2010年度企业所得税若干问题解答

2010 年度企业所得税汇算清缴若干问题解答 一、问：企业通过二级市场买卖国债，如何确认其免税利息收入？ 答:实施条例第八十二条规定：“企业所得税法第二十六条第（一）项 所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 ” 企业在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所得税； 在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列明的 应计利息额免征企业所得税。企业在申报国债利息收入免税事宜时，应向主管 税务机关提供国债净价交易成交后的交割单。 二、问：如何确认符合条件的企业之间的股息、红利等权益性投资收益的 实现时间？2010 年汇算清缴时以什么作为免税凭据？ 答：应以企业所得税实施条例第十七条第二款规定的日期确认收入的 实现。即股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规 定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 被投资企业同属本市的，则投资企业应当提供被投资单位税务部门出具的 境内企业利润分配通知单。被投资企业属于外省市的，则投资企业应当提 供被投资方作出利润分配的决议（如：董事会、股东大会利润分配决议）、企 业所得税完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文。 若投资企业取得的是公开发行并上市流通的股票股息、红利，还需提供持 股时间超过 12 个月的相关证明凭据。 三、问:股权投资企业（投资方）从被投资企业（被投资方）分配股息、红 2 利所取得的收入超过税务部门确认的可供股息红利、 红利分配税后利润（所得） 限额的部分如何进行税务处理？ 答：投资方从被投资方分配股息、红利所取得的收入超过税务部门确认的 可供股息红利、 红利分配税后利润（所得）限额的部分，暂不确认为免税收入。 超限额部分，先冲减投资方长期股权投资计税成本，冲减后仍有余额的，其余 额确认为应纳税所得额。以后年度被投资方实际分配股息、红利额小于税务部 门确认的可供股息红利、 红利分配税后利润（所得）限额，其差额部分可调增 投资方的长期股权投资计税基数，但不得超过原计税成本。 四、问：核定征收企业发生财产转让，如何确认收入? 答：对于按照收入总额核定应纳税所得额的核定征收企业，其发生财产转 让时，应按照转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的 收入确认财产转让收入，不扣除成本费用。 五、问：在建工程试运营收入，税收上是否要确认收入？ 答：对企业符合税法规定收入确认条件的收入，均要确认收入，包括在建 工程试运营收入。 六、问：经营租赁的承租人按权责发生制分期扣除租金支出，出租人是否 也可按权责发生制确认租金收入？ 答：企业所得税法实施条例第十九条规定，企业提供固定资产、包装 物或者其他有形资产的使用权取得的收入，应按合同约定的承租人应付租金的 日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且 租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则， 出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 3 承租人应按税法权责发生制原则规定，在承租期内分期扣除租金支出。 六、问：企业取得的财政补贴收入是否作不征税收入？ 答：按财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府 性基金有关企业所得税政策问题的通知 （财税200957 号） 、 财政部、国家 税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 （财税 200987 号）有关规定确认。 七、问：已经办理好政策性搬迁或处置收入备案登记手续的纳税人应当如 何办理结算、清算手续？ 答：根据上海市国家税务局、上海市地方税务局关于转发国家税务总局 关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知及本市贯 彻实施意见的通知 （沪国税所200944 号）的有关规定，已办理备案登记的 企业，应在每年度汇算清缴时，办理政策性搬迁或处置收入使用的结算、清算 手续，并报送下列资料：1. 政策性搬迁或处置收入使用清算报告；2.上海市 企业政策性搬迁或处置收入使用清算表 。 对办理过政策性搬迁或处置收入备案登记手续的纳税人，在每一纳税年度 汇算清缴时，就当年度使用企业搬迁或处置收入购置或建造固定资产重置或改 良支出、技术改造支出和职工安置支出情况及其数额，向主管税务机关办理年 度结算备案。 对已经办理过政策性搬迁或处置收入备案登记手续的纳税人，在固定资产 重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出总额大于政策性搬迁或处置收 入的当年（年度汇算清缴前） ，或者从规划搬迁次年起第五年的年度汇算清缴时， 向主管税务机关办理项目清算备案。 4 八、问：企业 2010 年度发生的工资薪金支出，如何税前扣除？ 答：企业 2010 年度发生的工资薪金支出，应按照企业所得税法实施条 例第三十四条、国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通 知（国税函20093 号）有关规定税前扣除。企业上报汇算清缴资料时，需同 时提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度。 此外，本市地方国有企业、国有控股企业（不含外商投资企业和台港澳投 资企业）还需按照上海市人力资源和社会保障局、上海市国家税务局、上海市 地方税务局、上海市国有资产监督管理委员会关于做好 2010 年度本市地方 国有企业工资分配工作的指导意见（沪人社综发201041 号）的有关规定执 行。 市人力资源和社会保障局将确认的名单抄送市税务部门，企业税前扣除的 工资薪金以经确认的数额内实际发放数为限。 中央国有企业应提供国资委、财政部或人力资源和社会保障部等政府部门 核准的工资总额情况表，或政府部门给予中央国有企业集团的工资额度分配授 权书以及集团对所属国有企业的工资总额分配情况表。 九、问：事业单位、民办非企业单位、社会团体等三类单位工资限额如何 掌握？ 答：除经人力资源和社会保障、社会团体管理局等部门核定工资薪金限额 的单位外，其他事业单位、民办非企业单位、社会团体按国家税务总局关于 企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函20093 号）第一条有关 “合理工资薪金” 的规定税前扣除工资薪金。 十、问：企业当年提取的工资薪金超过实际发放额的差额，次年实际发放 5 时是否可作纳税调减？ 答：应区分两种情况处理： 国有及国有控股企业在国资、人力资源和社会保障等部门核定的工资薪金 限额内，其成本列支数与实际发放数的差额，当年应调增应纳税所得额，次年 实际发放时可作为纳税调减处理。 其他企业当年在成本中列支的工资薪金超过实际发放额（合理的工资支出 范围内的）的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时，可作纳税调 减处理。 十一、问：2007 年及以前年度的已作纳税调增的历年工资储备结余，实际 发放时是否可作纳税调减处理？ 答：对 2007 年及以前年度的已作纳税调增的历年工资储备结余，企业实 际发放时可作纳税调减处理。但历年工资储备结余应在 2008 年至 2010 年三年 内处理完毕。 十二、问：劳务派遣单位向用工单位派遣劳动者，用工单位支付给被派遣 的劳动者加班费、绩效奖金以及提供与工作岗位相关的福利待遇的支出是否可 税前扣除？ 答：若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付全部的工资、奖金、津贴、补 贴等工资薪金，提供相关的福利、教育培训等待遇，且缴纳医疗、养老等社会 保险费和住房公积金的，接受以劳务派遣形式用工的单位（以下称用工单位） 需凭劳务派遣单位开具的发票（劳务用工费用）税前扣除，不得再重复列支相 应的工资薪金等支出。劳务派遣单位按税法规定确认劳务费收入、税前扣除相 关支出。 6 若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付部分的工资、奖金、津贴、补贴等 工资薪金及缴纳养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，或仅为被派遣的劳 动者支付养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，用工单位支付的合理的工 资、奖金、津贴、补贴等工资薪金以及税法规定比例内的相应的职工福利费支 出、职工教育费支出、工会经费支出可税前扣除，但需在 2010 年度企业所得 税汇算清缴申报时提供与劳务派遣单位签订的劳务用工合同复印件，以及用工 单位自行支付的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及职工福利费支出、职工 教育费支出、工会经费支出的税前扣除情况说明。 十三、问：出租车驾驶员每月向出租车公司缴纳定额承包费，出租车公司 为出租车驾驶员支付的职工福利费、职工教育经费、工会经费支出，其扣除标 准如何计算？ 答：出租车公司应以为出租车驾驶员缴纳社会保险费所计算的缴费基数， 作为职工福利费、职工教育经费、工会经费比例扣除的基数，在税法规定比例 内据实扣除。 十四、问：企业为职工缴纳的年金可否税前扣除？ 答：财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企 业所得税政策问题的通知（财税200927 号）规定：“企业根据国家有关政策 规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗 保险费，分别在不超过职工工资总额 5%标准内的部分，在计算应纳税所得额 时准予扣除；超过的部分，不予扣除。” 企业按照劳动和社会保障部颁布的企业年金试行办法(劳动保障部令第 20 号) 、关于企业年金方案和基金管理合同备案有关问题的通知(劳社部发 7 200535 号)规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的企业年金费用， 在不超过职工工资总额 5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。 十五、问：超过政府规定比例上缴的住房公积金支出是否可税前扣除？ 答：企业按省级政府有关部门规定的标准内缴纳的住房公积金和补充住房 公积金可在 2010 年度税前扣除。超过的部分不得税前扣除。 住房公积金 7%和补充住房公积金 8% 十六、问：企业发放给职工的交通补贴、住房补贴税务处理归属于工资薪 金范畴还是职工福利费范畴？ 答：按照国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知 （国税函20093 号）有关规定，企业发放给职工的交通补贴、住房补贴归属职 工福利费范畴，而企业职工福利费支出应在工资薪金总额 14%限额内扣除。 十七、问：2008 年 1 月 1 日前职工福利费结余、职工教育经费结余是否要 冲销？ 答：若企业有职工福利费、职工教育经费以前年度结余，企业当年发生的 职工福利费和职工教育经费支出，应先冲减结余，不足部分再在税法规定限额 内税前扣除。当年仍未使用完的以前年度结余可继续向以后年度结转。 十八、问：企业计提的坏账准备是否可税前扣除？若不可扣除，则企业以 前年度计提的结余如何处理？ 答：企业所得税法第十条规定，未经核定的准备金支出，不得扣除。 企业所得税法实施条例第五十五条规定，所称未经核定的准备金支出， 是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等 准备金支出。 8 对企业 2008 年 1 月 1 日前税前计提的坏账准备金余额，应先用于核销经 税务部门审批后的坏账损失。税前已计提的坏账准备金余额用完后，企业按税 法规定核销的坏账损失或按照会计准则（或制度）规定冲销（冲回）以前年度 已纳税调增的坏账准备金部分，可作纳税调减处理。 十九、问：企业首次执行企业会计准则，其计提的减值准备作追溯调 整的，以后年度资产实际发生损失冲减计提的减值准备，可否作纳税调减处理？ 答：企业首次执行企业会计准则时，按照企业会计准则第 38 号 首次执行企业会计准则第四条规定计提且作追溯调整资产减值准备的，可 在资产损失发生年度，且符合税法规定的税前扣除条件的，调减应纳税所得额， 作纳税调减处理。 二十、问：财税200962 号文规定：“中小企业信用担保机构可按照不超过 当年年末担保责任余额 1%的比例计提但保赔偿准备，允许在企业所得税前扣 除；可按照不超过当年担保费收入 50%的比例计提未到期责任准备，允许在企 业所得税税前扣除。同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。 ” 是否所有从事中小企业担保业务的企业都可以执行上述政策？ 答：本市中小企业信用担保机构在 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日期间，其向中小企业提供信用担保取得担保收入的部分，可按财政部、国 家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知 （财税 200962 号）规定，税前计提担保赔偿准备、未到期责任准备。 中小企业信用担保机构是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。 中国银监会、国家发改委、工业和和信息化部、财政部、商务部、中国人 9 民银行和国家工商总局联合发布的融资性担保公司管理暂行办法(中国银行 业监督管理委员会 2010 年第 3 号令)规定：“ 设立融资性担保公司及分支机构， 应当经监管部门审查批准。经批准设立的融资性担保公司及其分支机构，由监 管部门颁发经营许可证，并凭该许可证向工商行政管理部门申请注册登记。 本办法施行前已经设立的融资性担保公司不符合本办法规定的，应当在 2011 年 3 月 31 日前达到本办法规定的要求。 ” 若担保公司在 2011 年 3 月 31 日前被本市金融监管部门规范整顿后确认为 不符合融资性担保公司管理暂行办法相关条款规定，不予颁发经营许可证 的，其 2010 年度税前已计提的准备金应作纳税调增税务处理。 二十一、问：企业 2008 年 1 月 1 日前发生的未予税前扣除的广告费、业 务宣传费，是否可结转扣除？ 答：1、企业以前年度未予税前扣除的广告费结余数，可按企业所得税法 实施条例第四十四条规定结转扣除。 2、原国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知 （国税发200631 号）规定：“新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收 入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待 费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过 3 个纳 税年度。 ” 对 2006 年 1 月 1 日后新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收 入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业务宣传费，可以结转至新税法实 施后扣除，但结转期限最长不得超过 3 个纳税年度。 2008 年 1 月 1 日以后发 生的业务宣传费按企业所得税法及实施条例等规定执行。 10 除内资房地产开发企业外，其他企业 2008 年 1 月 1 日前发生的未予税前 扣除的业务宣传费不得结转扣除。 二十二、问：从事房地产开发经营业务的企业其取得的预售收入是否可作 为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的销售（营业）收入基数？ 答：国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法 的通知 （国税发200931 号）第六条规定：“企业通过正式签订房地产销售 合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。 ” 企业在签订房地产预售合同后取得的预售收入，应确认为销售收入， 并作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的销售（营业）收入基数。但在 开发产品完工后会计上实际结转销售收入时相对应的销售（营业）收入部分不 得重复计算基数。 二十三、问：房地产开发企业预提的土地增值税是否可税前扣除？ 答：国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法 的通知 （国税发200931号）第十二条规定：“企业发生的期间费用、已销开 发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。 ” 房地产开发企业当期计提的土地增值税，在税法规定的限缴期内缴纳的， 可以税前扣除。预提但不实际缴纳的土地增值税，不得税前扣除。 房地产开发企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，在向税务机关 申请办理注销税务登记时，如注销当年汇算清缴出现亏损，可按国家税务总 局关于房地产开发企业注销前有关企业所得税处理问题的公告 （国稼税务总局 公告 2010 年第 29 号）规定计算出其注销前项目开发各年度多缴的企业所得税 税款，并申请退税。 二十四、问：若企业只从事农产品初加工一项免税项目业务，没有从事其 他免税、应税项目，其发生的业务招待费是否要纳税调增 40%，再将此调增部 11 分单独计算缴纳企业所得税？ 答：企业一个纳税年度内只从事免税项目业务，发生的业务招待费等支出 属于免税项目相关的支出，其超过税法规定扣除限额的支出部分不再作纳税调 增处理。 若企业既有免税所得，又有应税所得，应分别进行核算。企业发生的按税 法规定应限额扣除的业务招待费等期间费用支出，可按销售收入等要素分摊免 税项目应负担的部分。免税所得分摊的上述费用支出不再作纳税调增处理。 二十五、问：企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年 度利润总额 12%的部分，准予扣除。若企业发生年度亏损，捐赠支出是否就不 能扣除？ 答：按照财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关 问题的通知（财税2008160 号）规定，企业通过公益性社会团体或者县级 以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额 12%以内 的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业按照国家 统一会计制度的规定计算的大于零的数额。即亏损企业除另有规定外不得扣除 捐赠支出。 特殊规定： 财政部、海关总署、国家总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收 政策问题的通知（财税201059 号）规定：“自 2010 年 4 月 14 日起，对企 业、个人通过公益性社会团体、县组以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠， 允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。” 财政部、海关总署、国家总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策 12 问题的通知（财税2010107 号）规定：“自 2010 年 8 月 8 日起，对企业、 个人通过公益性社会团体、县组以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允 许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。” 财政部、国家税务总局关于 2010 年上海世博会有关税收政策问题的通 知（财税2005180 号）规定： “对企事业单位、社会团体、民办非企业单位 或个人捐赠、赞助给上海世博局的资金、物资支出，在计算应纳税所得额时予 以全额扣除。 ” 亏损企业向玉树地震灾区、舟曲灾后、上海世博会特殊规定捐赠的可全额 税前扣除。 二十六、问：公益救济性捐赠税前扣除的凭证有何规定？ 答：按照上海市财政局、国税局、地税局、民政局关于转发财政部、国家 税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知和本市实施意见 的通 知（沪国税所200924 号）和上海市财政局、国税局、地税局、民政局关 于转发财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补 充通知和本市实施意见的通知（沪财税201069 号）有关规定，纳税人捐赠 时应向具有公益性捐赠税前扣除资格的基金会、慈善组织、县及县以上人民政 府及其组成部门和直属机构索取捐赠票据，并凭该票据按税法规定在企业所得 税税前扣除。 税前扣除资格名单：沪财税200966 号、沪财税201067 号、沪财税201093 号、沪财税201096 号、沪国税所200989 号、沪国税所20103 号、沪国税 所2010133 号、沪国税所 2010153 号、沪国税所 2010154 号、沪国税所 13 2010164 号。 二十七、问：工会经费税前扣除凭据有何规定？ 答：按照国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题 的公告（国家税务总局公告 2010 年第 24 号）规定，自 2010 年 7 月 1 日起， 企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额 2%的部分，凭工会组织开具 的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。 二十八、问：企业向自然人借款，其支付的利息是否可直接扣除？ 答：企业向自然人借款发生的利息支出，应在实施条例第三十八条规定、 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的 通知（国税函2009777 号）有关规定的标准和范围内，且取得合法有效凭 证，才可以税前扣除。 二十九、问： 企业以前年度发生的未税前扣除的资产损失是否可补办审批手 续？ 答：按照国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问 题的通知（国税函2009772 号）文规定，企业以前年度发生的未税前扣除 的资产损失可以到税务机关补办审批手续。以前年度是指按中华人民共和国 征收管理法规定的期限内的资产损失。资产损失确认年度后的三年内，税务 机关可以受理；超过三年以上的，税务机关不再受理。 三十、问：中国居民企业在境外提供劳务，在境外缴纳的流转税性质的税 金，是否可税前扣除？ 答：中国居民企业在境外提供劳务，若构成机构、场所的，在境外缴纳的流转 税性质的税金，由该境外机构、场所按中华人民共和国企业所得税法及实 施条例的规定在计算应纳税所得额时扣除；未构成机构、场所的，在境外缴纳 14 的流转税性质的税金，由中国居民企业在计算企业应纳税所得额时扣除。 三十一、问：“非贸出证” 发生的代垫税款是否可扣除？ 答：“非贸出证” 发生的代垫税款属与应税收入无关的支出，不得税前扣除。 三十二、问：企业发生的长期股权投资转让损失是否可直接税前扣除？ 答：2008 年 1 月 1 日起，企业发生的长期股权投资转让损失，符合财政部、 国家税务总局关于资产损失税前扣除政策的通知 （财税200957 号） 、 国家 税务总局的通知 （国税发200988 号）规定的，可以直接税前扣除。 三十三、问：外资企业股权转让业务能否扣除被投资企业未分配利润等股 东留存收益？ 答：根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 （国 税函201079 号）规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权 变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本 后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分 配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 三十四、问：企业在2008年1月1日前发生的尚未分期确认完的股权转让所 得、非货币性资产投资转让所得和接受捐赠所得如何处理？ 答：根据国税总局2010年第19号公告规定企业取得财产（包括各类资产、 股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款 收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次 性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。2008年1 月1日至公告施行前，各 地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的， 在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳 税所得额计算纳税。 其中债务重组收入符合特殊重组税务处理条件的，经备案后，按国税发 15 【2009】59 号及国家税务总局 2010 年第 4 号公告处理。 三十五、问：企业开（筹）办费应该按长期待摊费摊销还是可以一次性扣 除的处理？ 答：根据关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 （国税函200998 号）文件，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始 经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定 处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办 费，也可根据上述规定处理。 三十六、问：房地产开发企业采取基价（保底价）并实行超基价分成方式 委托销售开发产品的，其支付给房产销售公司的手续费如何税前扣除？ 答：按国家税务总局关于印发的 通知( 国税发200931 号)的规定，采取基价（保底价）并实行超基价双方分 成方式委托销售开发产品的，属于由企业与购买方签订销售合同或协议，或企 业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中 约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到 受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，企业按规定支付受托方的分成 额，不得直接从销售收入中减除；如果销售合同或协议约定的价格低于基价的， 则应按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。 属于由受托方与购买方直接签订销售合同的，则应按基价加上按规定取得的分 成额于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。 三十七、问：企业取得的代扣代缴个人所得税手续费收入如何进行税务处 理？ 答：企业取得的代扣代缴个人所得税手续费收入应按税法规定确认为应纳税所 得额。企业将该部分收入用于支付给职工或用于集体福利，应按税法有关工资、 16 职工福利费出支规定税前扣除。 问： 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销 售自已使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照 4%征收 率减半征收增值税。其缴纳的这部分增值税，是否可税前扣除？ 答：税法规定，2008年12月31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的 纳税人，销售自已使用过的2008年12月31 日以前购进或者自制的固定资产，按 照4%征收率减半征收增值税。企业缴纳的上述增值税税款，可予以税前扣除。 税法规定，企业销售自已使用过的 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定 资产，按照适用税率征收增值税。企业缴纳的上述增值税税款，除该设备购进 的进项税额已按税法规定作进项税额转出外，不得税前扣除。 三十八、问：企业发生跨年度纳税调增调减额，税率发生变化，如何计算 退补税额？ 答：企业发生的跨年度纳税调增调减额，其应纳税额统一按汇算清缴年度的税 率计算，不考虑税率变化因素。 三十九、问：企业委托境外机构进行技术或产品研发，支付的费用能否享 受加计扣除优惠政策？ 企业按照独立交易原则委托境外企业进行技术、产品研发，在企业拥有完 全独立知识产权并获得国家发明专利证书的，其实际发生的研发费用可以税前 扣除，并按国税总局印发的企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） （国税发2008116 号）规定的条件、范围享受加计扣除优惠政策。境外受 托方应向企业提供经中介机构审计的该研发项目的费用明细情况。 四十、问：企业研发成果归属他人的，其发生的研发费用是否可以享受加 计扣除优惠政策？ 对企业从事的研发活动，其专利等权属归他人（包括：境外母公司、项目 17 带头人等）所有，属于企业提供研发劳务，不得享受研发费加计扣除优惠政策。 四十一、问：受托方提供的研发费用清单包括哪些项目？ 受托方按规定应向委托方提供研发项目费用支出明细，实际发生费用按委 托合同标有的八大类费用归集。委托双方属关联企业的，主管税务机关应按 特别纳税调整实施办法（试行） （国税发20092 号）规定执行。 四十二、问：共同拥有合作研发成果费用如何分摊？ 合作方共同拥有合作研发成果的项目，按照权利和义务、费用支出和收益 分享一致的原则，承担相应的研究开发费用。合作各方应将费用分摊方法在企 业所得税年度汇算清缴申报时分别报送各自主管税务机关。 四十三、问：国税发2008116 号文规定允许研发费用加计扣除的费用包 括“在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”。其“在职”按 什么标准确定，包括外借外聘职工否？“在职直接从事研发活动人员的工资、薪 金、奖金、津贴、补贴”，是否还包括企业为研发活动人员缴纳的基他费用？ 答：按高新技术企业认定工作指引 （国科发火2008362 号）规定执行。 即“研究开发人数的统计主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订 了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作 183 天 以上。” 研发费用加计扣除的费用有明确的范围，不在范围内的费用不得加计扣除。 四十四、问：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部采用总包分 包形式取得的项目经营收入，如何就地预缴企业所得税？ 答：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应当按照项目实际 18 经营收入（实际开具的发票总金额）的 0.2%按月或按季由总机构向项目所在地 预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。 四十六、问：本市建筑企业外出经营被外省市税务机关按在当地取得的劳 务收入一定比例征收的企业所得税，当年的汇算清缴如何处理？ 答：本市建筑安装企业发生跨地区的建筑劳务，应按照国家税务总局关 于建筑企业征管有关问题的通知 （国税函201039 号）文件规定缴纳企业 所得税。因建筑劳务发生地税务机关未按照文件规定执行造成本市建筑企业多 缴的企业所得税税款，由该建筑安装企业到劳务发生地税务机关办理退库手续。 四十七、问：本市总分机构设在外埠的分支机构被当地税务机关强行按核 定办法征收企业所得税，当年汇算清缴怎么办？ 答：本市总机构设在外埠的分机构被当地税务机关强行按核定办法征收企 业所得税的，该总机构应按照国税发200828 号文件规定正确计算外埠分支 机构当年应分摊的企业所得税，多征的企业所得税，由总机构的外埠分支机构 到当地税务机关办理退库手续。 四十八、问：企业 2010 年度既是高新技术企业，同时又符合小型微利企 业条件且应纳税所得额 3 万元以下的， 2010 年度企业所得税汇算清缴是否可 以自行选择享受高新技术企业或小型微利企业优惠政策？ 答：可由企业从优选择。 四十九、问：总机构被认定为高新技术企业可享受15%税率优惠的，其分 支机构是否也可享受？ 答：分支机构也可享受 15%税率优惠。 五十、问：核定征收企业是否不能享受任何企业所得税优惠政策? 19 答：根据国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知 （国税 函2009377 号）规定，享受 中华人民共和国企业所得税法及其实施条例 和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受中华 人民共和国企业所得税法第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）不得采 取企业所得税核定征收方式，故采取核定征收企业可以享受企业所得税法第二 十六条规定的免税收入优惠政策，但应按规定办理相关手续。 五十一、问：生产性外商投资企业按原税法规定享受定期减免税和减低税 率税收优惠期间，其在生产性经营收入未超过全部业务收入50%的年度, 是否可 享受该年度相应的定期减免税和减低税率优惠待遇？（减低税率涉及徐汇、长 宁、闵行、原南汇区域以及双密集型企业所属地区等） 答：1、根据 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优 惠政策取消后有关事项处理的通知 （国税发200823 号）规定，外商投资企 业按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定享受定期减 免税优惠，2008 年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符 合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定条件的，仍应依 据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定补缴其此前（包 括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。各主管税务机关在每年对这 类企业进行汇算清缴时，应对其经营业务内容和经营期限等变化情况进行审核。 各主管税务机关在每年度汇算清缴期间，应对在享受定期减免税过渡税收 优惠政策的生产性外商投资企业，对其经营业务内容和经营期限等变化情况进 行审核，若该年度该企业生产性经营收入未超过全部业务收入50%的, 相应停止 该企业该年度享受减免税过渡政策；若在享受过渡定期减免税期间的生产性外 商投资企业，符合生产性经营收入超过全部业务收入50%的, 按规定仍应享受定 20 期减免税过渡政策。 2、享受减低税率过渡优惠政策的企业，按国务院关于实施企业所得税过 渡优惠政策的通知 （国发200739 号）第一条和财政部 国家税务总局关 于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知 （财税 200821 号）第二条规定执行。 五十二、问：享受减低税率优惠政策和定期减免税过渡期间的生产性外商 投资企业，被认定为高新技术企业可享受新税法规定的减低税率优惠政策的， 在过渡期间是否可选择最优惠政策？ 答：根据国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行 口径问题的通知 （国税函2010157 号）规定，居民企业被认定为高新技 术企业，同时又处于国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 （国发 200739 号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、 “五免五减半”等 定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期 适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的 15%税率，但 不能享受 15%税率的减半征税。 另：居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电 路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税 率可以选择适用高新技术企业的 15%税率，也可以选择依照 25%的法定税率减 半征税，但不能享受 15%税率的减半征税。 五十三、问：对非营利组织提供修订后章程或管理制度等有何要求？ 答：非营利组织发生修订章程或管理制度等情况的，须提供经登记管理部 门备案并盖章确认后的章程或管理制度。 五十四、问：在办理非营利组织免税资格认定中，如何掌握申请单位是否 从事公益性或者非营利性活动？ 答：对从事非营利性活动取得收入占全部收入 50%以上的单位，可作为从 21 事公益性或者非营利性活动的单位。 五十五、问：非营利组织免税收入所对应的成本费用是否应单独核算？ 答：根据财税2009123 号文规定，对取得的应纳税收入及其有关的成 本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。未分别 核算的，作为不符合条件处理。 五十六、问：非营利组织免税资格认定条件中的工资薪金水平如何确认？ 答：非营利组织的平均工资薪金水平暂按不超过该组织所属行业（本市） 上年度职工人均工资 2 倍的水平掌握。 跨地区总分机构企业所得税申报（举例） 一、 季度申报 某跨地区汇总纳税企业三季度预缴企业所得税纳税申报数据如下 单位 适用税率 应纳税所得额 （万元） 三因素比例 总机构 25% 300 - 22 A 分支机构（同城） 25% 200 80% B 分支机构（外埠） 20% 100 20% 预缴时： 1. 总机构汇总后的当期应纳税所得额=300+200+100=600 （对应预缴表实际 利润额栏次） 总机构应预缴企业所得税=600*25%=150 2. 总机构应分摊的所得税=600*50%*25%=75 A 分支机构应分摊的所得税=600*50%*80%*25%=60 B 分支机构应分摊的所得税=600*50%*20%*25%=12 3. 汇总后应预缴企业所得税 75+60+12=147（减免税 150-147=3） 4. 总机构实际预缴 147*50%=73.5 A 分支机构实际预缴 147*50%*80%=58.8 B 分支机构实际预缴 147*50%*20%=14.7 减免税额=3 所得税季度纳税申报示例： 企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类） 税款所属期间 : 2011 年 10 月 1 日 至 2011 年 12 月 31 日 纳税人识别号： 纳税人名称： A 总机构 金额单位：人民币元（列至角分） 行次 项 目 本期金额 累计金额 1 一、据实预缴 2 营业收入 20000000 20000000 3 营业成本 8000000 8000000 4 实际利润额 6000000 6000000 5 税率（25%） 25 25 6 应纳所得税额（4 行5 行 ） 1500000 1500000 7 减免所得税额 30000 30000 8 实际已缴所得税额 0 9 应补（退）的所得税额（6 行7 行8 行 ） 1470000 10 二、按上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴 11 上一纳税年度