2010年度所得税汇算值得关注的三十二个业务问题

2010 年度所得税汇算值得关注的三十二个业务问题意见 2010 年度企业所得税汇算清缴值得关注的三十二个问题和观点 一；企业财产损失税前扣除审批制度应改为备案。 理由：一是税务人员不是财产损失认定的专业人员，往往出现错批现象；二是审计署查税 务局，财产损失审批是重点检查范围，每年都有问题暴露，责任追究严历，执法风险太大。 同意，税务机关应该做裁判员，不应该做运动员。 二；会计折旧与税法折旧差异如何进行纳税调整问题 目前有一种说法，不管企业会计上如何计提或不计提折旧，在所得税汇算申报时都可以按 税法规定最低折旧年限在税前扣除折旧额。基层税务机关对此大多不予认可。 观点：征税以企业会计帐薄凭证为依据。没有入帐怎能列支扣除。 一些省市（如大连国税、青岛地税、福州国税）自行制定的汇算文件明确了折旧扣除以企 业会计折旧与税法折旧孰短的原则确定，大多数省市也是这样解释的。今年会有更多的省 市对此问题进一步明确。 反对可以扣除：折旧是一种补偿政策不适用实际发生原则； 同意可以扣除：依据税收公平原则，应该相同的政策应该同等对待。 最终意见这样行为以企业实际区分是否属于反避税安排，由各地税务机关自行判断。 三；高新技术企业认定和后续管理应从严 观点：全国高新技术企业目前有 2.7 万家，有泛滥之势，企业所得税优惠政策在认定环节 和后续管理环节还有不完善的地方，审计部门对高新企业优惠政策执行情况颇有微辞，认 为有 50%不合格。社会上批评声音很多。不从严恐出问题。 主要是高新技术企业认定被地方政府作为地方优惠政策送人情，损害了国家的收入。 如：广东的家俱企业居然也被认定为高新技术企业。 四；总分机构管理问题。 观点：总机构及其主管税务机关处于强势地位，为此总局开发了总分机构平台软件，目的 是为分支机构税务机关对分支机构有效地实施管理提供支持。今后各地可能会出台一些加 强总分机构管理的政策，如总机构不给分支机构提供所得税分配表，可按国税函（2009） 221 号文件规定，一律视为独立纳税人就地缴纳所得税等等。 现在的不是最终政策，还会有修改的。 五；电力企业无偿接收地方政府电力资产以及新开发的小区电力配套设施如何进行税务处 理？ 观点：电力企业不入帐，可以不进行处理。如入帐，视同捐赠处理。 例外处理？不赞同。 六；如何对高收入企业员工工资的“合理性”进行认定？ 一种意见是高收入企业，有主管部门或国资委对工资的要求，税务不必对合理性进行再规 范。 另一意见是职工允许税前扣除的工资不应超过社平工资三倍。 天行健支持第一种意见。 同意，工资的“合理性”是个市场行为，反对对其限制。 七；建筑业纳税人是否一定要适用国税发200828 号）以及配套的相关文件如国税函 （2009）221 号问题。 观点：建筑行业有流动性特点，企业所得税不应适用国税发（2008）28 号文件的规定，应 制定建筑业企业所得税管理办法进行规范，减少争议。 同意， 部分地方已经出台了 八；外出经营活动税收管理证明由哪个税务机关出具的问题。 观点：由地税（营业税主管税务机关）开具。 不仅仅是地税，其实国税的增值税业务也有需要出具外经证 ， 九；建筑企业所得税大多实行核定征收，如有分包业务如何征税问题。 观点：建筑业实行核定征收，应以营业税收入确定原则征收企业所得税。凭总分包合同扣 除分包营业额后的金额作为计税依据征收企业所得税。 反对，应该只能作为参考，国税发（2008）30 号已经对出有说明。 十、核定征收企业取得的与生产经营无关的收入计算应纳税所得额的税务处理问题 观点：核定征收企业取得的与生产经营无关的收入或非主营业务经营活动收入，扣除相关 成本及税费后，其余额并入应纳税所得额，计征企业所得税。相关成本无法查实或核实的， 按非主营业务经营活动收入乘以应税所得率后并入应纳税所得额，计征企业所得税。 同意 十一；一些企业中的高值易耗品（如钢铁行业的轧辊）是作为固定资产计提折旧还是作为 低值易耗品摊销？ 本人支持高值易耗品按低值易耗品摊销。 反对，应该按国税发（2009）81 号规定批准 十二；享受国债利息收入免税的纳税人，是指在期末持有国债而得到的利息收入的纳税人， 还是从发行国债到兑付期间所有持有过该国债的纳税人？（是全额由一个纳税人享受还是 分段同若干纳税人分享） 一些省建议：国债利息免税按持有时间分段计算免税额。 天行健认为：应由最后持有者享受税收优惠。 同意，所得税法上有明确规定 十三；中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过 2 亿元的企业的。如 何确认“资产总额”的时点，是贷款发放年度的当年，还是贷款发放年度的上一年？是年 初年末的平均数，还是年初数或年末数？ 支持：按上年末数（上年资产负债表数） 。 正确 十四；房地产企业是否可以进行核定征收？ 观点：可以进行事后核定。 同意 十五；视同销售产品价格确认公式问题 意见一算法是：视同收入=开发成本*（1+15%） 意见二算法是：视同收入=开发成本*（1+15%）/（1-5%） 本人支持意见二。所得税与营业税视同收入算法一致便于操作。 反对，所得税与营业税的规定原则不同，相对的一个是公允价，一个是市场价 十六；烟草企业的非烟草产品广告费、业务宣传费扣除问题。 观点：烟草企业公益性广告或非烟草产品的广告费应允许扣除。 可以，财税（2009）72 号是规定对烟草的广告行为一律不得扣除。不对其企业行为。 十七；餐饮企业点菜单纳入税务管理问题。 观点：考虑征管能力问题，应暂不纳入税务管理。 同意，凡是纳税人没有确认的凭证不能作为纳税依据税收法定原则 十八；关于采取按照收入总额核定应税所得率征收企业所得税的旅游企业其应税收入额如 何确认的问题。 观点：应以旅游企业总收入额扣除转给其他旅游企业金额后的余额征收企业所得税。 反对，企业所得税税负可以允许延迟但是不得转移。 十九、国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税 发200931 号）第二十一条第二款规定，企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊 集团内部其他成员企业使用的，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除是否可以 适用于除房开企业之外的其他行业的问题。 观点：其他行业应可以比照执行。辽宁已经允许，其他省市陆续跟进。 特别法没有明确规定的事项，应该按一般法规执行。 二十；关于新企业所得税法中有关“实际发生” 、 “发生” 、 “支付” 、 “实际支付”如何掌握 问题。 观点：何谓“实际发生” ，何谓“实际支付” ，有待于进一步明确。 见俺的相关帖子，有详细说明 二十一、关于查增所得弥补亏损问题 国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知 （国税发200656 号）对于税务 部门查增的应纳税所得额应否弥补以前年度亏损未作说明，并且文件已经废止。 天行健认为：总局应对此予以明确，本着有得纳税人的原则，规定：对于税务部门查增的 应纳税所得额可以弥补以前年度亏损，不计征企业所得税，不征收滞纳金和罚款。 应该分情况分别处理，俺认为不宜统一明确，由地方自行判断处理。 二十二、福利企业取得的流转税退税应否并入应纳税所得征税问题 观点：税务机关应明确福利企业取得的流转税退税收入，视同财政性资金，作为不征税收 入处理，其对应的成本费用不允许扣除，以此减少争议。 反对，凡是参加经营活动的收入都是应税收入，凡是社会公益性所得可以免税税 收财政收入原则 二十三、关于通讯费、通讯补贴税前扣除问题 观点：企业实报实销的管理人员的通讯费在管理费用中列支，准予税前扣除；企业发放的 通讯补贴，在职工福利费中列支，在职工福利费规定标准内税前扣除。 反对，企业发放的通讯补贴应该属于工资，现在允许在福利费中列支的政策只是行政 事业单位。 二十四、关于供暖补贴和采暖费税前扣除问题 观点：供暖费补贴在职工福利费列支，按职工福利费规定标准税前扣除；职工报销的采暖 费在管理费列支，按当地政府规定标准税前扣除。 同意 二十五、关于交通费、交通补贴税前扣除问题 观点：企业报销的交通费在管理费中列支，准予税前扣除；企业发放的通讯补贴在职工福 利费中列支，按职工福利费规定标准税前扣除 同意。 二十六、企业计提的安全生产费、矿山维简费税前扣除问题 观点：矿山企业按财政部等部门规定提取的安全生产费、矿山维简费应允许税前扣除，其 实际发生支出时先冲减提取额，其帐面余额允许企业结转下年。避免煤矿或其他矿山企业 突发事故造， 同意，属于特别规定 对天行健同学发2010 年度所得税汇算值得关注的三十二个业务问题意见之 二 二十七、财企2009242 号企业为职工提供交通住房通讯待遇，实行货币改革的纳入工资总 额，不再纳入福利费管理，国税函20093 号交通补贴计入福利费。 这两个文件并没有冲突，财企2009242 号规定是过渡性安排（分两种实行货币化改革 和未实行货币化改革处理方式，所谓实行货币化改革其实专指选择行政机关、事业单位或 者央企，而不是指一般企业）。 而国税函20093 号规定交通补贴入福利费，是考虑到一般企业员工上班比较远交通不方便 这个现实，给予的特例政策，是比较人性化的规定。 二十八、企业 12 月份已计提但未发放的工资是否需要进行纳税调增处理？ 如果没有年度税率差的企业或者不违反国税函20093 号“( 五)有关工资薪金的安排， 不以减少或逃避税款为目的”规定的，怎么处理没有也关系。都正确。 二十九、加计扣除残疾人工资中是否包括个人缴纳社会保险部分？ 观点：加计扣除残疾人工资中应包括个人缴纳社会保险部分。 同意，加计工资是以“应付工资”科目计算的。 三十、因资金问题，企业本年已提取未缴纳的税款，是否可以税前扣除？ 意见一：企业在帐薄凭证列支未缴纳的税款，如符合会计制度规定，应允许在列支的当年 进行税前扣除。 意见二：企业在帐薄凭证列支未缴纳的税款，不允许在列支的当年进行税前扣除。但允许 在缴纳的年度扣除。 天行健支持意见一。 不能，这个遵循与会计准则趋同政策，新会计准则规定取消了“预提费用”。因为这 样的费用有不确定性，无法确认其发生期间。 三十一、单位电话是以个人名义办的，发生的电话费是否能税前扣除。 观点：如发生的话费与生产经营有关，且真实合理，应允许税前扣除。 可以，实行以相关人员实际发生与限额扣除，因为这个是企业合理开支，应该由企业 来控制。税务机关仅仅做常规合理性审核。 三十二：企业支付赔偿金、补偿款，但未取得发票，支出可否在企业所得税税前扣除？ 观点：解决真实扣除和取得发票关系是困难的事，总局所得税司只能对企业所得税法 解释：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金损失和其 他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。如支出如果是与企业生产经营有关的，可以在 企业所得税税前扣除。 但基层税务机关实际操作中还要看征管司关于发票的规定，无发票而允许扣除，是存在执