2011年税收业务培训(税政)

2011 年税收业务培训 第一部分 个人所得税 一、2011 年个人所得税法及条例主要修改内容及要点 （一）修改税率 将原工资、薪金所得超额累进税率由 5-45%九级累进修改为 3-45%七 级累进税率，取消 5%、15%、40%三档税率，增加 3%税率。 （二）修改费用扣除额标准及税额级距 提高费用扣除标准的项目包括：工资、薪金所得必要费用扣除， 个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的必要费用 扣除，对企事 业单位的承包经营承租经营所得必要费用的扣除； 标准：由原按月扣除 2000 元（自 2008 年 3 月 1 日起执行-2011 年 8 月 31 日），提高至按月扣除 3500 元。对在中国境内无住所而在 中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在 中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人（简称“涉外人员” ），附加 减除费用标准为由原 2800 元调整至 1300 元，但减除费用总额仍为 4800 元。 工资、薪金所得第一级 3%税率的级距，由原月含税所得 0-500 元调整为 0-1500 元，其他相应适用税率的级 距也作了调整，第七级 45%税率的级距由原 100000 元以上，调整为 80000 元以上；个体工商 户的生产、 经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得第一 级 5%税率 级距由年含税所得 0-5000 元，调整为 0-15000 元，第五级 35%税率的级距由原 50000 元以上，调整为 100000 元以上，其他相应 适用税率的级距也作了调整。 （三）纳税申报期作为调整 由原次月七日内调整为次月十五日内。 二、新修改的个人所得税法实施时间和具体适用 （一）自 2011 年 9 月 1 日起施行。具体到工资、薪金所得项目而 言，是指纳 税人 2011 年 9 月 1 日(含)以后实际取得的工资、薪金所得， 应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。 而纳税人 2011 年 9 月 1 日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款 是否在 2011 年 9 月 1 日以后申报入库，均应适用税法修改前的减除 费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。纳税人取得的全年一次性 奖金按照以上口径计算缴纳个人所得税。 举例：我国公民韩先生在某一公司工作，2011 年 12 月 3 日取得 工资收入 3400 元，当月又一次取得年终奖金 24100 元，其应缴纳多 少个人所得税？ 韩先生因当月工资不足 3500 元，可用其取得的奖金收入 24100 元补足其差额部分 100 元，剩余 24000 元除以 12 个月，得出月均收 入 2000 元，其 对应的税率和速算扣除数分别为 10%和 105 元。 应纳税额=(24100+3400-3500)10%-105=2295 元 （二）鉴于个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得 是按年度计算，而且是在一个完整的纳税年度产生的，这就需要分段 计算应纳税额，即：9 月 1 日前适用税法修改前的减除费用标准和税 3 率表；9 月 1 日(含) 后适用税法修改后的减除费用标准和税率表。 年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需要分步进行：按照有关 税收法律、法规和文件规定，计算全年应纳税所得额；计算前 8 个 月应纳税额：前 8 个月应纳税额=(全年应纳 税所得额税法修改前的 对应税率-速算扣除数)8/12 ；计算后 4 个月应纳税额：后 4 个月应 纳税额=(全年应纳税所得额税法修改后的 对应税率-速算扣除数) 4/12；全年应纳税额=前 8 个月应纳税额+后 4 个月应纳税额。 对企事业单位的承包经营、承租经营所得也是比照这个计算方法 计算缴纳个人所得税。 要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人 2011 年的生产经营 所得，2012 年以后则按照税法规定全年适用统一的税率。 举例：如某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳税 所得额为 45000 元(注：按照财税201162 号文件规定，在计算全年应 纳税所得额时，投资者本人后四个月的费用扣除标准为每月 3500 元) ， 则其全年应纳税额计算如下： 2011 年前 8 个月应纳税额=(4500030%-4250)8/12=6166.67 元 2011 后 4 个月应纳税额=(4500020%-3750)4/12=1750 元 全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67 元 （三）个人所得税核定征收方法的调整问题 对我市范围内个体工商户生产经营所得和个人独资（合伙）企业 经营所得以及承包（租）经营所得，且不能正确计算应纳税所得额的纳 税人，自 2011 年 9 月 1 日起，其个人所得税采用新的核定应税所得 率征收方式。具体计算公式如下： 月应纳所得税额=年应纳税所得额适用税率 -速算扣除数12 年应纳税所得额= （月收入额-3500）12应税所得率 注：月营业额在 5000 元以上(不含)的始核定应纳个人所得税。月 收入额为实际核定的营业额，不扣除任何费用，应与 AHTAX2009 中 核定管理的月核定定额一致。应税所得率表中的行业为 AHTAX2009 税务登记表中的明细行业。 （四）自 2011 年 9 月 1 日起，对国家税务总局关于货物运输业若 干税收问题的通知(国税发200488 号)第四条规定的代开货运发票 的个人所得税纳税人，统一按开票金额的 1.5%预征个人所得税。 年度终了后，查账征税的代开货运发票个人所得税纳税人，按上 述规定被预征的个人所得税可以在汇算清缴时扣除；实行核定征收个 人所得税的，按上述规定被预征的个人所得税，不得从已核定税额中 扣除。 三、关于股权转让有关个人所得税问题 股权转让应按照财产转让所得征收个人所得税。纳税义务发生时 间为纳税人（转让人）与受让人签订股权转让协议并完成股权转让交 易时。扣缴义务人为受让人，而不是被投资企业。纳税地点为被投资 企业所在地，而不是转让人或受让人所在地。 为加强股权转让个人所得税管理，国家税务总局规定： 1、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后 至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或 5 受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具 的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工 商行政管理部门办理股权变更登记手续； 2、股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易 的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写个人 股东变动情况报告表（表格式样和联次由各省地税机关自行设计）并 向主管税务机关申报； 3、对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当 理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例 所对应的净资产份额核定。 （一）判定价格明显偏低且无正当理由的五种情形： 1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所 支付的价款及相关税费的； 2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的； 3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股 东或其他股东股权转让价格的； 4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业 股权转让价格的； 5.经主管税务机关认定的其他情形。 （二）本条第一项所称正当理由，是指以下情形： 1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损； 2.因国家政策调整的原因而低价转让股权； 3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、 外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养 人或者赡养人； 4.经主管税务机关认定的其他合理情形。 (三) 对 申报 的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核 定方法：（此项核定不适用于上市公司股权转让） 1、参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份 额核定股权转让收入。 对知识产权、土地使用权、房屋、探 矿权、采 矿权、股权等合计占 资产总额比例达 50%以上的企业，净资产额须经 中介机构评估核实。 2、参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转 让价格核定股权转让收入。 3、参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股 权转让收入。 4、纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当 提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方 法。 （四）纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转 让的交易价格及买方负担的相关税费。 （对个人将非货币性资产进行评 估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂 不征收个人所得税国税发2008115 号文件要求征收，但此文件 后来总局收回。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定 7 征收个人所得税，其“ 财产原值”为资产评估前的价值。对个人以评估 增值的非货币性资产对外投资暂未缴纳个人所得税的，所投资企业应 将个人股东所投资的非货币资产的原始价值和增值情况、个人股东基 础信息等资料登记台账，并向主管税务机关备案。各级税务机关应切 实加强股权转让所得征收个人所得税的动态税源管理，通过建立电子 台账，核实非货币性资产评估前历史成本，跟踪股权转让的交易价格 和税费情况，保证股权交易链条中各环节转让收入和成本的真实性。 ） （五）企业变更股权登记之前或税务机关审核时，应要求纳税人或 扣缴义务人应向主管税务机关申报并附送下列资料： 1、自然人（个人）股东变动情况报告表； 2、股东会（或董事会）决议； 3、股东股权转让协议； 4、股权变更上月企业的资产负债表和损益表； 5、股权原值凭证（验资报告或公司章程）； 6、相关合理费用凭证； 7、需要经过评估程序的，应提供具有资产评估资质的评估机构 出具的报告； 8、主管税务分局要求报送的其他资料。 主管税务机关接到企业、纳税人或扣缴义务人报送的申报表及相 关附送资料，由指定人员审核并报经分局领导审批后，计算办理税款 征免手续，并开具合肥市地方税务局个人股权转让完税（免税）审 核通知单，企业持审核通知单向工商部门办理股权变更手续。 每季度结束前 15 日内，由县工商行政管理机关填写企业个人股东变 动信息传递表传递给县地方税务机关。税务机关据此对企业信息进 行核对、核查，建立股权转让个人所得税的动态管理机制。 主管税务机关根据自然人股东的申报和工商部门传递的信息，在 认真核实的基础上，分企业建立个人股东登记（变更）信息台账。 四、关于企业年金个人所得税 （通知下发日为 2009 年 12 月 10 日， 补充规定发文日期为 2011 年 1 月 13 日） 企业年金又叫补充养老保险，全体职工应享受同等待遇，不能区 别性地优待高级管理人员。它是按照企业年金试行办法的规定建立 的，不包括商业补充养老保险，后者应全额并入当月工资薪金所得计 算征收个人所得税。年金应纳个人所得税计算时注意以下几点： 1、不同于基本养老保险费，个人缴费部分，不得在计算当月工资 薪金所得时扣除； 2、企业缴费计入个人账户部分，要作为个人因任职或受雇而取 得的所得，属于个人应税所得，应视为个人一个月的工资薪金，与当 月正常工资不合并，单独在缴费当期（在计入个人账户时）按照工资薪 金所得项目计算个人所得税，且不扣除任何费用，由企业代扣代缴； 3、企业按季、半年或年度一次缴费的，在 计税时不得还原至所属 月份，均作为一个月工资，直接按照适用税率计算扣缴个人所得税； 若缴费当月正常工资低于费用扣除标准的，其差额部分在年金中扣除， 按余额对应的税率计算扣缴个人所得税；若扣除费用高于或等于当月 9 工资与当期缴费年金之和的，不征个人所得税。 4、关于以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题 通知第五条规定的企业缴费部分以前年度未扣缴税款的，按以 下规定计算税款： （1）将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分 别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合 计数。 （2）在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减 去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照通知第 五条规定计算个人实际应补缴税款。 职工月平均工资额的计算公式： 职工月平均工资额= 当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用 的工资合计数企业实际缴纳 年金费用的月份数 上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。 职工个人应补缴税款的计算公式： 纳税年度内每一职工应补缴税款=当年企业未扣缴税款的企业缴 费合计数适用税率速算扣除数 上式计算结果如小于 0，适用税率调整为 5%，据此计算应补缴税 款。 企业应补扣缴个人所得税合计数计算公式： 企业应补扣缴税额=各纳税年度企业应补扣缴税额 各纳税年度企业应补扣缴税额=纳税年度内每一职工应补缴税 款。 例 1：2011 年 4 月张某当月工资 1800 元，当月企业为其缴纳当 年 1-3 月份年金 1500 元并计入个人账户，另企 业从个人工资中扣缴 300 元计入个人年金账户，请计算当月年金应纳个人所得税？ 1500-（2000-1800）*10%-25=105（元） 其他备选答案：（1500-200-300）*10%-25=75（元） 例 2：2012 年元月张某当月工资 3000 元，当月取得 2011 年度全 年奖金 12500 元，当月企业为其缴纳 2011 年 4-12 月年金 4000 元，当 月扣缴由个人负担的年金 800 元，均于当月缴入个年金账户，请计算 当月个人年金部分应纳个人所得税？当月全部应纳个人所得税？ 年金部分应纳个人所得税=4000*10%-105=295（元） 当月工资应纳个人所得税 3000-3500=0 当月年终奖应纳个人所得税=（12500-500）*3%-0=360（元） 当月全部应纳个人所得税=295+360=655（元） 其他备选答案：年金部分应纳个人所得税=（4000-500 ）*10%- 105=245（元） 例 3： 2009 年 11 月份企业为张某缴纳当年 1-9 月份年金 4500 元，因政策不明没有扣缴个人所得税，后总局文件下发后，企业根据 文件要求核实张某当年 1-9 月工资总额为 18000（28000）元，据以 计 算缴纳年金费用的工资基数为 15000（22000）元，请计算年金应补个 人所得税？ 1、月平均工资额 15000/9=1666.67（元），适用税率为零。不补税。 11 2、月平均工资额 22000/9=2444.44（元），适用税率为 5%。补税 额为 4500*5%=225 元。 五、关于促销展业礼品等个人所得税（2011.6.9 发布） 根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例有关规定，现 对企业和单位（包括企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙 企业和个体工商户等，以下简称企业）在营销活动中以折扣折让、赠 品、抽奖等方式，向个人赠送现金、 消费券、物品、 服务等（以下简称 礼品）有关个人所得税问题通知如下： 1、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品， 属于下列情形之一的，不征收个人所得税：（ 企 业 所得税 规 定以 买 一 赠 一方式 组 合 销 售商品的也不 视 同 销 售或捐 赠 ，按各自的公允价 值 比例 分 摊销 售 额 ）（是为促销而采取的折扣或折让，包括实物折扣） （1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供 服务； （2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品， 如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等； （3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。 2、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的 个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴： （1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外（单位职 工计入工资薪金所得）的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按 照“ 其他所得 ”项目，全额适用 20%的税率缴纳个人所得税。 （2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外（单 位职工计入工资薪金所得）的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得， 按照“ 其他所得 ”项目，全额适用 20%的税率缴纳个人所得税。 （3）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会， 个人的获奖所得，按照“ 偶然所得”项目，全额适用 20%的税率缴纳个 人所得税。 3、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市 场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服 务）的实际购置价格确定个人的应税所得。 （价格的确定，这也与条例 第十条的规定相同。这里包括服务，营业税上无偿提供服务免税。 ） （企业所得税对视同销售规定：属于企业自制的资产，应按企业同 类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入 时的价格确定销售收入。企业处置外购资产按购入时的价格确定销售 收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工 福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。国税函 2010148 号） 4、本通知自发布之日起执行。 国家税务总局关于个人所得税有 关问题的批复（国税函200057 号）、 国家税务总局关于个人所得税 若干政策问题的批复（国税函2002629 号）第二条同时废止（此两文 件以前也按“ 其他所得 ”或“偶然所得”征税，但不便于实际操作）。 第二部分 企业所得税 13 一、关于企业所得税若干问题的第 34 号公告 1、金融企业同期同类贷款利率（注意不是金融机构） 放宽了向非金融企业向非金融企业借款的利息支出扣除标准。要 求企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，提供“金融 企业的同期同类贷款利率情况说明”，在签订该 借款合同当时， 本省 任何一家经政府有关部门批准成立的可从事贷款业务的金融企业，包 括银行和非银行金融企业；同期同类贷款利率：不要求同一类金融机 构，只要是贷款期限、贷款金额、 贷款担保以及企业信誉等条件基本 相同情况下，金融企业提供贷款的利率；利率可以是金融企业公布的 同期同类平均利率，也可以是对某企业提供的实际贷款利率。 2、企业给员工统一着装的服饰费用，只要符合企业工作性质和 特点，支出合理，可税前直接扣除，不作为福利 费和工资支出。 3、航空企业的空勤训练费，包括实际发生的飞行员养成费、飞行 训练费、乘 务训练费、空中保卫员训练费等，可作为航空企业运输成 本在税前扣除。软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计 算应纳税所得额时扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的 职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经 费中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第四十二条规定 的比例扣除。 4、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的， 税法及条例规定：改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一） 项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税 基础。 （1）如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应 并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月 起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧； （2）如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并 入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新 按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资 产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年 限计提折旧。 例 1：某企业一幢建筑物折旧年限为 20 年，原值（计税基础）为 100 万元，至 2011 年 9 月已使用 15 年，提取折旧 75 万元（不考虑残 值）。2011 年 9 月 2 日，因企业技改，将 该房屋推倒扩建，共投资 275 万元，其中领用企业自制建筑构件产品，成本 15 万元，市场价值 20 万元，企业 于 2011 年 12 月 25 日建成并验收投入使用，请问该企业 自什么时候提取折旧，资产的计税基础是多少，折旧年限是多少？ （自 2012 年 1 月，计税基础为 25+275+20*17%303.4 万元，折旧年 限为 20 年） 例 2：某企业一幢建筑物折旧年限为 20 年，原值（计税基础）为 100 万元，至 2011 年 9 月已使用 15 年，提取折旧 75 万元（不考虑残 值）。2011 年 9 月 2 日，因企业技改，企 业对该 建筑物进行改建扩建， 15 共投资 51 万元，其中领用企业外购材料 10 万元，通过改建使该资产 延长使用年限 2 年，并于 2011 年 11 月 10 日完工并投入使用。请问 该企业自什么时候提取折旧，资产的计税基础是多少，企业可选择折 旧年限是多少？（自 2011 年 12 月，资产的账面价值或计税基础为 77.7100-75+51+10*17%77.7万元，剩余折旧年限为 7 年） 例 3：某企业对已使用 8 年的机器设备进行大修，设备原值（计税 基础）为 100 万元，已提折旧 80 万元（不考虑残值），2011 年 9 月进行 大修，修理费用 55 万元，并延长资产使用寿命 3 年，设备尚可使用年 限 5 年，其中修理费用中领用企业自制产品成本 8 万元，市场价 10 万元，请计 算大理费用支出额及摊销年限？ （该固定资产计税基础及折旧年限不变，大修理支出计税基础 55 万元，摊销 年限 5 年，使用自制产品销项税金不需计入大修理支出， 增值税不视同销售） 二、 国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理 问题的公告（国家税务总局公告 2010 年第 20 号） 现就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损 问题公告如下： 根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法） 第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的 应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税 法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该 亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对 检查调增的应纳税所得额应根据其情节