电单位生产的电力； (二) 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； (三) 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、 石灰； (四) 原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及 其他废渣(不包括高炉水渣)生产的墙体材料； (五) 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液 或组织制成的生物制品。 十四、几种特殊经营行为的税务处理 1、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由 17%调 整为 13%。 2、增值税一般纳税人销售自来水可按 6%的税率征收。 3、文物商店和拍卖行的货物销售按 6%的税率征收。 4、寄售商店代销寄售物品、典当业销售的死当物品按 6%的税 率征收。 5、单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消 费税的汽车，按 6%的征收率计算缴纳增值税。 6、销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值 税。 十五、增值税纳税义务发生时间与纳税期限 1纳税义务发生时间 按销售结算方式的不同，具体为： (1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到 销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； (2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并 办妥托收手续的当天； (3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日 期的当天； (4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； (5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单 的当天； (6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售 额的凭据的当天； (7)纳税人发生按规定视同销售的行为(将货物交付他人代销、销 售代销货物除外)，为货物移送的当天。 2增值税的纳税期限 根据税法规定，增值税的纳税期限分别为 1 日、3 日、5 日、 10 日、 15 日或一个月；不能按期纳税的，可以按次纳税。纳税人 的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别 核定。 以一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报纳税；以 1 日、3 日、5 日、10 日或 15 日为一期的纳税人，自期满之日起五 日内预缴税款，于次月 1 日起 10 日内申报纳税，并结清上月应纳 税款。 进口货物应纳的增值税，应当白海关填发税款缴纳证的次日起 七日内申报并缴纳税款。 十六、增值税纳税地点 纳税人申报缴纳增值税税款的地点。具体分为以下几种情况： （1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总 机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管 税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可 以由总机构汇总向机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户的 总、分支机构不同一县（市） ，但在同一省、自治区、直辖市范围内 的，其分支机构应纳的增值税是否可以由总机构汇总缴纳，由省、 自治区、直辖市税务局决定。 （2）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地 主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在 地和主管税务机关申报纳税。未持有机构所在地主管税务机关核发 的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物或者应税劳 务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未持有其机构所在地 主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明的，销售地主管税 务机关一律按 6%的征收率征税，并可以处以 10000 万元以下的罚 款。 （3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税 务机关申报纳税；非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务 未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地 主管税务机关补征税款。 （4）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳 税。 十七、掌握消费税法的纳税义务人、税目与税率、应纳税额的计算 1、纳税义务人 消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口中 华人民共和国消费税暂行条例规定的应税消费品的单位和个人。 具体包括： 在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企 业、集体企 业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事 业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。 根据国务院关于外商投资企业 和外国企业适用增值税、消费税、 营业税等税收暂行条例有关问题的通知规定，在我国境内生产、 委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外 国企业，也 是消费税的纳税人。 2、税目和税率 消费税共设置了 11 个 税目，在其中的 3 个税目下又设置了 13 个子目，列举了 25 个征税项目。实行 比例税率 的有 21 个，实行定 额税率的有 4 个。共有 14 个档次的税率，最低 3%，最高 45%。 3、应纳税额的计算 1、从价计税时 应纳税额应税消费品销售额适用税率 2、从量计税时 应纳税额应税消费品销售数量适用税额标准 3、自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税； 用于其他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同 类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计 税价格。 组成计税价格（成本利润）（1-消费税税率） 应纳税额组成计税价格适用税率 4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按 照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价 格的，组成计税价格。 组成计税价格（材料成本加工费）（ 1-消费税税率） 应纳税额组成计税价格适用税率 5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为： 组成计税价格 =（关税完税价格关税）（ l 一消费税税率） 应纳税额 =组成计税价格 消费税税率 6、零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为 不含增值税税额的销售额。 金银首饰的应税销售额含增值税的销售额（1+增值税税率 或征收率） 对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样 品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格 计算纳税。 组成计税价格购进原价（1 利润率）（1-金银首饰消费税 税率） 应纳税额 =组成计税价格 金银首饰消费税税率 十八、营业税 1、纳税人 在中华人民共和国境内提供中华人民共和国营业税暂行条例 规定的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其 他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户及其他有经营行为的个人。根据全国人 大常委会的决定，单位中还包括外商投资企业和外国企业；个人中 还包括在中国境内有经营行为的外国人。 2、税目和税率 营业税税率分为一般税额计算营业人适用税率及特种税额计算 营业 人适用税率两种。 一般税额计算营业人，指按加值 额（增值额）征税的营业人； 特种税额计算营业人，指按营业总额征税的营业人。 一般税额计算营业人适 用税率，税法规定最低为 5，最高为 10，具体由 “行政院 ”核定，实施初期，核定征收率为 5； 特种税额计算营业人适用税率：银行业、保险业、信托投 资业、 证券业、短期票券业及典当业，税率为 5% 。 但保险业的再保费 收入为 1；夜总会、有娱乐节目 的餐饮店，税率为 15；酒家 及有女性陪侍的茶室。 咖啡厅、酒吧等，税率为 25；小规模营 业人及其他 经“财政部”核定免予申报销售额的营业人，税率为 1；农产品批发市场的承销人及销售农产品的小规模营业人，税率 为 01。 下列货物或劳务的营业税税率为零：出口货物；与出口货物有 关的劳务，或在境内提供而在境外使用的劳务；依法设立的免税商 店销售给过境或出境旅客的货物；销售给免税出口区内的外销事业、 科学工业园区内的园区事业、海关管理保税工厂或保税仓库的机器 设备、原料。物料、燃料、半制品；国际间运输等。税法对于境内 销售货物或劳务列举了 32 项免税规定，当营业人认为免税对其不利 时，可申请“ 财政部” 核准放弃使用免税规定，经核准后 3 年内不得 变更。进口国际运输用的船舶、航空器、远洋渔船及金条、金块、 金锭、金币等，本国的古物，免征营业税。 3、纳税时间 营业税纳税人发生缴纳营业税行为应履行纳税义务的时间。一 般为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当 天。但同时有下列特殊规定： （1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式 的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （2）自建行 为的纳税义务发生时间，为纳税人销售自建建筑物 并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。 （3）纳税人将不动产无偿赠予他人的，其纳税义务发生时间为 不动产所有权发生转移的当天。 4、纳税地点 按照营业税有关规定，纳税人申报缴纳营业税税款的地点。一 般是纳税人应税劳务的发生地、土地和不动产的所在地。具体规定 为： （1）纳税人提供应税劳务，应向劳务发生地的主管税务机关申 报缴税；纳税人提供的应税劳务发生在外县（市）的，应向劳务发 生地主管税务机关申报纳税而未申报的，由其机构所在地或居住地 主管税务机关补征。 （2）纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关 申报纳税。但中央铁路运营业收人的纳税地点在铁道部机构所在地。 （3）纳税人承包的工程跨省（自治区、直辖市）的，向其机构 所在地税务机关申报纳税。 （4）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，应当向该土地或 不动产的所在地税务机关申报纳税。 （5）纳税人转让除土地使用权以外的其他无形资产，应当向其 机构所在地税务机关纳税。 （6）代扣代缴营业税的地点为扣缴义务人机构所在地。但国家 开发银行委托中国建设银行的贷款业务，由国家开发银行集中在其 机构所在地缴纳；中国农业发展银行在其省级以下机构建立前，其 委托中国农业银行的贷款业务，由中国农业发展银行的省级分行集 中于其机构所在地缴纳。 十九、企业所得税 1、纳税人 即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或 其他组织，包括以下 6 类： （1）国有企业 ； （2）集体企业 ； （3）私营企业 ； （4）联营企业 ； （5）股份制企业 ； （6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。 2、税率 企业所得税的税率即据以计算企业所得税应纳税额的法定比率。 根据中华人民共和国企业所得税暂行条例的规定，我国企业所 得税采用 33的比例税率 。另外，为了照顾规模较小、利润较少的 中小型企业，还设置了两档低税率： （1）对年应纳税所得额在 3 万元以下的企业，按 18的税率 征收企业所得税； （2）对年应纳税所得在 3 万元以上，10 万元以下的企业，按 27的税率征收企业所得税。 二十、土地增值税 1、纳税对象 土地增值税的征税对象是转让国有土地使用权、地上的建筑物 及其