2010年企业所得税汇算清缴1

2010 年 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 培 训 教 材 一、汇算清缴概念， 企业所得税汇算 清缴，是指纳税人在纳税年度终了后 5 个 月内，依照税收法律、法规、规章及其他 有关企业所得税的规定，自行计算全年应 纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或 季度预缴所得税的数额，确定该年度应补 或者应退税额，并填写年度企业所得税纳 税申报表，向主管税务机关办理年度企业 所得税纳税申报、提供税务机关要求提供 的有关资料、结清全年企业所得税税款的 行为。企业所得税是按年计征，按季预缴， 年度汇算清缴。这是给企业一个全面自查 自核的机会，也最后一次的调整机会，该 提的提足，不该进成本费用的全部剔除， 确保不缴冤枉税（多缴），减少少缴税的 风险（偷税）。 实行核定定额征收企业所得税的纳税人， 不进行汇算清缴。 汇算清缴的期限： 自纳税年度终了之日起 5 个月内5 月 31 日之前办理年度申报、提供有关资 料、结清税款。纳税人在年度中间发生解 散、破产、撤销等终止生产经营情形，需 进行企业所得税清算的，应在实际经营终 止之日起 60 日内进行汇算清缴，结清应缴 应退企业所得税款；纳税人有其他情形依 法终止纳税义务的，应当自停止生产、经 营之日起 60 日内，办理当期企业所得税汇 算清缴。 纳税人 12 月份或者第四季度的企业 所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了 后 15 日内完成，预缴申报后进行当年企业 所得税汇算清缴。对于审批、审核或备案 的事项，应在年度纳税申报前及时办理， 否则不予列支或享受。 清缴中应该把握的几个方向： （主要 是收入、成本和费用）收入的确认 费用的扣除、资产的税务处理、税收优惠、 同期资料准备 1、收入方面：主要是核查该入帐的是否全 部入帐，特别是往来款项是否还存在该确 认为收入而没有入帐。 2、成本方面：主要是成本结转与收入是否 匹配，是否有多结转的情况存在。 3、费用方面：主要是计提项目是否符合规 定，是否有多提情况存在（特别是与工资 有关的项目）；列支渠道是否正确（特别 是与福利费项目有关的）；按实扣除项目 是否计算正确（特别是招待费、广告费项 目）； 4、缴税方面：除主税种要核查外，还有其 他的小税种是否都已按规定缴纳，如房产 税、车船税、印花税、土地使用税等等。 需要税前调整的项目，包括未按规定取得 发票的支出，以及所得税实施条例扣除章 节规定的相关情况。 企业所得税汇算清缴概览 汇算清缴资料的报送 1、查账征收企业应报送： （三） 、企业所得税汇算清缴年度纳税申报 报送资料： A、查账征收企业： 1、 企业所得税年度纳税申报表（A 类） （主表及 11 张附表） ； 2、财务报表（资产负债表、利润表、现金 流量表及相关附表和附注说明） 3、主管税务机关要求报送的其他有关资料。 B、核定征收企业： （1）企业所得税月（季）度预缴纳税申报 表（B 类） ； （2）享受企业所得税法第二十六条免 税收入优惠的纳税人，还应附送企业所得 税年度纳税申报表附表五税收优惠明细 表 ； （四） 、企业所得税年度汇算清缴申报前需 到主管税务机关办理事项： （一）发生资产损失并在 2010 年度税前 扣除该资产损失的纳税人，根据国家税 务总局关于印发企业资产损失税前扣除 管理办法的通知 （国税发200988 号） 等文件规定，须于 2011 年 4 月 15 日前到 主管税务机关办理资产损失申请、审批事 项。 （二）享受企业所得税减免税优惠的纳 税人，在年度纳税申报前向主管税务机关 提出减免税备案申请。 凡是纳税人应履行审批或备案手续而实际 未履行的减免税项目，不得享受减免税优 惠；应履行审批手续而实际未履行的资产 损失项目，不得在税前扣除相关的资产损 失。 （五） 、年度纳税申报表填报应注意事项： 纳税人应当按照企业所得税法及其实施 条例和企业所得税的有关规定，正确计算 应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正 确填写企业所得税年度纳税申报表及其附 表，完整、及时报送相关资料，并对纳税 申报的真实性、准确性和完整性负法律责 任。 1产品服务属于国家重点支持的高 新技术领域规定的范围的说明； 2企业年度研究开发费用结构明细表； 3企业当年高新技术产品服务收入占 企业总收入的比例说明； 4企业具有大学专科以上学历的科技人员 占企业当年职工总数的比例说明、研发人 员占企业当年职工总数的比例说明。 4、减按 20%的税率征收企业所得税的小型 微利企业报送：企业出具的符合小型微利 企业条件的关于企业类型、年度应纳税所 得额、从业人数和资产总额的声明。 5、取得国债利息收入的企业报送：国债 利息收入证明，包括买入国债的有关凭证 复印件或情况说明、取得国债利息收入的 有关凭证复印件或情况说明。如涉及笔数 较多，可由企业提供说明，并附表格列明 上述内容，再报送其中一笔业务的相关凭 证复印件。 9、有自行计算扣除的资产损失的纳税人 报送：企业可自行计算扣除的资产损失， 应附送包含损失类型、损失金额、损失年 度等内容的声明法人或主要负责人签章、 财务负责人签字，加盖企业公章。鉴证报 告出具要求： 企业可以自由选择并委托具备资质的中介 机构出具汇算清缴鉴证报告。 四、汇算清缴的程序与方法 2010 年企业汇算清缴的最新政策提示： 2010 年 5 月以来，财政部、国家税务 总局下发了众多企业汇算清缴相关的税收 政策性法规和文件，例如：关于金融企 业贷款利息收入确认问题的公告2010 年 第 23 号、关于取消合并纳税后以前年 度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公 告国家税务总局公告 2010 年第 7 号、 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补 充通知财税201045 号等。 这些税收政策性法规和文件，直接关 系到企业计算应纳所得税时收入的确认、 费用的税前扣除及有关的税务处理等。企 业如果不及时、准确地掌握最新的政策变 化，并采用适当的调整方法，就有可能影 响企业的汇算清缴，并留下潜在的税务风 险。 从上述最新的税收政策来看，2010 年度企 业汇算清缴的重点主要集中在： 收入的确认 费用的扣除 资产的税务处理 税收优惠 同期资料准备 第二部分 应税收入的确认; e 一、销售货物收入 一销售货物收入确认的原则：销售货物 收入，是指企业销售商品、产品、原材料、 包装物、低值易耗 以及其他存货取得的收入。除企业所得 税法及实施条例另有规定外，企业销售 收入的确认，必须遵循权责发生制原则 和实质重于形式原则。 二销售货物收入确认的条件： 企业销售商品同时满足下列条件的，应 确认收入的实现： 商品销售合同已经签订； 商品所有权相关的主要风险和报酬转 移。 对已售出的商品既没有保留通常与所 有权相联系的继续管理权，也没有实施有 效控制。收入的金额能够可靠地计量。 已发生或将发生的销售方的成本能够 可靠地核算。 三收入实现时间的确认 o6 V4 F! A/ E * Z9 S l l! J6 I 符合上款收入确认条件，采取下列商品销 售方式的，应按以下规定确认收入实现时 间： 1、销售商品采用托收承付方式的，在 办妥托收手续时确认收入； 2、销售商品采取预收款方式的，在发 出商品时确认收入 3、销售商品需要安装和检验的，在购 买方接受商品以及安装和检验完毕时确认 收入。如果安装程序比较简单，可在发出 商品时确认收入； 4、销售商品采用支付手续费方式委托 代销的，在收到代销清单时确认收入。 四几类特殊销售货物收入的确认 K3 r) A+ z5 I8 h 特许权使用费收入是指企业提供专利 权、非专利技术、商标权、著作权以及其 他特许权的使用权取得的收入。 . a! y% v) U4 p 特许权使用费收入，按照合同约定的 特许权使用人应付特许权使用费的日期确 认收入的实现。 , h8 三租金收入 租金收入，是指企业提供固定资产、包 装物或者其他有形资产的使用权取得的收 入。 租金收入，按照合同约定的承租人应付 租金的日期确认收入的实现。 ?+ - s$ E6 T h v) x 企业处置外购资产按购入时的价格确定销 售收入，是指企业处置该项资产不是以销 售为目的，而是具有替代职工福利等费用 支出性质，且购买后一般在一个纳税年度 内处置。 “ V. F7 C; H5 W9 e! : I 五、不征税收入 一不征税收入的范围 1、财政拨款 5 E. o : l0 Y 各级人民政府对纳入预算管理的事业单 位、社会团体等组织拨付的财政资金，但 国务院和国务院财政、税务主管部门另有 规定的除外。! |* A! v: y2 _( c% m ! ( k* m+ P7 1 n+ J 2、行政事业性收费、政府性基金 3 H# j“ n3 K; m 行政事业性收费，是指依照法律法规等 有关规定，按照国务院规定程序批准，在 实施社会公共管理，以及在向公民、法人 或者其他组织提供特定公共服务过程中， 向特定对象收取并纳入财政管理的费用。 政府性基金，是指企业依照法律、行政法 规等有关规定，代政府收取的具有专项用 途的财政资金。 3、其他不征税收入 国务院规定的其他不征税收入，是指企 业取得的，由国务院财政、税务主管部门 规定专项用途并经国务院批准的财政性资 金。 8 U7 7 w2 d2 V1 o 二不征税收入的确认 财税2008151 号， 财税200987 号 k 企业取得的各类财政性资金，除属于国 家投资和资金使用后要求归还本金的以外, 均应计入企业当年收入总额。 财政性资金，是指企业取得的来源于政 府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款 贴息，以及其他各类财政专项资金，包括 直接减免的增值税和即征即退、先征后退、 先征后返的各种税收，但不包括企业按规 定取得的出口退税款； 国家投资，是指国家以投资者身份投入 企业、并按有关规定相应增加企业实收资 本股本的直接投资。 对企业取得的由国务院财政、税务主管部 门规定专项用途并经国务院批准的财政性 资金，准予作为不征税收入，在计算应纳 税所得额时从收入总额中减除。 纳入预算管理的事业单位、社会团体等 组织按照核定的预算和经费报领关系收到 的由财政部门或上级单位拨入的财政补助 收入，准予作为不征税收入，在计算应纳 税所得额时从收入总额中减除，但国务院 和国务院财政、税务主管部门另有规定的 除外。 6 “ o3 - E0 X7 : H$ B ( 对企业依照法律、法规及国务院有关规 定收取并上缴财政的政府性基金和行政事 业性收费，准予作为不征税收入，于上缴 财政的当年在计算应纳税所得额时从收入 总额中减除；未上缴财政的部分，不得从 收入总额中减除。 对企业在 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日期间从县级以上各级人民政府财政 部门及其他部门取得的应计入收入总额的 财政性资金，凡同时符合以下条件的，可 以作为不征税收入，在计算应纳税所得额 时从收入总额中减除： 1、企业能够提供资金拨付文件，且文件中 规定该资金的专项用途； 2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对 该资金有专门的资金管理办法或具体管理 要求； 3、企业对该资金以及以该资金发生的支出 单独进行核算。 上述不征税收入用于支出所形成的费用， 不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支 出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不 得在计算应纳税所得额时扣除。 : Q: 企 业将符合条件的财政性资金作不征税收入 处理后，在 5 年60 个月内未发生支出且 未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的 部分，应重新计入取得该资金第六年的收 入总额；重新计入收入总额的财政性资金 发生的支出，允许在计算应纳税所得额时 扣除。 8 J- . s6 # v“ _ 第三部分 扣除项目的确认 一、税前扣除的原则 0 o( F) j : G9 P) R. R( O: |# g 一工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣 除。（实际发生的合理的） 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给 在本企业任职或者受雇的员工的所有现金 形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基 本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、 加班工资，以及与员工任职或者受雇有关 的其他支出。 4 u7 e- h( e6 合理的工资 薪金，是指企业按照股东大会、董事会、 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪 金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 4 V% J0 R0 R7 Q, u |. c 工资薪金不包 括企业的职工福利费、职工教育经费、工 会经费以及养老保险费、医疗保险费、失 业保险费、工伤保险费、生育保险费等社 会保险费和住房公积金。 ; F. k4 g M2 x- 3 8 s 尚未实行分离办社会职能的企业，其 内设福利部门所发生的设备、设施和人员 费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、 医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门 的设备、设施及维修保养费用和福利部门 工作人员的工资薪金、社会保险费、住房 公积金、劳务费等； 为职工卫生保健、生活、住房、交通 等所发放的各项补贴和非货币性福利，包 括企业向职工发放的因公外地就医费用、 未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工 供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职 工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、 职工食堂经费补贴、职工交通补贴等； 按照其他规定发生的其他职工福利费， 包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲 假路费等。 （3）职工福利费支出：根据实施条例第四 十条的规定，企业发生的职工福利费支出， 不超过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。 需注意是发生的概念，企业不应按照计提 的职工福利费在税前扣除。 三职工教育经费支出. |, 2 N“ g0 l $ C,除国务院财政、税务主管部门另有规 定外，企业发生的职工教育经费支出，不 超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 对于在 2008 年以前已经计提但尚未使 用的职工教育经费余额，2008 年及以后新 发生的职工教育经费应先从余额中冲减。 仍有余额的，留在以后年度继续使用。 0 Z8 |+ N% | % S0 Z4 F r 软件生产企业的职工培训费用，可按 实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 职工教育经费支出也是发生的概念，企业 计提的职工教育经费支出不是税前扣除的 口径。 企业职工参加社会上的学历教育以及 个人为取得学位而参加的在职教育，所需 费用应由个人承担，不能挤占企业的职工 教育培训经 四工会经费支出: F, e* C+ ( b+ Q, f# m% T“ S 1 L企业拨缴的工会经费，不超过工资薪 金总额 2%的部分，准予扣除。 N 注：2010 年 7 月 1 日起，全国总工会 启用财政部统一印制并套印财政部票据监 制章的工会经费收入专用收据，企业 凭工会组织开具的工会经费收入专用收 据在企业所得税税前扣除。 文件参考：国家税务总局关于工会 经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 国家税务总局公告 2010 年第 24 号 五社会保险费 5 J+ Q L8 h6 Y( w 企业依照国务院有关主管部门或者省 级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳 的基本养老保险费、基本医疗保险费、失 业保险费、工伤保险费、生育保险费等基 本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 除企业依照国家有关规定为特殊工种 职工支付的人身安全保险费和国务院财政、 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保 险费外，企业为投资者或者职工支付的商 业保险费，不得扣除。 7 v m! ? 1.保险企业：财产保险企业按当年全 部保费收入扣除退保金等后余额的 15%含 本数，下同计算限额；人身保险企业按当 年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10% 计算限额。 2.其他企业：按与具有合法经营资格 中介服务机构或个人不含交易双方及其雇 员、代理人和代表人等所签订服务协议或 合同确认的收入金额的 5%计算限额。 企业应与具有合法经营资格中介服务 企业或个人签订代办协议或合同，并按国 家有关规定支付手续费及佣金。除委托个 人代理外，企业以现金等非转账方式支付 的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为 发行权益性证券支付给有关证券承销机构 的手续费及佣金不得在税前扣除。 企业不得将手续费及佣金支出计入回 扣、业务提成、返利、进场费等费用。 : F) 企业已计入固定资产、无形资产等相关 资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、 摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直 接扣除。 $ v) a7 F$ “ p5 V% j5 企业 支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协 议或合同金额，并如实入账。 q/ j4 R“ H+ z0 Q2 t 3、证券类、期货类相关准备金支出 ; p! / w. z/ K2 O1 c5 A. l0 c 4、金融企业提取的贷款损失准备 5、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失 准备金 6、中小企业信用担保机构相关准备金支出 执行期限：2008 年 1 月 1 日2010 年 12 月 31 日 8 j# i. B8 n“ O o7 B 保险公司相关准备金支出： , R) m6 q$ ; P6 . r, u; V 已发生未报案未决赔款准备金按不超 过当年实际赔款支出额的 8%提取 实际赔款支出额应为企业当年实际发 生的已支付给保户的赔款额减去当年实际 收到的再保后的赔偿额的差额。 6 m3 e g w! z- y( 理赔费用准备金 0 N0 ) # A# O: P 文件中仅明确了包括的范围，未明确计算 税前扣除限额的口径。 金融公司贷款损失准备： ( Y) e- 1 ; t( y5 s0 t# j 准予税前扣除的贷款损失准备金额不 得超过其会计上实际计提数。 ! d. m0 I 涉农、中小企业贷款以外的其他贷款以及 涉农和中小企业贷款中的正常类贷款，计 算准予税前扣除的损失准备金额时，计提 比例为 1；会计上实际计提比例低于 1 的，按会计计提比例计算。 涉农和中小企业贷款，计算准予税前 扣除的损失准备金额时，区分关注类、次 级类、可疑类和损失类，按200999 号文 件规定的比例确定；会计上实际计提比例 低于200999 号文件规定的相应比例的， 按会计计提比例计算。 十二租赁费、环境保护专项资金- Z% X- Q# i! 0 租赁费 + a8 F“ a+ V! # b) z 企业根据生产经营活动的需要租入固定资 产支付的租赁费，按照以下方法扣除： 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁 费支出，按照租赁期限均匀扣除； 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁 费支出，按照规定构成融资租入固定资产 价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 7 E E* b“ l; p: B 环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的 用于环境保护、生态恢复等方面的专项资 金，准予扣除。上述专项资金提取后改变 用途的，不得扣除。 保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险 费，准予扣除。但为投资者个人或其职工 个人购买的财产险和人寿险不得扣除。 5 J a5 k6 f7 Q f1 k 企业之间支付的管理费、企业内营业机构 之间支付的租金和特许权使用费，以及非 银行企业内营业机构之间支付的利息，不 得扣除。/ D4 x- T- x, e1 1 ( c 四、其他 企业为员工报销的燃油费，应作为职工 交通补贴在职工福利费中扣除。 ( R 除 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支 付的人身安全保险费和国务院财政、税务 主管部门规定可以扣除的其他商业保险费 如为从事高危工种职工投保的工伤保险、 为因公出差的职工按次投保的航空意外险 外，企业为投资者或者职工支付的商业保 险费，不得在企业所得税前扣除。 企业向退休人员发放的补助不得税前 扣除。 4 z; 5 P2 F6 ?0 b“ Z9 c 企业与其他企业或个人共用水、电， 无法取得水、电发票的，应以双方的租用 合同、电力和供水公司出具给出租方的原 始水、电发票或复印件、经双方确认的用 水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣 除。 按劳动部关于违反和解除劳动合同的经 济补偿办法规定支付给职工的经济补偿 金，可在企业所得税税前扣除。 第四部分 资产的税务处理. ; a, 3 X# l/ i1 J# _ 一、固定资产+ w V9 J9 J( a, q 二、长期待摊费用 三、生物资产 四、无形资产 一、固定资产 一固定资产的含义 , X1 I U* M: v2 R2 J X W7 j 5、与经营活动无关的固定资产； 6、单独估价作为固定资产入账的土地； 2 d. Q. - V+ t( 9 F$ f 7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。 三固定资产折旧的年限 9 z4 f; V“ A+ b; 8 M g % g)企事业单位购进软件，凡符合固定资 产或无形资产确认条件的，可以按照固定 资产或无形资产进行核算，经主管税务机 关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短， 最短可为 2 年。 集成电路生产企业的生产性设备，经主管 税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短， 最短可为 3 年。 新税法实施前已投入使用 的固定资产，企业已按原税法规定预计净 残值并计提的折旧，不做调整。新税法实 施后，对此类继续使用的固定资产，可以 重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的 余额，按照新税法规定的折旧年限减去已 经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新 税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实 施后，固定资产原确定的折旧年限不违背 新税法规定原则的，也可以继续执行。3 B0 j7 H) L8 F 四固定资产的折旧方法 原则上应当采取直线法折旧。 H0 T9 q9 c9 D2 r 符合一定条件，企业可以选择缩短年限或 加速折旧。 8 g8 L T; v/ ) h“ 原则上，修理支出可以据实扣除。 % x/ L! o Y6 O 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 租入固定资产的改建支出 K7 V+ x: _# w 1、外购的无形资产，以购买价款和支付的 相关税费以及直接归属于使该资产达到预 定用途发生的其他支出为计税基础； 2、自行开发的无形资产，以开发过程中该 资产符合资本化条件后至达到预定用途前 发生的支出为计税基础； . Q P ( ! o“ T$ S 3、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、 债务重组等方式取得的无形资产，以该资 产的公允价值和支付的相关税费为计税基 础。 $ w* * X, N9 H8 J, l9 O 计算摊销费用扣除的无形资产 二不得计算摊销费用扣除的无形资产 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计 算的无形资产摊销费用，准予扣除。 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时 扣除的无形资产； ( F2 5 l! Q c$ 自创商誉； w2 e- f q; P: Z* y 与经营活动无关的无形资产； 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 三无形资产摊销 4 $ K4 n/ H/ U8 h/ c4 A1 X6 d 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准 予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于 10 年。 ( + f% H+ V1 |% G/ v9 A; e* C( D 作为投资或者受让的无形资产，有关法律 规定或者合同约定了使用年限的，可以按 照规定或者约定的使用年限分期摊销。 “ t ( K4 i2 x+ ! C v4 F4 S 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清 算时，准予扣除。 第五部分 税收优惠 一、税收优惠的种类 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目， 给予企业所得税优惠。 一般来讲，税收优惠包括： 税收优惠 免税收入 定期减免税: * Y3 S; L G) r# 6 Z9 G 税额抵免 具体税收优惠 7 E1 E% _. R, B2 J8 + k 一免税收入的范围 企业的下列收入为免税收入： 1、国债利息收入； 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益； 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企 业从居民企业取得与该机构、场所有实际 联系的股息、红利等权益性投资收益； 4、符合条件的非营利组织的收入。 二定期减免税 企业的下列所得可以免征、减征企业所得 税10%： 1、从事农、林、牧、渔业项目的所得； 2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目 投资经营的所得； 3、从事符合条件的环境保护项目、节能节 水项目的所得； 4、符合条件的技术转让所得； 4、非居民企业在中国境内未设立机构、场 所的，或者虽设立机构、场所但取得的所 得与其所设机构、场所没有实际联系的， 其来源于中国境内的所得。 6 新办软件企业“两免三减半” 三降低税率 符合条件的小型微利企业，减按 20的税 率征收企业所得税。国家需要重点扶持的 高新技术企业?，减按 15%的税率征收企业 所得税。 四授权减免 5 o% * F N$ G! J t A* f) j ; B2 u# g9 y 五加计扣除 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 开发费用； 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业 人员所支付的工资。 六投资抵免 : o0 J) N) q: U# L 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓 励的创业投资，可以按投资额的一定比例 抵扣应纳税所得额。 1 七加速折旧 企业的固定资产由于技术进步等原因，确 需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采 取加速折旧的方法。 2 P# 八减计收入 企业综合利用资源，生产符合国家产业政 策规定的产品所取得的收入，可以在计算 应纳税所得额时减计收入。 九税额抵免 企业购置用于环境保护、节能节水、安全 生产等专用设备的投资额，可以按一定比 例实行税额抵免。 - f Z, a$ e: m2 g) p I 享受定期减免税优惠的外商投资企业在 2008 年后条件发生变化的处理 2008 年后，企业生产经营业务性质或经 营期发生变化，导致其不符合中华人民 共和国外商投资企业和外国企业所得税法 规定条件的，仍应依据中华人民共和国 外商投资企业和外国企业所得税法规定 补缴其此前(包括在优惠过渡期内)已经享 受的定期减免税税款。如：生产性外商投 资企业享受“两免三减半”税收优惠。 注：企业收到税务机关退回的减免所得 税，如果是因为汇算清缴退回，则冲减以 前年度损益，调整上年度的“所得税费用” ，否则需冲减收到当年的所得税费用。 四、研发费用加计扣除 6 _“ F( I% v; V, c/ | Q* M% v 一研发费用加计扣除优惠对象 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生 的研究开发费用，未形成无形资产计入当 期损益的，在按照规定据实扣除的基础上， 按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无 形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。 二允许加计扣除的费用支出： + b0 I6 D* N. g n1 g+ % l5 K9 法律、行政法规和国家税务总局不允许企 业所得税前扣除的费用和支出项目，均不 得计入研究开发费用。 企业用不征税收入形成的研究开发支出， 不得在企业所得税前扣除和加计扣除。 企业未设立专门的研发机构或企业研发机 构同时承担生产经营任务的，应对研发费 用和生产经营费用分开进行核算，核算方 法应保持一致并报主管税务机关备案，核 算方法在纳税年度内不一致或未报主管税 务机关备案的，视为划分不清，不得实行 加计扣除。 9 _ A4 M% d2 2、技术转让属于财政部、国家税务总局规 定的范围； 1 |0 W0 T! u# j$ j6 N. 3、 境内技术转让经省级以上科技部门认定； . E# c5 F3 S0 |3 u$ E( - I 4、向境外转让技术经省级以上商务部门认 定； 5、国务院税务主管部门规定的其他条件。 2 o6 A0 k“ l% X; X- w8 j# ?5 需要注意的是：一个纳税年度内，居民企 业技术转让所得的总和，而不管享受减免 税收优惠的转让所得是通过几次技术转让 行为所获取的，只要技术转让所得总和在 一个纳税年度内不到 500 万元，这部分所 得全部免税；超过 500 万元的部分，减半 征收企业所得税。 六、小型微利企业税收优惠财税【2009】 133 号 为有效应对国际金融危机，扶持中小企业 发展，经国务院批准，现就小型微利企业 所得税政策通知如下： 一、自 2010 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额低于 3 万元 （含 3 万元）的小型微利企业，其所得减 按 50%计入应纳税所得额，按 20的税率 缴纳企业所得税。 二、本通知所称小型微利企业，是指 符合中华人民共和国企业所得税法及 其实施条例以及相关税收政策规定的小型 微利企业。 1、所得税预缴时，根据国税函200844 号 文，据实预缴时的“应纳所得税额”应按 会计核算中的“利润总额”计算，不作纳 税调整，也就是说，无论小型微利企业年 应纳税所得额是否会低于 3 万元，在预缴 所得税时都不得减计应纳税所得额，减计 所得额应在年终汇算清缴时反映。当然， 根据国税函2008251 号文关于小型微利 企业所得税预缴问题的通知 ，企业按当年 实际利润预缴所得税的，如上年度符合 企业所得税法实施条例规定的小型微 利企业条件，本年度仍按 20%的税率预缴所 得税。纳税年度终了后，主管税务机关再 根据企业当年有关指标，核实企业当年是 否符合小型微利企业条件，如不符合，在 年度汇算清缴时要补缴按本通知第一条规 定计算的减免所得税额。 2、所得税汇算清缴时，减计的 50%所 得应填入所得税申报表主表第 15 行“纳税 调整减少额”中的“减、免税项目所得” ， 并填写附表五“税收优惠明细表”中第四 项“减免所得额合计” ；而由于所得税申报 表主表上计算应纳所得税额时的税率是 25%，25%与 20%之间 5%减免所得税额则应 填写在主表第 28 行“减免所得额”中，并 填写附表五中第五项“减免税合计”中的 “符合条件的小型微利企业” 。 符合条件的小型微利企业，减按 20的税 率征收企业所得税。 符合条件的小型微利企业，是指从事国家 非限制和禁止行业，并符合下列条件的企 业： : k5 X. g0 P7 b 工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万 元，从业人数不超过 100 人，资产总额不 超过 3000 万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万 元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超 过 1000 万元。由于上述条件要求同时满足， 纳税人应在不影响正常生产经营的前提下， 结合经营情况，考虑生产流程和人员需求， 适当减少不必要的人员和资产占用，以满 足小型微利企业认定条件，享受低税率优 惠。 2、金融机构农户小额贷款的利息收入 自 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日， 对金融机构农户小额贷款的利息收入在计 算应纳税所得额时，按 90%计入收入总额。 政策依据：财政部国家税务总局关于农村 金融有关税收政策的通知（财税20104 号） 执行方式：事前备案 备案时间：最迟不得超过年度终了后 3 个 月。 备案资料： （1）企业所得税优惠项目备案报告表（表 样见附件）； （2）农户名单、地址及贷款金额、贷款余 额总额明细表； （3）农户户籍证明材料（不在税务机关留 存，留本单位备查）； （4）年度申报时，提供各农户小额贷款利 息收入核算明细账或按月汇总表； （5）税务机关要求提供的其他资料。 其他风险提示 H e, s8 d: u: h 一、 金融企业贷款利息收入确认问题 b7 W* m! b 2010 年 11 月 5 日，国家税务总局发布 了关于金融企业贷款利息收入确认问题 的公告2010 年第 23 号，对金融企业贷 款利息收入所得税处理问题作出公告。 4 k) t4 Y4 V& M 金融企业按规定发放的贷款，属于未 逾期贷款含展期，下同，应根据先收利 息后收本金的原则，按贷款合同确认的利 率和结算利息的期限计算利息，并于债务 人应付利息的日期确认收入的实现；属于 逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应 于实际收到的日期，或者虽未实际收到， 但会计上确认为利息收入的日期，确认收 入的实现。 金融企业已确认为利息收入的应收利 息，逾期 90 天仍未收回，且会计上已冲减 了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税 所得额。 8 s T9 y* r7 ! l, m 金融企业已冲减了利息收入的应收未 收利息，以后年度收回时，应计入当期应 纳税所得额计算纳税。 执行日期：发布之日起 30 日后施行。 二、查增应纳税所得额弥补以前年度亏损 处理问题 6 o8 M1 U2 P/ h6 ?0 T* C 2010 年 10 月 27 日，国家税务总局下 发了关于查增应纳税所得额弥补以前年 度亏损处理问题的公告国家税务总局公 告 2010 年第 20 号，对税务机关检查调增 的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问 题作出公告。 根据中华人民共和国企业所得税法 以下简称企业所得税法第五条的规定， 税务机关对企业以前年度纳税情况进行检 查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年 度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法 规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所 得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额 的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业 所得税。对检查调增的应纳税所得额应根 据其情节，依照中华人民共和国税收征 收管理法有关规定进行处理或处罚。 执行日期：2010 年 12 月 1 日开始执行。 以前含 2008 年度之前没有处理的事项， 按本规定执行。 & 三、企业取得财产转让等所得企业所 得税处理问题 2010 年 10 月 27 日，国家税务总局下发了 关于企业取得财产转让等所得企业所得 税处理问题的公告国家税务总局公告 2010 年第 19 号，对企业以不同形式取得 财产转让等收入征收企业所得税问题作出 公告。 企业取得财产包括各类资产、 股权、债权等转让收入、债务重组收入、 接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等， 不论是以货币形式、还是非货币形式体现， 除另有规定外，均应一次性计入确认收入 的年度计算缴纳企业所得税。 - 5 M: Q- L: % l5 C5 r: Q 执行日期：自发布之日 起 30 日后施行。2008 年 1 月 1 日至本公告 施行前，各地就上述收入计算的所得，已 分 5 年平均计入各年度应纳税所得额计算 纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳 税的应纳税所得额，应一次性作为本年度 应纳税所得额计算纳税。 七、核定征收企业汇算清缴注意事项 实行核定应税所得率征收方式以下简称定 率征收的企业在进行年度纳税时应附报 核定应税所得率征收方式企业年度收入 总额申报表。定率征收企业实际主营项 目所属行业适用的应税所得率与税务机关 核定的应税所得率不同时，应按有关规定 在汇算清缴申报前向主管税务机关提出调 整申请，调整当年应税所得率后再进行年 度申报。定率征收企业的利息收入应计入 企业的收入总额，按照国家税务总局关 于印发企业所得税核定征收办法试行的 通知国税发200830 号、国家税务 总局关于企业所得税核定征收若干问题的 通知国税函2009377 号和其他相关规 定计征企业所得税。 四、房地产企业所得税注意事项 房地产开发经营业务企业所得税处理办 法国税发200931 号 一、 （三）关于完工时点的确认 第三条 企业房地产开发经营业务包括土 地的开发，建造、销售住宅、商业用房以 及其他建筑物、附着物、配套设施等开发 产品。除土地开发之外，其他开发产品符 合下列条件之一的，应视为已经完工： （一） 开发产品竣工证明材料已报房 地产管理部门备案。 （二） 开发产品已开始投入使用。 （三） 开发产品已取得了初始产权证 明。 二、收入的确认 第六条 企业通过正式签订房地产 销售合同或房地产预售合同所取得 的收入，应确认为销售收入的实现，具体 按以下规定确认： （一）采取一次性全额收款方式销售 开发产品的，应于实际收讫价款或取得索 取价款凭据（权利）之日，确认收入的实 现。 （二）采取分期收款方式销售开发产 品的，应按销售合同或协议约定的价款和 付款日确认收入的实现。付款方提前付款 的，在实际付款日确认收入的实现。 （三）采取银行按揭方式销售开发产品的， 应按销售合同或协议约定的价款确定收入 额，其首付款应于实际收到日确认收入的 实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日 确认收入的实现。 第七条 企业将开发产品用于捐赠、 赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配 给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企 事业单位和个人的非货币性资产等行为， 应视同销售，于开发产品所有权或使用权 转移，或于实际取得利益权利时确认收入 （或利润）的实现。确认收入（或利润） 的方法和顺序