2013年财政法规与会计职业道德 第三章

第三章 税收法律制度 第一节 税收概述 考点一、税收的特征与分类 特征 一是强制性。 二是无偿性-三性核心 三是固定性-征税范围与征收比例 注：无偿性体现财政分配的本质，是税收三性的 核心 征税对象 （1）流转税。增值税、营业税、消费税、关税。 （2）所得税。企业所得税、个人所得税。 （3）财产税。房产税、车船税、城镇土地使用税。 （三有新人） （4）资源税。资源税。 （5）行为税。印花税、车辆购置税、城市维护建 设税、耕地占用税。 中央税 关税、消费税。 地方税 营业税、财产行为税等。税收征收权限和收入 支配权限 中央地方共 享税 增值税、企业所得税、个人所得税、 资源税。 计税标准 从价税、从量税、复合税。 例 1：单选：税收有别于其他财政收入形式的主要标志是（C） A、税收具有有偿性特征 B税收收入的主体是人民群众 C、税收具有强制性、无偿性、固定性特征 D税收具有随意性特 征 例 2：单选：列宁说：“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得 东西。 ”这一论断主要揭示了税收的 ( B ) A强制性 B无偿性 C固定性 D剥削性 例 3：单选：下列各项中，不属于流转税的是(D)。 A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、所得税 例 4：多选：下列属于财产税的是（AB） A、车船税 B、城镇土地使用税 C、车辆购置税 D、契税 例 5：单选：下列各项中，属于中央税的是(B)。 A、契税 B、消费税 C、增值税 D、土地增值税 例 6：多选：下列税种中，属于地方税的有（ BCD） 。 A、增值税 B、房产税 C、车船税 D、土地增值税 例 7：多选：根据计税标准不同，可以把税收划分为(AB)。 A 、从价税 B、从量税 C、工商税 D、关税 考点二、税法构成要素 纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。 征税人 税务机关、海关。 纳税义 务人 法人或自然人。 征税对 象 一个税种区别于另一种税种的主要标志。不同的征税对象构成 不同的税种。 税目 征税对象的具体项目。 计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。 与课税对象的区别。 计税依 据 （1）从价计征-课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计 税依据。 计税金额=征税对象的数量计税价格 应纳税额=计税金额适用税率 （2）从量计征-课税对象的自然实物量为计税依据。 应纳税额=计税数量单位适用税额 （3）复合计征。征税对象的价格和数量均为其计税依据。 （卷 烟、白酒） 应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额适用税率 税率 （1）比例税率。 不论数额大小，都按同一比例征税。 （2） 定额税率 （3）累进税率。包括全额累进税率、超额累进税率和超率累 进税率。 数额越大税率越高。 全额累进税率：全部数额达到哪一级，就按哪一级的税率征税。 超额累进税率：同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加 后得出应纳税款 超率累进税率：征税对象数额的相对率划分若干级距，采用这 种税率的是土地增值税 纳税环 节 生产、流通环节、分配环节。 纳税期 限 按期纳税； 按次纳税。 纳税地 点 纳税人申报缴纳税款的地点。 减免税 （1）减税和免税 减税是对应征税款减征其一部分，免征是应征税款全部予以免 征。 （2）起征点 计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的按照计税 依据全额征税。 （3）免征额 课税对象就其全部数额中规定的免予征税的数额； 免征额是指凡税法中规定有免征额的，只就超过免征额的部分 征税： 起征点规定对达到和超过征点，就要按课税对象的全部数额征 税不同。 法律责 任 行政责任、刑事责任。 注意：起征点与免征额的区别：起征点：不到不征，到了全征；免税额是免 的不征，超的才征 例 1：单选：下列各项中，不属于构成税法三个最基本要素的是（B） 。 A、纳税义务人 B、征税人 C、征税对象 D、税率 例 2：多选：在我国，征税人主要有（BD ） 。 A:公安机关 B:税务机关 C:工商局 D:海关 例 3：单选：个人所得税工资薪金所得项目适用(A)的税率形式。 A、超额累进税率 B、定额税率 C、比例税率 D、其他税率 例 4：单选：企业所得税的税率形式是( C )。 A、累进税率 B、定额税率 C、比例税率 D、定额税率 例 5：判断：在计算营业税应纳税额时，纳税人的营业额超过起征点的，仅 就超过起征点的部分征税。 （ ） 例 6：单选：区别不同税种的主要标志是（ C ） 。 A）纳税人 B）税率 C）征税对象 D）税目 例 7：单选： （ B ）是计算税额的尺度，体现征税的深度。 A）纳税人 B）税率 C）征税对象 D）税目 例 8：单选：对商品流转额的征收一般采用（A） 。 A）比例税率 B）超额累进税率 C）定额税率 D）全额累进税率 第二节 主要税种 考点一、增值税 征税 对象 我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物。 分类 1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费型增值税（现行） 允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产 中所含的税款，在购置当其全部一次扣除。我国从 2009 年 1 月 1 日起全面实行消费型增值税。 一般纳税 人 年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企 业性单位。 小规模纳 税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计 核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳 税人。 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货 物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税 人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在 50 万元以 下（含本数，下同）的；-工业和加工修理修配 （2）除第 1 项规定以外的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下 的。-商业（批发零售） 纳税 人 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人 纳税：非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规 模纳税人纳税。 税率 1.基本税率 l7% 2.低税率 13% 征收率：小规模纳税人实行征收率 3%。 当期销项税额减去当期进项税额。 销项税额 不含增值税的销售额或应税劳务收入和规定的税率计 算，向购买方收取的增值税税额。 含税与不含税销售额的计算。 应纳 税额 进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。 准允抵扣 （1）购进：购进取得的增值税专用发票上注明的增值 税额。 （2）进口：海关取得的海关进口增值税专用缴款书注 明的增值税额。 （3）购进农产品：农产品买价和 13%的扣除率计算的 进项税额。 进项税额=买价扣除率 （4）购进或者销售货物支付运输费用：按照运输费用 金额和 7%的扣除率计算的进项税额。 进项税额=运输费用金额扣除率 小规 模纳 税人 区别一般纳税人区别：（1）税率不同；（2）账务处理不同； （3）发票的使用不同 纳税 义务 发生 时间 （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收 到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物 并办妥托收手续的当天； （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收 款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的， 为货物发出的当天； （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产 销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物， 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或 者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为 发出代销货物满 180 天的当天； （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取 销售款的凭据的当天； （7）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一 个机构移送 另外其他机构用于销售用于销售，将货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者，及将货物分配给股东，均为货物 移送的当天。 纳税 期限 1、3、5、10、15、1 月、1 季度 纳税 地点 （1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其 机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明， 并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税； 未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申 报纳税； （3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳 务发生地的主管税务机关申报纳税； （4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。 注：（1）增值税与营业税的关系 （2）增值税计算：价款+价外费用 价外费：向对方收取的手续费、基金、集资费、待收款项、待垫款项、 返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息） 、包装费、包装物租金、储备费、 优质费、运输装卸费以及其他各类性质的价外费用 （3）增值税专用发票与普通发票的区别 （4）书中 147 公式：组成计税价格=进口价格+关税+消费税=（进口价格+关 税）/（1-消费税税率）推导 例 1：多选：按照现行增值税制度的规定，纳税人（AD） 。 A、汽车的修配 B、房屋的修理（修缮） C、房屋的装潢 D、机器设备的修理 例 2：多选：增值税根据对外购固定资所含税金扣除方式的不同可划分为 （ABC） 。 A、生产型增值税 B、收入型增值税 C、消费型增值税 D、混合型增值税 例：单选：某增值税一般纳税人企业采购原材料支付运杂费共计 1000 元，取 得运输发票上注明运输费 800 元、建设基金 80 元、保险费 20 元、装卸费 100 元。可抵扣的进项税额为( A )元。 A、61.6 B、70 C、77 D、 88 例 3：单选：某企业为一般纳税人，当月不含税销售额为 50 万，当月购进货 物 20 万，进项税额 3.4 万，税率 17%，本月应纳增值税（ A ） A、51000 B、85000 C、4000 D 、5000 例 4：多选：按照现行规定，下列纳税人可以被认定为小规模纳税人的有 ( BD )。 A、年销售额在 50 万元以上的从事货物生产的纳税人 B、年销售额在 80 万元以下，从事货物零售的纳税人 C、年销售额在 80 元以上的从事货物批发的纳税人 D 年销售额在 80 万元以上的非企业性纳税人 考点二、消费税 计税 方法 1.从价定率。 2.从量定额。 3.从量从价复合计税。 纳税 人 在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 税率 比例税率和定额税率。 1.从价定率 应纳税额=销售额税率 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外 费用。 销售额：含消费税但不含增值税（与增值税的销售额一致） 2.从量定额 应纳税额=销售数量单位税额 3.复合计征 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用 复合计征方法。 =销售额（或组成计税价格）税率+销售数量单位税额 应纳 税额 4.应税消费品已纳税款扣除 按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费 税税款。 纳税 义务 发生 时间 1）纳税人生产的应税消费品鱼销售时纳税，而金银首饰、钻石 及钻石饰品在零售环节征税；2）进口消费品应于报关进口环节 纳税；3）自产自用分两种情况：一是连续生产的，不纳税，另 一种用于其他用途的，于移送使用时纳税 纳税 期限 纳税期限：1、3、5、10、15、1 月、1 季度 纳税 地点 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家 另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 特别注意：委托加工纳税地点 注意： （1）应交消费税的记忆方法：三男三女（三男：烟、酒、鞭炮和烟火；三女： 化妆品、贵重首饰及珠宝玉石）戴着高档手表开着游艇，驾着汽车（小汽车、 成品油、汽车轮胎、摩托车）到铺有一次性筷子压制成的实木地板的高尔夫 球场打球 （2）消费税适用于定额税率 ：啤酒、黄酒、成品油；适用复合计税如甲乙 类卷烟及白酒 （3）消费税属于价内税 例 1：多选：我国消费税的计税方法有（ ABC ） A、从价定率 B、从量定额 C、复合计税 D 定率加成 例 2：多选：下列单位中属于消费税纳税人的有（ABC） 。 A、生产销售应税消费品的单位 B、委托加工应税消费品的单位 C、进口应税消费品的单位 D、零售高档进口服装单位 例 3：多选：根据消费税暂行条例的规定，下列各项中，属于消费税征 收范围的有(BD )。 A、一次性竹筷子 B、实木地板 C、大客车 D、 啤酒 例 4：单选：根据规定，消费税纳税地点的下列表述，不正确的是（ B ） 。 A 、销售及自产自用的纳税人为该纳税人机构所在地或居住地主管税务机报 缴 B、除个人外，委托加工的应税消费品，由委托方向所在地主管税务机关报缴 C、除个人外，委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关报缴 D 、 进口消费品向海关申报 考点三、营业税 征税 对象 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得 的营业额。 税率 比例税率。 应纳 税额 营业额税率。 纳税 义务 发生 时间 （1）纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据 的当天；（2）转让土地使用权或不动产采用预收款，为收到预 收款的当天；（3）将不动产无偿赠与，以不动产所有权转移的 当天；（4）自建后销售的建筑物为销售时间 纳税 期限 5、10、15、1 月、1 季度 注意：与增值税和消费税相比少 1 日、 3 日 提供应税劳务（除建筑业 劳务） 提供劳务的机构所在地 转让无形资产（除土地使 用权） 转让单位所在地 转让、出租土地使用权 销售不动产 土地、不动产所在地 纳税 地点 扣缴义务人 应当向应机构所在地或居住地税务机 关申报纳税 注：（1）境内的理解： （2）税率的记忆方法：今（金融保险业）宵（销售不动产）五（5%；无形资 产）福（服务业） 【5%】 例 1 单选题：根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征 收范围的是（ A ） 。 A境内企业转让境外的房产 B组织游客跨省旅游 C出租境内房地产 D境外企业将它的无形资产转让给境内个人使用 例 2 单选题：下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（ D ） 。 A.从事修配业的行为 B.从事货物零售的行为 C.从事缝纫业务的行为 D.从事货物保管业务的行为 例 3：多选：现阶段，下列应税劳务适用 5的营业税税率的是（ ABC ） 。 A、金融企业取得的贷款利息收入 B、企业转让专利技术取得转让费 C、远洋运输业取得的收入 D、电信行业取得的收入 例 4：单选：单位和个人提供转让专利权，向对方收取的预收性质的价款， 其营业税纳税义务发生时间为( A ) A、收到预收款项的当天 B、该款项被确认为收入时 C、转让专利权后 D、合同签定时 例 5：单选：纳税人销售不动产，在( A )地申报纳税 A、不动产所在地 B、 纳税人机构所在地 C、合同成交地 D、 纳 税人经营地 例 6：判断：凡是纳税人转让无形资产应当向应机构所在地或居住地税务机 关申报纳税（ F ） 考点四、企业所得税 在中国境内成立。居民 企业 或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内， 但在中国境内设立机构、场所的。 纳税 人 非居 民企 业 或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 居民 企业 来源于中国境内、境外的所得。 有机构场所的 境内、境外。征税对象 非居 民企 业 无机构场所的 境内。 基本税率为 25%。税率 符合条件的小型微利企业，减按 20%的税率征收企业所得税。 纳税 地点 （1）居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地 在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 （2）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的， 应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业汇总计算并缴纳企业 所得税时，应当统一核算应纳税所得额。 纳税 期限 企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴， 多退少补。 征收 管理 纳税 申报 按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起 15 日内， 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 自年度终了之日起 5 个月内，向税务机关报送年度企业所得 税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 注意：（1）企业所得税适用范围：1）个人独资企业、合伙企业不适用；2） 国家机关不是企业所得税纳税人，即使有应税收入都不征税。 例 1：多选：我国企业所得税法适用的范围是（ AB ） A、中外合资企业 B、有限公司 C、合伙企业 D、个人独资企业 例 2：多选：根据我国企业所得税法的规定，下列各项中，属于企业所 得税的纳税义务人的有（ ABC ） 。 A、中外合资经营企业 B、外商独资资企业 C、在中国境内设立机构、场所从事生产、经营的外国公司 D、未在中国境内设立机构、场所但有来源于中国境外所得的外国公司 考点五、企业所得税的计算 应纳税 所得额 =收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损。 不征税 收入 （1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 免税收 入 （1）国债利息收入； （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得 与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （4）符合条件的非营利组织的收入。 成 本 销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。 费 用 销售（经营）费用、管理费用和财务费用。 税 金 除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税 金及其附加。 准予扣 除的项 目 损 失 固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失， 呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失 以及其他损失。 不得扣 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 除的项 目 （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）超过规定标准的捐赠支出； （6）非广告性质赞助支出； （7）不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准 备、风险准备等准备金支出。 亏损弥 补 税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所 得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补， 但最长不得超过 5 年。 可以税前扣除项目有： （1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分， 准予扣除。 （2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2%的部分，准予扣 除。 （3）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部 分，准予扣除； （4）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生 额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。 （5）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财 政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分， 准予扣除 （6）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分， 准予在计算应纳税所得额时扣除。 例 1：多选：下列各项中，属于企业所得税规定的免税收入的有( ABD )。 A、符合条件的非营利组织的收入 B 、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 C、财政拨款 D、国债转让收益 例 2：多选：下列项目中，不得从应纳税所得额中扣除的有 （ABC )。 A、企业支付的违约金 B、企业支付的诉讼费 C、税收罚金 D、对联营 单位的赞助 例 3：多选：根据企业所得税法律制度的规定，纳税人发生的下列支出中， 在计算应纳税所得额时不准予扣除的有( ABD )。 A、银行加收的罚息 B、工商机关所处罚款 C、坏账损失 D、增值税 例 5：单选： 某单位 2000 年到 2008 年盈亏情况如下，该单位 （1）该单位开始纳所得税年限是（ C ）A、05 年 B、06 年 C、07 年 D、08 年 （2）按现行税率，该单位 9 年中，纳税总额是（A）万 A、20 B、15 C、12 D、16 考点六、个人所得税 个人（自然人） 、个体工商业户、个人独资企业、合伙企 业。 居民 中国公民、外国人但在中国居住满 1 年。纳税人 非居民 国外的外国人、境内居住不满 1 年的外国人。 居民 境内所得、境外所得。征税对象 非居民 境内所得。 工资、薪金 所得 以每月收入额减除 3500 元后的余额为应纳税所得额。 劳务报酬所 得 每次收入不超过 4 000_元的，减除费用 800 元；4 0 00_ 元以上的，减除 20%费用后的余额为应纳税所得额。 （加 成） 稿酬所得 每次收入不超过 4 000_元的，减除费用 800 元；4 0 00_ 元以上的，减除 20%费用后的余额为应纳税所得额。 （税 额减征 30%） 利息、股息、 红利所得， 偶然所得 以每次收入额为应纳税所得额。 免征个人所 得税 （1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军 以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教 育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖 金。 （2）国债和国家发行的金融债券利息； （3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴； （4）福利费、抚恤金、救济金； （5）保险赔款； （6）军人的转业费、复员费； （7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退 职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； （8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、 领事馆的外交代表、领事官员和其 他人员的所得； (9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免 税的所得； (10）经国务院财政部门批准免税的所得。 自行申报纳 税 （1）年所得 12 万元以上； （2）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的； （3）从中国境外取得所得的； （4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。 注意： （1） 个人所得税税率的记忆，速算扣除数的含义 （2） 劳务报酬有加成而稿酬没有加成 （3） 劳务报酬与稿酬按次计算，次的含义 例 1：判断：王某为国内一大学的著名教授,他经常到全国各地进行演讲。七 月,他在一大学就环保问题连续演讲两次,分别获演讲费 3000 元和 5000 元。 因此,王某应缴个人所得税 1240 元（F） 例 2 书中例题 P162，例 3-29 第三节 税收征管 考点一、税务登记 范围 企业、企业在外地设立的分支机构、和从事生产、经营的场所、 个体工商户、和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生 产、经营的纳税人） 。 种类 开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记，外出经营报验登记。 主管机 关 税务登记的主管机关是县以上国税和地税局。 注意：以下三种主体不需要税务登记： 国家机关 个人 无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩 例 1 多选题：我国税收征收管理机构包括（AB ） 。 A.国家税务局系统 B.地方税务局系统 C.海关系统 D.财政部门 例 2 判断题：凡是法律、法规规定的应税收入、应税财产的各类纳税人，均 应当办理税务登记。 （ F） 考点二、五类税务登记 时间地点 （1）自领取营业执照之日起 30 日内，向生产经营地 或纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记。 （2）自纳税义务发生之日起 30 日内向所在地的主管 税务机关申报办理税务登记（除国家机关、个人和无 固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外） 。 开业登 记 核发税务 登记证 税务机关应当自收到申报之日起 30 日内审核并发给税 务登记证件。 税务登记 证的管理 a.税务机关对已核发的税务登记证件，实行定期验证 和换证制度：每年一验，3 年一换； b.纳税人应当将税务登记证正本在其生产、经营场所 或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查； c.纳税人遗失税务登记证件的，应当在 15 日内书面报 告主管税务机关，并登报声明作废； d.银行账户管理。从事生产、经营的纳税人应当自开 立基本存款账户或者其他存款账户之日起 15 日内，向 主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应 当自变化之日起 15 日内，向主管税务机关书面报告。 税务登记内容发生变化的，应当向原登记的税务机关申报办理 变更税务登记。 范围 发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质和经 济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关 变动的） 、改变生产经营或经营方式、增减注册资本、 改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行 账号、改变生产经营权属。 变更登 记 时间 自工商行政管理机关办理变更登记之日起 30 日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。 特定人 实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。 停业期限 不得超过一年。 发生纳税 义务 纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法 律、行政法规的规定申报缴纳税款。 复业 纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办 理复业登记，如实填写停、复业报告书 ，领回并启 用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。 不能复业 纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停 业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实 填写停、复业报告书 。 停业、 复业登 记 不申请延 长停业 停业期满又不申请延长停业的，税务机关视为已恢复 营业。 解散、破 产、撤销 向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前。 营业执照 被吊销或 者被撤销 自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起 15 日内。 住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机 关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起 30 日内向 迁达地税务机关申报办理税务登记。 注销登 记 境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供 劳务的，应当在项目完工、离开中国前 15 日内，持有关证件和 资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 外出经 营报验 登记 纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生 产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外出经 营活动税收管理证明 （以下简称外管证 ） 。 税务机关按照一地一证的原则，核发外管证 ， 外管证的 有效期限一般为 30 日，最长不得超过 l80 日。 注：税务登记时间记忆： 3 日是税种登记 15 日所有撤销事宜和遗失登报及银行开户要通知税务机关 180 日 （外管证的有效期限一般为 30 日，最长不得超过 180 日） 。 一年（停业期限不得超过 1 年；每年验审一次，每 3 年换证一次） 其他均为 30 日 例 1：单选：纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行 政管理机关变更登记之日起（A ）日内，申报办理变更税务登记。 A、30 日内 B、15 日内 C、45 日内 D、60 日内 例 2：单选：从事生产、经营的纳税人，税务登记的内容发生变化的，应当 自办理工商变更登记的法定期限内，向原登记的税务机关申请办理变更税务 登记，该法定期限为（C） 。 A. 10 日 B. 15 日 C. 30 日 D. 60 日 例 3：单选：纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照 被吊销之日起的法定时间内，向税务机关办理注销登记手续。这里的法定时 间为（B） 。 A. 10 日 B. 15 日 C. 30 日 D. 45 日 例 4 单选题：纳税人遗失税务登记证件的，应当在（A ）内书面报告主管税 务机关，并登报声明作废。 A.15 日 B.30 日 C.60 日 D.45 日 例 5 单选题：税务登记的主要内容，主要通过纳税人填写（D ） 来体现。 A.账务报表 B.完税凭证 C.纳税申报表 D.税务登记表 例 6：单选纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当 视为（ ） 。 A.自动注销税务登记 B.已恢复营业，实施正常的税收管理 C.自动延长停业登记 D. 纳税人已自动接受罚款处理 例 7：单选：纳税人外出经营活动结束时应当填报外出经营活动情况申请 表并上交给（B ） 。 A、公司所在地税务机关 B、经营地税务机关 C、上一级税务机关 D、不用上交 考点三、违反税务登记规定的法律责任 责令限期改正，2000 元以下罚款；税务登记、变更、注销 情节严重的，2000 元以上 1 万元以下的罚款。 使用登记证件 2000 元以上 1 万元以下的罚款； 情节严重的，1 万到 5 万的罚款。 注：记忆方法： 考点四、发票主管机关与种类 主 管 机 关 税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、 保管、缴销的管理和监督。 增值税专用发票和普通发票、专业发票三种。 只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不 得领购使用。 增值 税专 用发 票 基本联次：记账、抵扣、发票联。 （没有存根联） 营业税纳税人； 增值税小规模纳税人； 增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普 通发票。 基本联次：存根、发票、记账联。 普通 发票 普通发票由行业发票和专用发票组成。 种 类 专业 发票 国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证； 国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有 铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业 的客票、货票等。 例 1：判断 增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发 票。 （T ） 例 2：多选 下列属于普通发票的有（ BC） 。 A.增值税专用发票 B.商业零售统一发票 C.商品房销售发票 D.邮票 例 3：判断 一般纳税人向小规模纳税人销售应税项目，只可以开具专用发票。 （ F） 例 4：判断 只要是一般纳税人就可以领购使用增值税专用发票。 （ F） 例 5 不定项选择题 下列企业中属于专业发票使用范围的有（AD ）。 A、国有邮政、电信企业 B、国有零售企业 C、国有广告企业 D、国有金融企业 考点五、发票的印制 1.发票：省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制； 专用发票：国家税务总局指定的企业印制。 2.国家税务总局； 发票防伪用品的生产；（包括普通发票） 全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求。 3.发票应采用中文印制，民族自治与外企同时使用。 考点六、发票的领购 发票领购簿- -相关证件 税务登记证件、经办人身份证明、其他有关证 明、财务印章或者发票专用章的印模。 临时使用发 票 可以直接向税务机关申请办理。 异地经营 凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申领。 提供保证人。税务机关对 异地经营的 管理 根据领购发票的票面限额及数量交纳不超过 1 万元的保证金，并限期缴销发票。 发票管理 办法 发票最高限 额 最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税 务机关审批； 最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机 关审批； 最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税 务机关审批。 防伪税控系 统 领购、开具、缴销等。 增值税专 用发票使 用规定 领购证件 发票领购簿、IC 卡、经办人身份证明。 不得领购情 形 第一，会计核算不健全，即不能按会计制度和 税务机关的要求准确核算增值税销项税额、进 项税额和应纳税额者。 第二，有税收征管法规定的税收违法行为，拒 不接受税务机关处理的。 第三，有以下行为经税务机关责令限期改正而 仍未改正者： 私自印制专用发票； 向个人或税务机关以外的单位取得专用发票； 借用他人专用发票； 为他人代开专用发票； 未按规定的要求开具专用发票； 未按规定保管专用发票； 未按规定申报专用发票的购、用、存情况； 未按规定接受税务机关的检查。 例 1：多选 根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，单位和个人在 首次申请领购发票时应向税务机关提供的有( ABD )。 A、税务登记证件 B、经办人身份证明 C、工商营业执照 D、财务印章或发票专用章印模 考点七、发票的开具要求 发票管 理办法 1.收款方应当向付款方开具发票； 收购单位和扣缴义务人支付款项时，由付款方向收款方开具发 票。 开具发票的单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时开 具发票。 2.取得发票时，不得要求变更品名和金额。 3.不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个 人有权拒收。 4.全部联次一次如实开具。 5.使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用 统一监制的机打发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成 册，以备税务机关检查。 6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关 批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。 禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。 7.限于本省内开具； 8.未经批准，不得跨区携带空白发票； 9.发票使用登记制度； 10.变更、注销税务登记同时，办理发票和发票领购簿的手续 11.按税务机关的规定存放和管理发票，不得擅自损毁。已经开 具的发票存根和发票登记簿，应当保存 5 年，保存期满，报经 税务机关查验后销毁。 小规模纳税人需要开具的，可向主管税务机关申请代开。 商业企业一般纳税人：商业零售的烟、酒、食品、服装、 鞋帽（不包括劳保专用的部分） 、化妆品等消费品不得 开具增值税专用发票。 开具范 围 销售免税货物不得开具。 增值税 暂行条 例 向消费者个人； 销售货物适用免税规定； 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务。 汇总开 具与销 售清单 销售退 回 购货方向主管税务机关。 【开具红字增值税专用发票申 请单】 增值税 专用发 票使用 规定 开具时 限 （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出， 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为 发出货物并办妥托收手续的当天； （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同 约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没 有约定收款日期的，为货物发出的当天； （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天， 但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船 舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收 款日期的当天； （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代 销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销 清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天； （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者 取得索取销售款的凭据的当天； （7）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将 货物从一个机构移送 另外其他机构用于销售用于销售， 将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，及将货 物分配给股东，均为货物移送的当天。 例 1：单选 下列关于发票的表述中，不正确的是（D ） A.不得转借发票 B.不得转让发票 C.不得代开发票 D.可以自行决定拆本使用发票 例 2：单选 采用预收货款结算方式的，增值税专用发票开具时间为（A ） 。 A.货物发出的当天 B.合同约定的收款日期的当天 C.预收账款的当天 D.合同签定的当天 例 3：判断 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规 模纳税人不得领购使用(T)。 例 4：多选 下列有关发票的表述中，符合发票管理办法规定的有（ABD ） 。 A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才能开具发票 B.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部联次一次性复写或打印 C.经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票 D.开具的发票存根联应当保存 5 年 考点八、违反发票管理法规的法律责任 1、真发票违规使用的（P190）由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可 以并处 1 万元以下的罚款。 2、跨地区运输发票、丢失与损毁真发票的，轻的 1 万以下，重的 1 万-3 万 3、真发票虚开的，看虚开金额，1 万以下，罚 5 万以下；超过 1 万，罚 5 万 -50 万 4、涉嫌假发票的（私印、转运、携带、使用假发票；涉嫌防伪用品的非法制 造、转借、转让、介绍发票监制章和发票防伪专用品）轻的罚 1-5 万，重的 5-50 万 5、因发票少缴税的，罚 1 倍一下 例 1：多选（ABCD ）行为属于违反发票管理法规的行为，由税务机关责令限 期改正，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚款。 A、未按照规定印制 发票 B、未按照规定生产发票防伪专用品 C、未按照规定领购、开具、取得、 保管发票 D、未按照规定接受税务机关检查 例 2：单选 某娱乐城以发票已用完为由，给消费者开具了收据。对此税务机 关应当责令限期改正，没收非法所得，可以并处（C ）的罚款。 A、2000 元 以下 B、2000 元以上 C、1 万元以下 D、1 万元以上 例 3 判断：对未按规定开具发票的单位和个人，由税务机关责令其限期改正， 没收非法所得，可以并处 10000 元以下罚款（T） 。 考点九、纳税申报 对象 临时取得：向经营地税务机关申报； 扣缴义务人：也需办理申报； 没有应纳税款：申报； 减免税期间：申报。 方式 1.直接申报 直接申报是指纳税人、扣缴义务人采用直接到税务机关 办理纳税申报。 2.邮寄申报 邮寄纳税申报的具体日期以邮政部门收寄邮戳日期为准； 专用特快专递信封。 3.数据电文申报 目前纳税人的网上申报就是数据电文申报方式的一种形 式。时间为收到数据电文为准 4.简易申报 简易申报是指实行定期定额的纳税人，经税务机关批准， 通过以缴纳税款凭证代替申报或简并征期的种申报方 式。 5.其他方式 违反纳税申报 规定的法律责 任 责令限期改正，2000 元以下罚款；情节严重的，可以处 以 2000 元以上 1 万元以下的罚款。 考点十、税款征收 税款 征收 原则 1.税务机关是征税的唯一行政主体。 2.开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收、摊派。 3.开具完税凭证。 （区别扣押收据和查封清单） 4.税款优先。 （1）税收优先于无担保债权； （2）纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权 的执行； 两个条件。 （3）税收优先于罚款、没收非法所得。 税款 征收 方式 1.查账征收。 查账征收是由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税 务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的征收方 式。 这种税款征收方式主要对已建立会计账册且会计记录完整的单位 采用。 4.定期定额征收。 定期定额征收是指税务机关依照有关法律规定，按照一定程序， 核定纳税人在一定征税期的应纳税经营额及收益额，并以此为计 税依据，确定其应纳税额的一种税收征收方式。 这种税款征收方式适用于生产规模小，又确无建账能力，经主管 税务机关审核批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型企业。 2.查定征收。 生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征 收的一种税款征收方式。 3.查验征收。 查验征收是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税， 并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一种税款征收 方式。 5.代扣代缴。 代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向 纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。 6.代收代缴。 代收代缴是指负有收缴税款的法定义务人，对纳税人应纳的税款 进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济往来的单位和个人向 纳税人收取款项时，依照税收法规的规定收取税款并向税务机关 解缴的行为。 7.委托代征。 委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以 税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。 8.其他方式，如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。 核定 应纳 税额 1.适用范围 （1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； （2）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的； （3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； （4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭 证残缺不全，难以查账的。 （5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机 关责令限期申报，逾期仍未申报的； （6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的； （7）未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临 时经营的纳税人。 2.方法 采用下列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两 种以上的方法核定。 （1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近 的纳税人的税负水平核定； （2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定； （3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定； （4）按照其他合理方法核定。 加收 滞纳 金 前提：未按规定期限； 金额：万分之五；（日） 时间：滞纳税款之日。 （次日至实际交纳之日） 例 1 多选 下列项目中，可以实行税款优先原则的有（BCD ）。 A.对于法律上有规定的无担保债权，税收优先于该无担保债权 B.当纳税人发生的欠税在前时，税收优先于抵押权 C.纳税人欠税，同时被税务机关决定处以罚款时，税收优先于罚款 D.纳税人欠税，同时被工商局处以罚款时，税款优先于罚款 例 2 单选 税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验，贴上完税证，并据 以征税的一种征税方式称为（ C） 。 A.查询征收 B.查定征收 C.查验征收 D.委托收款 例 3 单选 一般情况下，上市公司适用的税款征收方式是（A ） 。 A.查账征收 B.查验征收 C.查定征收 D.定期定额征收 例 4 判断 查验征收是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经 税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的征收方式。 （ F） 例 5 单选 在税款征收方式中，查账征收方式一般适用于（C ） A.经营品种比较单一，经营地点，时间和商品来源不固定的纳税单位 B.账册不够健全，但能够控制原材料或进销存的纳税单位 C.财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位 D.无完整考核依据的小型纳税单位 例 6 多选 根据税收征收管理法的规定，下列各项中，税务机关有权核 定纳税人应纳税额情形的有（ABCD ） 。 A.纳税人按规定应当设置账簿，但未设置账簿的 B.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的 C.纳